المساعد الشخصي الرقمي

مشاهدة النسخة كاملة : معيار المحاسبة المصرى رقم (20)



آدم الصاوى
01-20-2014, 08:04 AM
القواعد و المعايير المحاسبية المتعلقة بعمليات التأجير التمويلى
نطاق المعيار1- يطبق هذا المعيار عن عقود التأجير التمويلى على العقود التى تبرم وفقاً لأحكام قانون التأجير التمويلى رقم 95 لسنة 1995 ولائحته التنفيذية.2- يلتزم بما ورد فى هذا المعيار كل من كان طرفا فى عقد التأجير التمويلى المسجل فى السجل المعد لذلك بالجهة الإدارية المختصة ( مصلحة الشركات) و كانت شروط العقد تعطى للمستأجر الحق فى شراء المال المؤجر فى التاريخ و بالمبلغ المحدد فى العقد و كانت مدة العقد تمثل 75% على الأقل من العمر الإنتاجي الأصلى للمال المؤجر أو كانت القيمة الحالية لإجمالي القيمة التعاقدية عند نشأة العقد تمثل 90% على الأقل من قيمة المال المؤجر .3- لا يغطى هذا المعيار أنواع عقود التأجير التالية :(أ*) عقود تأجير سيارات الركوب والدراجات الآلية.(ب*) اتفاقيات التأجير الخاصة بالكشف عن أو استخدام الموارد الطبيعية مثل البترول و الغاز و الغابات و المعادن و حقوق التعدين الأخرى.(ج*) الاتفاقيات التى يلتزم فيها المستأجر بشراء المال المؤجر فى نهاية مدة التأجير ( والذى يعتبر بيعاً مؤجلاً بالتقسيط)(د*) عقود التأجير التى لا تتعلق بمال لازم لمباشرة نشاط إنتاجى خدمى أو سلعى للمستأجر .

4- تعاريف :القيمة الإيجارية: هى القيمة المتفق عليها فى العقد ، والتى يلتزم المستأجر بأدائها إلى المؤجر مقابل الحق فى إستخدام الأصل المؤجر تأجيراً تمويلياً.ثمن الشراء : هو الثمن المحدد فى العقد لإنتقال ملكية الأصل إلى المستأجر فى نهاية مدة التأجير.إجمالى القيمة التعاقدية: هو إجمالى القيمة الإيجارية مضافاً إليها ثمن الشراء .معدل العائد الناتج من العقد الإيجارى: هو معدل الفائدة الذى يستخدمه المؤجر لحساب القيمة الإيجارية و ثمن الشراء وهو الذى يجعل القيمة الحالية لإجمالى القيمة التعاقدية تساوى قيمة المالالمؤجر عند بدء سريان العقد . المعالجة المحاسبية فى القوائم المالية للمؤجر5- يدرج المال المؤجر كأصول ثابتة مؤجرة بدفاتر المؤجر بالتكلفة الدفترية لاقتنائه و يتم إجراء الإهلاكات على تلك الأصول وفقاً لعمرها الإنتاجى المقدر حسبما جرى عليه العمل عادة وفقاً للعرف و طبيعة المال الذى يجرى إهلاكه.
1/20
6- تسجل إيرادات عقود التأجير التمويلى على أساس معدل العائد الناتج من عقد الإيجار مضافاً إليه مبلغاً يعادل قسط الإهلاك الدورى و يجنب الفرق بالزيادة أو بالنقص حسب الأحوال بين الإيراد المثبت بهذه الطريقة و القيمة الإيجارية المستحقة عن نفس الفترة المحاسبية فى حساب مستقل مدين أو دائن يتم تسوية رصيده مع صافى القيمة الدفترية للمال المؤجر عن إنتهاء العقد . 7- يتم تحميل قائمة الدخل للمؤجر بتكلفة الصيانة و التأمين و كافة المصروفات اللازمة للحفاظ على الأصل إلا إذا تم التعاقد على أن يتحملها المستأجر. 8- إذا شك المؤجر فى تحصيل دفعات الإيجار ينبغى عليه تكوين المخصصات اللازمة لمواجهة الديون المشكوك فى تحصيلها . التأجير من قبل المصنعين أو الموزعين9- إذا كان المؤجر هو المصنع أو الموزع للمال المؤجر ، تدرج أرباح أو خسائر البيع فى حساب النتيجة عن الفترة للمصنعين أو الموزعين وفقاً للسياسة المتبعة عادة فى البيع للغير . الإفصاح فى القوائم المالية للمؤجر10- فى نهاية كل فترة مالية يجب الإفصاح فى القوائم المالية للمؤجر عما يلى :(أ*) السياسات المحاسبية المتبعة للتعرف على إيرادات التأجير.(ب*) سياسات الإهلاك المتبعة الخاصة بالأصول المؤجرة و نسبة الإهلاك المطبقة.(ج) بيان بتكلفة الأصول المؤجرة و الحركة عليها و مجمع إهلاكها و الحركة عليه و أرصدتها فى نهاية الفترة.(د) الأرباح و الخسائر الناجمة عن عمليات إنتقال ملكية الأصول المؤجرة إلى المستأجرين خلال الفترة المالية .(هـ) أية مبالغ مدينة أو دائنة تنتج تطبيقاً للفقرة "6" من هذا المعيار . المعالجة المحاسبية فى القوائم المالية للمستأجر11- تدرج القيمة الإيجارية المستحقة عن عقود التأجير التمويلى كمصروف فى قائمة الدخل الخاصة بالمستأجر خلال كل فترة مالية. 12- يدرج ما يتكبده المستأجر من مصاريف صيانة و إصلاح الأموال المؤجرة – بما يتفق مع الأغراض التى أعدت لها و وفقاً للتعليمات التى يسلمه إليه المؤجر بشأن الأسس الفنية الواجب مراعاتها سواء كانت مقررة بواسطته أو بواسطة المورد أو المقاول – بقائمة الدخل الخاصة بالمستأجر خلال كل فترة مالية .13- إذا قام المستأجر فى نهاية العقد بإستخدام حق شراء المال المستأجر يثبت هذا المال كأصل ثابت بالقيمة المدفوعة لممارسة حق شراء المال والمتفق عليها طبقاً للعقد و يتم إهلاكه على مدار العمر الإنتاجى المتبقى المقدر له وفقاً للطرق و المعدلات التى يتبعها المستأجر للأصول المماثلة. الإفصاح فى القوائم المالية للمستأجر14- يجب أن يتم الإفصاح فى القوائم المالية للمستأجر عما يلى :(أ*) بيان الأصول المستأجرة على أن يتضمن ما يلى :- إجمالى القيمة التعاقدية لكل أصل مع تحليلها إلى إجمالى القيمة الإيجارية و ثمن الشراء .- العمر الإنتاجى للأصول المستأجرة.- القيمة الإيجارية السنوية.(ب*) تفاصيل مصاريف صيانة و الإصلاح الأموال المؤجرة .(ج) يجب تحليل التزامات الاستئجار التمويلى حسب تواريخ استحقاقها بحيث يتم إيضاح مايستحق سداده خلال السنوات المالية الخمس التالية كل على حدة ، و إجمالي ما يستحق سداده خلال السنوات بعد السنة الخامسة .(د) الإفصاح عن أية شروط مالية هامة تستلزمها عقود الاستئجار مثل الالتزامات المحتملة عن تجديد تلك العقود أو استخدام حق اختيار شراء الأصل و دفعات الاستئجار الاحتمالية البيع مع إعادة الاستئجار15- قد يقوم المؤجر بتأجير مال إلى مستأجر و يكون هذا المال قد آلت ملكيته إلى المؤجر من المستأجر بموجب عقد يتوقف نفاذه على إبرام عقد تأجير تمويلى و فى هذه الحالة يجب أن يقوم المستأجر كبائع بتأجيل أية أرباح أو خسائر تنتج عن الفرق بين ثمن البيع و صافى القيمة الدفترية للأصل فى دفاتره و يتم إستهلاك هذا الفرق على مدار مدة عقد التأجير . 16- بعد عملية البيع وبدء سريان التأجير التمويلى يطبق المؤجر ما ورد فى الفقرات من "5" إلى "10" و يطبق المستأجر ما ورد بالفقرات من "11" إلى "14".
ملحق
مثال توضيحى

- لا يعتبر هذا المثال جزءاً من المعيار ولكنه أرفق بالمعيار ليكون بمثابة إرشاد عن كيفية تطبيقه.- فى أول يناير 1997 قام المؤجر بتأجير أصل قيمته 1.000.000 جنيه بعقد تأجير تمويلى لمدة ست سنوات مقابل قيمة إيجارية قدرها 219.838 جنيه سنوياً و يحق للمستأجر فى نهاية مدة العقد شراء الأصل بمبلغ 100.000 جنيه.- وكان العمر الإنتاجى المقدر للأصل عشر سنوات و كان معدل الفائدة الذى يرغب المؤجر فى استخدامه فى هذا التعاقد يبلغ 15% سنوياً و الذى بتطبيقه ينتج عائد سنوى خلال فترة العقد كالآتى:-



بالجنيه



1997

117.025



1998

101.603



1999

83.867



2000

63.472



2001

40.017



2002

13.044





- فى تطبيق الفقرة "6" من المعيار يكون الإيراد الذى يثبته المؤجر سنوياً بإستخدام المعدل المذكور عاليه كالآتى :




مبلغ الفائدة

قسط الإهلاك

الإيراد المكتسب





جنـــيه

جنـــيه

جنـــيه


1997


117025

100000

217025


1998


101603

100000

201603


1999


83867

100000

183867


2000


63472

100000

163472


2001


40017

100000

140017


2002


13044

100000

113044






- و يكون حساب تحت التسوية هو الفرق بين الإيراد المكتسب و القيمة الإيجارية و يظهر كالآتى :




القيمة الإيجارية

الإيراد المكتسب

الفرق(حساب تحت التسوية)





جنـــيه

جنـــيه

جنـــيه


1997


219838

217025

2813


1998


219838

201603

18235


1999


219838

183867

35971


2000


219838

163472

56366


2001


219838

140017

79821


2002


219838

113044

106794









file:///C:/UsersAliAppDataLocalTempmsohtmlclip1%EF%BF%BD1clip _image001.giffile:///C:/UsersAliAppDataLocalTempmsohtmlclip1%EF%BF%BD1clip _image002.gif300000









file:///C:/UsersAliAppDataLocalTempmsohtmlclip1%EF%BF%BD1clip _image003.gif




- وحيث إن قيمة الأصل الدفترية فى نهاية مدة العقد ستصبح 400000 جنيه و بفرض إختيار المستأجر شراء الأصل فإنه سيقوم بسداد مبلغ 100000 جنيه ثمناً لهذا الأصل و يتم استخدام مبلغ 300000 جنيه رصيد حساب تحت التسوية فى إقفال حساب الأصل لدى المؤجر. - و إذا استعرضنا قيود اليومية اللازمة لتطبيق هذا تكون كالآتى :

سنة 1997





100000

من الأصول الثابتة المؤجرة




100000
إلى المورد



219838

من البنك إلى مذكورين




2170255
الإيرادات




2813
تسوية عقود تأجير



100000

من أ.خ إهلاك



100000

إلى مجمع الإهلاك







سنة 1998





219838

من البنك إلى مذكورين




201603
الإيرادات




18235
تسوية عقود تأجير



100000

من أ. خ إهلاك




100000
إلى مجمع الإهلاك









و هكذا حتى عام 2002







219838



من البنك إلى مذكورين




113044


الإيرادات




106794


تسوية عقود تأجير



100000



من أ. خ إهلاك




100000


إلى مجمع الإهلاك







من مذكورين



100000



البنك



600000



مجمع الإهلاك



300000



تسوية عقود تأجير




1000000


إلى الأصول الثابتة المؤجرة





- و بفرض عدم اختيار المستأجر شراء الأصل فى تاريخ نهاية عقد التأجير يقوم المؤجر بدراسة مدى إمكانية الإستفادة من هذا الأصل و إذا تبين أنه لن يمكن الإستفادة منه و أن قيمته التخريدية تبلغ 40000 جنيه مثلاً يجرى القيد التالى :



من مذكورين



600000

مجمع الإهلاك



300000

تسوية عقود التأجير



60000

خسائر أصول ثابتة مؤجرة



40000

أصول ثابتة




1000000
إلى الأصول الثابتة المؤجرة