تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( 21 ) بند 571 سنة 2005
بشــــــأن
أسس المحاسبة الضريبية لنشاط مراكز الدروس الخصوصية
نظرا لعدم سبق صدور تعليمات تنفيذية للفحص بشأن نشاط مراكز الدروس الخصوصية ولانتشار هذه المراكز في الآونة الأخيرة وتوحيدا لأسس محاسبة ممولي هذا النشاط تحقيقا للعدالة الضريبية وإرساء لقواعد الثقة والتعاون بين المصلحة وكافة فئات الممولين0
قامت الإدارة بعمل دراسة شاملة لهذا النشاط تضمنت مايلى : -
- الاطلاع علي عينة من ملفات ممولي النشاط ( الإقرارات الضريبية / أسس الفحص / موافقات اللجان الداخلية / قرارات لجان الطعن ) 0
- الدراسات المقدمة من بعض المأموريات 0
- الإجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات0
وقد أسفرت هذه الدراسة عن ملاءمة إتباع الأسس التالية عند محاسبة الحالات التقديرية : -
أولا : الإيرادات :
ويتم تحديدها استرشادا بما يلي : -
1 معاينة المركز وفروعه " إن وجدت " معاينات دقيقة ومتكررة خلال الموسم الدراسي وفي أوقات تتناسب مع طبيعة النشاط لتحديد : -
® موقع المركز ومستوي المنطقة الكائن بها ( شعبية – راقية ) وشهرته 0
® مساحة المركز وعدد قاعات التدريس وسعتها " عدد المقاعد " ومستوي تجهيزاتها 0
® عدد الطلبه ومراحلهم الدراسية والمادة التي يتم تدريسها وقت المعاينة 0
® اللوحة الإعلانية المعلقة بالمركز وجداول الحصص لمعرفة ( المراحل الدراسـية " ابتدائي – إعدادي – ثانوي – جامعه " / المواد الدراسية لكل مرحلة / أسماء المدرسين وتخصصاتهم / عدد الحصص اليومية لكل مادة ) 0
® الأنشطة الاخري التابعة للمركز مثل الحضانة – تعليم اللغات والكمبيوتر 000
مع مراعاة الإعلانات الخاصة بالمركز بالمنطقة الجغرافية الكائن بها 0
2 - مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد :
® طبيعة النشاط والمراحل الدراسية التي يتم التدريس لها بالمركز 0
® عدد ( المواد التي يتم تدريسها – الحصص اليومية لكل مادة – الطلبه في الحصة الواحدة – مدرسي المادة الواحدة ) واجر الحصة 0
® عدد أيام العمل ( دراسة عادية / مراجعة وامتحانات ) 0
® هامش الربح 0
® المصروفات الادارية والعمومية اللازمة لمباشرة النشاط 0
3 – يلتزم صاحب المركز بتقديم بيان للمأمورية يتضمن ( أسماء المدرسين / جهة العمل التابعين لها / محال أقامتهم / المادة الدراسية وعدد الحصص التي قام بتدريسها خلال العام / عدد الطلبه في الحصة الواحدة / اجر الحصه ) 0
وتتولي المأمورية المقدم إليها البيان السابق ايضاحة أخطار المأمورية المختصة بمحاسبة هؤلاء المدرسين عن ضريبة المهن غير التجارية 0
4 – الاطلاع علي ما لدي الممول من سجلات ودفاتر خاصة بقيد الطلبه لكل مادة دراسيه وعدد الحصص واجر الحصه / صور الإيصالات الصادرة من المركز 0
5 – يحدد عدد ( الحصص – الطلبه ) واجر الحصة لكل مرحلة دراسيه وفقا لما يلي :-
® موقع المركز وشهرته 0
® المواد الدراسية التي يتم تدريسها بالمركز وشهرة مدرس المادة 0
® المراحل التعليمية 0
® أيام المراجعة والامتحانات وإثرها في تحديد عدد الطلبه واجر الحصة 0
6 – الإقرارات الضريبية وإقرارات الثروة للاسترشاد بما ورد بهما من بيانات عند التقدير0
ثانيا : عدد أيام العمل : -
تحتسب عدد أيام العمل سنويا بـ 300 يوم تقسم إلي :
دراسـة عـاديـة 240 يوم
مراجعة وامتحانات 60 يوم
ثالثا : نسبة مجمل الربح : -
يتم تحديد مجمل الربح وفقا لما يلي : -
3 المركز الملتزم بتقـديم بيان بأسـماء مدرسـي كل مادة وفقا لما سـبق إيضاحه ( بند رقم 3 ) يحدد هامش الربح بمقابلة المصروفات الفعلية ( ومنها أتعاب المدرسين ) بالإيرادات الفعلية 0
3 في حـالة عدم إيضاح المركز لأسـماء المدرسين تحــدد نسبة مجمل الربح بواقع 45 % من اجر الحصه 0
ويتم خصم المصروفات الإدارية والعمومية اللازمة لمباشرة النشاط وفقا للتعليمات التنفيذية رقم 8 لسنة 1999 ويراعي عدم خصم أي مصروفات تجبها نسبة مجمل الربح مثل ( أتعاب المدرسين ) 0
رابعا : الإيرادات الاخري :
يراعي محاسبة المنشأة عن أي إيرادات أو أنشطة أخري يثبت مزاولتها مثل الحضانة – تعليم اللغات والكمبيوتر 000 0
- يجوز للمأمورية العدول عن هذه التعليمات إذا توافر لديها أدلة وقرائن تخالف ذلك بعد موافقة رئيس المأمورية 0
علي جميع المناطق الضريبية والإدارة المركزية للتوجيه والرقابة والإدارات التابعة لها مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة 0
صدرت في 13 / 3 / 2005



تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( 22 ) بند 571 لسنة 2005
بشــــــأن
أسس المحاسبة الضريبية لنشاط
المراكز الخاصة بالتدريب وتعليم الكمبيوتر
نظرا لعدم سبق صدور تعليمات تنفيذية للفحص بشأن نشاط المراكز الخاصة بالتدريب وتعليم الكمبيوتر 0
وحيث أن المصلحة أصدرت التعليمات التفسيرية رقم 3 لسنة 2004 بشأن خضوع إيرادات نشاط دور الحضانة والمعاهد التعليمية الاخري ومنها مراكز التدريب وتعليم الكمبيوتر للضريبة الموحدة علي إيرادات النشاط التجاري 0
وحرصا من المصلحة علي مسايرة التقنيات الحديثة ومواكبة التطورات التي طرأت علي المجتمع في الآونة الأخيرة وانتشار هذا النشاط 0
وتوحيدا لأسس المحاسبة تحقيقا للعدالة الضريبية وارساءا لقواعد الثقة والتعاون بين المصلحة وكافة فئات الممولين 0
قامت الإدارة بعمل دراسة شاملة لهذا النشاط تضمنت ما يلي : -
- الاطلاع علي عينة من ملفات ممولي النشاط ( الإقرارات الضريبية المقدمة / أسس الفحص / موافقات اللجان الداخلية / قرارات لجان الطعن ) 0
- الدراسات المقدمة من بعض المأموريات 0
- الرجوع إلى الإدارة العامة للتعليم الخاص بوزارة التربية والتعليم 0
- إلاجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات 0
وقد أسفرت هذه الدراسة عن ملاءمة إتباع الأسس التالية عند محاسبة الحالات التقديرية 0
أولا : الإيرادات :
ويتم تحديدها استرشادا بالعناصر التالية : -
1 - يتم تحديد عدد (الدورات – المتدربين ) وفقا لما يلي :
* الرجوع إلى الإدارة التعليمية " قسم التعليم الخاص " الكائنة فى النطاق الجغرافي للمأمورية أو الاطلاع لدى الممول على ما يلي :-
- الترخيص الصادر من الإدارة العامة للتعليم الخاص بوزارة التربية والتعليم 0
- اللائحة الداخلية المعتمدة منها 0
لتحديد : تاريخ الترخيص / الأنشـطة التعليمية المرخص بها / الدورات التـدريبية ( النوعية – العدد – المدة – القيمة ) / عدد القاعات المرخص بها / الكثافة المحددة للقاعة "عدد الدارسين " / الكتب المصرح ببيعها "اسم الكتاب – الثمن " 0
* الاطلاع على استمارات طلبات الالتحاق / سجل قيد الطلاب لتحديد نوعية الدورة وعدد المتدربين بها / مدة الدورة / قيمة الاشتراك 0
2 ـ معاينة المنشاة معاينات دقيقة ومتكرره في أوقات تتناسب مع طبيعة النشاط لتحديد :-
* عدد كل من : -
ـ القاعات المجهزة للتدريب 0
ـ أجهزة الكمبيوتر ونوعيتها 0
ـ المدربين والمتدربين وقت المعاينة 0
* نوعــية الـدورات المعلن عنهــا بالمركز (مقدمـة Introduction / النوافـذ W INDOWS / انترنت Internet / فيجوال بيزك سكريبت V B Script / وورد M S Word / اسـتخدام الجـــداول EXCEL M S/ بور بوينت M S Power Point / اوتو كاد Auto CAD / اوراكل فورمز O racle Forms 000 ) ومدة كل دورة وقيمتها 0
* موقع ومساحة المنشأة وشهرتها ومستوي تجهيزاتها 0
* الأنشطة الاخري مثل عقد دورات تعليم اللغات / بيع كتب / النسخ بالكمبيوتر 000
3 ـ مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد : -
- طبيعة النشاط
- عدد أجهزة الكمبيوتر 0
- عـدد الـدورات ونوعيتهـا ومدة كل دورة 0
- عدد المتدربين في الدورة الواحدة وقيمة الدورة لكل منهم0
- الجهات المتعاقد معها علي التدريب وحجم التعامل 0
- هامش الربح 0
- المصروفات الادارية والعمومية اللازمة لمباشرة النشاط0
4 – الاطلاع علي ما لدي الممول من مستندات ( صور الإيصالات الصادرة من المركز / العقود مع جهات التعامل 0000 ) 0
5 – تحدد قيمة الدورة استرشادا بما يلي : -
3 نوعية الدورة ومدتها 0
3 موقع المركز وشهرته 0
3 الإيصالات الصادرة من المركز 0
3 اللائحة الداخلية للمركز 0
3 الأسعار السائدة في السوق خلال سنوات المحاسبة 0
6 – بيانات التعامل : الخصم والإضافة / سجل التعاقدات وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليها من أي مصادر أخري 0
7 – الإقرارات الضريبية وإقرارات الثروة المقدمة من الممول للاسترشاد بما ورد بهما من بيانات عند التقدير 0
ثانيا : نسبة مجمل الربح : -
تحدد نسبة مجمل الربح بواقع 40 % 0
ثالثا : الإيرادات الاخري :
يراعي محاسبة المنشأة عن أية إيرادات أو أنشطة أخري يثبت مزاولتها مثل عقد دورات تعليم اللغات / بيع كتب / النسخ بالكمبيوتر 000

رابعا : المصروفات الإدارية والعمومية :
- تحتسب كافة المصروفات الإدارية والعمومية اللازمة للنشاط وفقا للتعليمات التنفيذية رقم 8 لسنة 1999 0

- يجوز للمأمورية العدول عن هذه التعليمات إذا توافر لديها أدلة وقرائن تخالف ذلك بعد موافقة رئيس المأمورية 0

علي جميع المناطق الضريبية والإدارة المركزية للتوجيه والرقابة والإدارات التابعة لها مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة 0
صدرت في 15 / 3 / 2005