تعليمات تنفيذية للفحص رقم (37) لسنة 1998
بشـــأن
أسس المحاسبة الضريبية لنشاط تصنيع وتجارة
الموازين والصنج وإصلاحها
توحيدا لأسس المحاسبة الضريبية لنشاط تصنيع وتجارة الموازين والصنج وإصلاحاتها فقد قامت الإدارة العامة للفحص الضربيبى بدراسه شملت الإطلاع في العديد من المأموريات التى يقع في دائرة اختصاصها هذا النشاط والاجتماع مع مديرى الفحص بالمأموريات وكذلك مع أعضاء الجمعية التعاونية لصناع الموازين ومع ممثلى مصلحة الدمغ والموازين ، وقد أسفرت الدارسه عن ملاءمة الاسترشاد بالأسس آلاتية عند المحاسبة في الحالات التقديرية اما الحالات التى يتقدم فيها الممول بإقرارة الضريبى مستندا إلى دفاتر وحسابات معتمدة من احد المحاسبين القانونيين فيجرى بشأنها ما يجرى على حالات فحص الدفاتر مع عدم إهدارها الا لاسباب جدية وفقا لما ورد بالتعليمات التنفيذية التى اصدرتها المصلحة في هذا الشأن واخرها التعليمات التنفييذية رقم (18) لسنة 1997 بشأن الامور التى يتعين على المأموريات مراعاتها لاعتماد الدفاتر التى يمسكها الممول او عدم الاعتداد بها والتى يتعين على المأموريات الالتزام بما ورد بها .
وقد انتهت هذه الدراسة الى الاسترشاد بالعوامل آلاتية عند محاسبة الحالات التقديرية .
أولاً : تحديد رقم الاعمال
1- اجراء المعاينات الوافية والمتكررة للمنشأه ومخازنها وفروعها ان وجدت وتشمل تحديد الموازين وانواعها وكذلك الصنج وكذا اسعارها ان وجدت ( ميزان طبلية - ميزان حساس - ميزان كفه ..الخ )
2- مراعاة ان يثبت في المعاينة الموازين الجديدة وتلك التى تحت التصنيع وتحت الاصلاح .
3- تحديد عدد ونوعية الات تصنيع الموازين وطاقتها وكمية الخامات بالمنشأة .
4- المناقشات الوافية مع الممول بهدف التعرف على طبيعه النشاط وهل يوجد نشاط تصنيع ام تجارة فقط وماهى مصادر مشترياته وأنواعها واسعار الشراء واسعار البيع والموازين التى تم اصلاحها والموازين القديمة والجديدة والتى تم دمغها .
5- مراعاة عدد العمال الفنيين بالمنشاة وكذا عمال البيع .
6- مراعاة موقع المنشأة وقربها من الأسواق واثر ذلك على إيراداتها من النشاط .
7- الاطلاع على سجلات الخصم والإضافة وسجل التعاقدات بالمأمورية .
8- الاطلاع لدى مصلحة الضرائب على المبيعات على أية بيانات تخص المنشأة ويمكن ان توصل إلى رقم الأعمال .
9- مراعاة ما إذا كان للمنشأة سيارات خاصة بالنشاط واثر ذلك على رقم الأعمال .
10- الاطلاع على استهلاك المنشأة من القوى المحركة للاسترشاد به في تقدير الإنتاج.
11- الاطلاع لدى الممول على أية بيانات (كالفواتير - الاجندات - اليوميات .... الخ ) يمكن ان تفيد في التوصل الى رقم الأعمال .
12- مراعاة محاسبة المنشأة عن إيراداتها من التصليحات حال ممارستها له من واقع المعاينة أو الاقرار أو المناقشة .
13- مراعاة ما جاء باقرارات الممول المقدمة عن سنوات المحاسبة ومنقاشته فيما ورد فيها من بنود.
14- الحصول على بيان من مصلحة الدمغ والموازين يوضح كميات الموازين وأنواعها التى تم دمغها خلال كل سنة القديم منها والجديد .
15- محاسبة المنشأة عن مبيعاتها في ضواء الاسعار المعلنة بها وفى ضواء الاسعار السائدة في السوق عن سنوات المحاسبة .
ثانياً : ايام العمل في السنة :
تحتسب بواقع 310 يوم او 52 اسبوع سنويا .
ثالثاً : نسب مجمل الربح تحتسب على النحو التالى من المبيعات :
1. بالنسبة للتصنيع تحدد نسبة مجمل الربح بواقع 25 % من قيمة الانتاج .
2. بالنسبة للتجارة تحدد نسبه مجمل الربح بواقع 30 % من المبيعات .
3. بالنسبة لإصلاح ودمغ الموازين القديمة بواقع نسبة مجمل الربح من 50 % الى 60 % .
4. بالنسبة للتوريدات تحتسب بواقع 20% من رقم التوريدات .
5. بالنسبة لاصلاحات ودمغ موازين الحكومة والقطاع العام تحتسب بواقع 40 % من الايراد ويتعين مراعاة احتساب ايرادات من الخردة والرايش ناتج التصنيع تتفق ورقم أعمال الإنتاج .
رابعـاً : مراعاة محاسبة المنشأة عن اية انشطة اخرى يثبت مزاولتها لها من خلال المعاينة أو المناقشة او الاقرار المقدم من الممول .
خامساً : المصروفات :
تحتسب كافة المصروفات المؤيدة مستنديا واللازمة لمزاولة النشاط وفقا لتعليمات المصلحة الصادرة في هذا الشأن وما قضت به أحكام المادة 24 من القانون 157 لسنة 1981 وتعديلاته بالمادة 27 من القانون 187 لسنة 1993 وما جرى علية العرف في هذا النشاط .
سادساً : للمأمورية الخروج عن هذه التعليمات حال وجود ادلة مؤكدة تخالف ماورد بها شريطة موافقة رئيس المأمورية .
على كافة جهات الاختصاص متابعة تنفيذ المأموريات لها لما ورد في هذه التعليمات بكل دقة .
تحريراً فى: 25/10/1998



تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( 34 ) بند 172 لسنة 2003
بشــــــأن
أسس المحاسبة الضريبية لنشاط تجارة مخلفات السفن
سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم ( 25 ) لسنة 1986 بشأن محاسبة نشاط تجارة مخلفات السفن 0
وحرصا من المصلحة علي دعم روح الثقة والتعاون بينها وبين كافة الممولين و تيسيرا علي ممولي النشاط قامت الإدارة بعمل دراسة شاملة لهذا النشاط تضمنت ما يلي : -
- الدراسات المقدمة من بعض المناطق الضريبية 0
- مخاطبة مصلحة الجمارك ( بالإسكندرية / بور سعيد / السويس ) 0
- مخاطبة شرطة ميناء بور سعيد 0
- الاجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات 0
وقد أسفرت هذه الدراسة عن ملاءمة اتباع الأسس التالية عند محاسبة الحالات التقديرية 0
أولا : رقم الأعمال : -
[1] – بالنسبة للتاجر الحائز علي ترخيص :ـ
1- هو التاجر الذي له حق صعود البواخر لشراء أصناف مخلفات السـفن ( وقد يمتلك محلا أو لا ) 0
2 - يتم الإطلاع علي : -
أ – دفتر 46 جمارك وبيانات الإفراج الجمركي والتوكيلات الملاحية 0
ب – فواتير الشراء ( في حالة الشراء نقدا ) ، أو شهادة الربان ( في حالة الحصول علي المخلفات مقابل خدمات أديت للسفينة ) ، مع مراعاة أن تكون موقعة من الربان ومصدقا عليها من التوكيل الملاحي أو سلطات الميناء 0
3 - يتم تحديد التكلفة الاستيرادية وفقا لما يلي : -
أ - قيمة المشتريات طبقا لفاتورة الشراء (أو الشهادة ) دون النظر إلي تقييم الجمارك ما لم يثبت للمأمورية بالدليل القاطع عدم صحة قيمة الفاتورة 0
( علما بأن الحد الاقصي المسموح به للمشتريات اليومية هو ما يعادل بالعملات الحرة ألف جنيه مصري طبقا للقرار الوزاري رقم 275 لسنة 1991 بشأن الاستيراد والتصدير ، وما زاد يتم التصالح عنه ودفع الغرامة المقررة ) 0
ب - يضاف إلي قيمة المشتريات عناصر التكاليف الأخرى ( رسوم جمركية وخلافه ) 0
4 - يطالب الممول بتقديم بيان بأسماء التجار المباع لهم وعناوينهم وقيمة البضاعة وأصنافها 0
وتتولي المأموريات المقدم إليها تلك البيانات إخطار المأموريات المختصة لمحاسبة هؤلاء التجار 0
[2] وبالنسبة لتاجر صاحب محل فقط ( غير الحائز علي ترخيص) وايضا الحائز علي ترخيص يتم الاسترشاد بما يلي : -
أ – معاينة المنشأة وفروعها ومخازنها ( إن وجدت ) معاينات دقيقة ومتكررة لتحديد أصناف البضاعة الموجودة من مخلفات السفن ( خشب كسر وقود – ألواح حديد بها ثقوب – أصناف مشحونة في عبوات غير سليمة – الوقود المتخلف ، وبواقي الزيوت المعدنية 00 ) وكميتها وقيمتها ( بالنسبة لحائزي الترخيص تقارن هذه الأصناف وكميتها مع ما ورد بالبيان الجمركي والفاتورة – أو الشهادة - ) / موقع ومساحة المنشأة وشهرتها / عدد عمال البيع بخلاف الممول أو الشركاء 0
ب – مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد وجود ( ترخيص - محل ) / قيمة المشتريات اليومية أو الأسبوعية / عناصر التكلفة الاستيرادية الأخرى ( في حالة حائزي التراخيص ) / المبيعات ( اليومية – الأسبوعية ) / عدد أيام العمل / قيمة التوريدات والجهات التي يتم التوريد إليها / هامش الربح / المصروفات الإدارية والعمومية اللازمة لمباشرة النشاط 0
ج – يتم الإطلاع علي ما لدي الممول من أجندات / مستندات الشراء والبيع / 000
د - بيانات التعامل : الخصم والإضافة / سجل التعاقدات / بيانات مصلحة الضرائب علي المبيعات ، وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليها من أي مصادر أخري 0
ثانيا : نسبة مجمل الربح :-
1 – التاجر الحائز علي ترخيص :
مستورد وموزع 10 %
تاجر تجزئـــة 15 %
( وبذلك يكون إجمالي النسبة 25 % من التكلفة الاستيرادية في حالة اكتمال حلقات التداول ) 0
2 – التاجر غير الحائز علي ترخيص " لديه محل " 15 % من المبيعات 0
ثالثا : أيام العمل لغير حائزي التراخيص : -
تحتسب بواقع 310 يوم مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة بعد التحقق من جديتها0
رابعا : - الإيرادات الاخري : -
- يراعي المحاسبة عن أي إيرادات أخري متي ثبت مزاولتها مثل تجارة خشب كسر / مخلفات حديد / لنش مخلفات السفن إذا ثبت للمأمورية استخدامه في غير خدمة النشاط 0
خامسا : المصروفات الإدارية والعمومية :–
تحتسب كافة المصروفات الإدارية والعمومية اللازمة لمباشرة النشاط وفقا للتعليمات التنفيذية رقم 8 لسنة 1999 0


- يجوز للمأمورية العدول عن هذه التعليمات إذا توافر لديها ما يخالف ذلك بعد موافقة رئيس المأمورية 0
- علي جميع المناطق الضريبية والإدارة المركزية للتوجيه والرقابة والإدارات التابعة لها مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقه 0
تحريرا في: 7 /6 / 2003







تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( 55 ) بند 172 لسنة 2003
بشــــــأن
أسس المحاسبة الضريبية لنشاط تجارة الحديد التجاري

نظرا لعدم سبق صدور تعليمات تنفيذية للفحص لنشاط تجارة الحديد التجاري وتوحيدا لأسس محاسبة ممولي هذا النشاط تحقيقا للعدالة الضريبية وإرساءً لقواعد الثقة والتعاون بين المصلحة وكافة الممولين 0
قامت الإدارة بعمل دراسة شاملة لهذا النشاط تضمنت ما يلي : -
- الاطلاع علي عينة من ملفات ممولي النشاط ( الإقرارات الضريبية / أسس الفحص / موافقات اللجان الداخلية / قرارات لجان الطعن ) 0
- مخاطبة المأموريات المختلفة للتعرف على تفاصيل هذا النشاط 0
- عقد اجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات 0
وقد أسفرت هذه الدراسة عن ملاءمة إتباع الأسس التالية عند محاسبة الحالات التقديرية :


أولا : رقم الأعمال :
ويتم تحديده استرشادا بالعناصر التالية : -
1 – معاينة المنشاة وفروعها ومخازنها ( إن وجدت ) معاينة دقيقة لتحديد كميات وقيم ما بها من بضاعة /أصـناف الحديد ( ترمسيون – مبطط - مبروم - زوايا – خوص - كمر ) / صاج ( ابيض – اسود ) / موقع المنشاة ومساحتها وشهرتها واثر ذلك على حجم المبيعات / عدد عمال البيع بخلاف الممول أو الشركاء / قائمة الأسعار المعلنة بالمنشاة 0


2 – مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد طبيعة النشاط / الكميات المشتراة ومصادرها وسعر شراء الطن / عدد مرات الشراء / حجم المبيعات الأسبوعية أو الشهرية من حيث عدد الأطنان والأنواع وأسعار البيع / عدد أيام العمل / هامش الربح / تحديد الجهات التي يتم التوريد لها وحجم التوريدات / المصروفات الإدارية والعمومية اللازمة لمباشرة النشاط 0
3- بيانات التعامل : الخصم والإضافة / سجل التعاقدات / بيان مصلحة الضرائب علي المبيعات وغير ذلك من البيانات التي يمكن الحصول عليها من أي مصادر أخرى 0
4 – الاطلاع علي ما لدي الممول من أجندات / فواتير الشراء / صور فواتير البيع 0
5 – الإقرارات الضريبية وإقرارات الثروة المقدمة للاسترشاد بما ورد بهما من بيانات عند التقدير0


ثانيا : أسعار البيع : -
يحدد سعر بيع الطن استرشادا بما يلي : -
1 – نوعية وأطوال الحديد المباع 0
2 – صور فواتير البيع 0
3 – قائمة الأسعار المعلنة 0
4 – الأسعار السائدة في السوق خلال سنة المحاسبة 0
ثالثا : عدد أيام العمل :-
تحتسب بواقع 52 أسبوع أو 12 شهر مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها 0
رابعا : نسبة مجمل الربح :
تحدد نسبة مجمل الربح وفقا لما يلي : -
- مبيعات قطاع خاص ( أفراد – شركات ) وجهات 11%
- التوريدات
أكثر من 2 مليون 6 %
من مليون حتى 2 مليون 7 %
أقل من مليون 8 %
مع مراعاة تطبيق التعليمات التنفيذية للفحص رقم 19 لسنة 1999 بشأن تحديد مفهوم أعمال التوريدات وما يجب مراعاته في شأنها 0


خامسا : الإيرادات الأخرى :
يراعي محاسـبة المنشـأة عن أية إيرادات أو أنشـطة أخرى متي ثبت مزاولتها مثل ( تقطيع لحساب الغير / بيع حديد قديم ) 0
سادسا : المصروفات الإدارية والعمومية :
- تحتسب كافة المصروفات الإدارية والعمومية اللازمة للنشاط وفقا للتعليمات التنفيذية رقم 8 لسنة 1999 0
- يجوز للمأمورية العدول عن هذه التعليمات إذا توافر لديها أدلة وقرائن تخالف ذلك بعد موافقة رئيس المأمورية 0


علي جميع المناطق الضريبية والإدارة المركزية للتوجيه والرقابة والإدارات التابعة لها مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة 0


تحريرا في : 14 / 9 /2003





تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( 69 ) بند 172 لسنة 2003
بشــأن
أسس المحاسبة الضريبية لنشاط تجارة قطاعات وإكسسوارات الالوميتال ( جملة / تجزئة )
نظرا لعدم سبق صدور تعليمات تنفيذيـة للفحص لنشـاط تجارة قطاعات وإكسسوارات الالوميتال وتوحيدا لأسس محاسبة ممولي هذا النشاط تحقيقا للعدالة الضريبية إرساء لقواعد الثقة والتعاون بين المصلحة وكافة الممولين 0
قامت الإدارة بعمل دراسة شاملة لهذا النشاط تضمنت ما يلي : -
- الإطلاع علي عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ( الإقرارات الضريبية المقدمة / أسس الفحص / موافقات اللجان الداخلية / قرارات لجان الطعن ) 0
- الدراسات المقدمة من بعض المأموريات 0
- الاجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات 0
وقد أسفرت هذه الدراسة عن ملاءمة إتباع الأسس التالية عند محاسبة الحالات التقديرية :-
أولا : رقم الأعمال : -
1 – كمية قطاعات الالوميتال والإكسسوارات المباعة : -
يتم تحديدها استرشادا بالعناصر التالية : -
أ _ معاينة المنشأة وفروعها ومخازنها ( إن وجدت ) معاينات دقيقة ومتكررة لتحديد كميات وقيم ما بها من بضاعة ( قطاعات الالوميتال " عادة – ملون " / إكسسوارات الالوميتال " كواليين – مقابض – مفصلات – عجل 00 الخ ) / موقع المنشأة ومساحتها وشهرتها وأثر ذلك علي حجم المبيعات / عدد عمال البيع بخلاف الممول أو الشركاء / قائمة الأسعار المعلنة بالمنشاة 0
ب – مناقشـة الممـول مناقشـة تفصيليـة لتحديد طبيعـة النشـاط على وجه الدقـه ( جملة- تجزئة )/ تحديد مصادر الشراء وحجم المشتريات السنوية " كمية – قيمة " ويرفق بها شهادات من جهات التعامل بقيمة المسحوبات وكافة المزايا الممنوحة له / عدد مرات الشراء / حجم المبيعات اليومية من قطاعات الالوميتال من حيث عدد الأطنان والأنواع وأسعار البيع / نسب مبيعات الجملة والتجزئة إلي المبيعات الكلية / حجم المبيعات اليومية من الإكسسوارات / عدد أيام العمل / هامش الربح / تحديد الجهات التي يتم التوريد لها وحجم التوريدات / المصروفات الإدارية والعمومية اللازمة لمباشرة النشاط 0

2 - أسعار البيع : -
يحدد سعر بيع الطن استرشادا بما يلي : -
1 – نوعية الالوميتال المباع 0
2 – صور فواتير البيع 0
3 – قائمة الأسعار المعلنة 0
4 – الأسعار السائدة في السوق خلال سنة المحاسبة 0
3- بيانات التعامل : الخصم والإضافة / سجل التعاقدات / بيان مصلحة الضرائب علي المبيعات وغير ذلك من البيانات التي يمكن الحصول عليها من أي مصادر أخرى 0
4 – الاطلاع علي ما لدي الممول من أجندات / فواتير الشراء / صور فواتير البيع 0
5 – الإقرارات الضريبية وإقرارات الثروة المقدمة للاسترشاد بما ورد بهما من بيانات عند التقدير0
ثانيا : عدد أيام العمل :-
تحتسب بواقع 310 يوم سنويا مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها 0
ثالثا : نسبة مجمل الربح :
تحدد نسبة مجمل الربح وفقا لما يلي : -
- تجارة قطاعات الالوميتال جملة من 5 % إلي 6 % حسب رقم الأعمال
- تجارة قطاعات الالوميتال قطاعي 15%
- تجارة إكسسوارات الالوميتال قطاعي 20 %
رابعا : التوريدات : -
يطبق بشأنها التعليمات التنفيذية للفحص رقم 19 لسنة 1999 0
خامسا : الإيرادات الأخرى :
يراعي محاسـبة المنشـأة عن أية إيرادات أو أنشـطة أخرى متي ثبت مزاولتها مثل تشغيل وتركيب الالوميتال 0
سادسا : المصروفات الإدارية والعمومية :
- تحتسب كافة المصروفات الإدارية والعمومية اللازمة للنشاط وفقا للتعليمات التنفيذية رقم 8 لسنة 1999 0
- يجوز للمأمورية العدول عن هذه التعليمات إذا توافر لديها أدلة وقرائن تخالف ذلك بعد موافقة رئيس المأمورية 0


علي جميع المناطق الضريبية والإدارة المركزية للتوجيه والرقابة والإدارات التابعة لها مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة .
تحريراً في 20/11/2003