مزايا العاملين
هدف المعياريهدف هذا المعيار إلى تحديد المحاسبة و الإفصاح بشأن مزايا العاملين ، ويتطلب المعيار أن تقوم المنِشأة بالاعتراف :(أ*) بأى التزام عند قيام عامل بتقديم خدمة لها مقابل مزايا العاملين التى ستقوم بسدادها لهم فى المستقبل.و (ب) بأى مصروف عندما تقوم المنشأة باستهلاك المنافع الاقتصادية الناتجة عن الخدمة التى يقدمها العامل مقابل مزايا العاملين .نطاق المعيار1- يجب أن يقوم صاحب العمل بتطبيق هذا المعيار عند المحاسبة عن مزايا العاملين فيما عدا ما يطبق بشأنه معيار المحاسبة المصرى رقم (39) " المدفوعات المبنية على أسهم" .2- لا يتناول هذا المعيار تقديم التقارير عن نظم مزايا العاملين راجع معيار المحاسبة المصرى رقم (21) "المحاسبة و التقرير عن نظم مزايا التقاعد" .3- يطبق هذا المعيار على كافة مزايا العاملين ، بما فى ذلك تلك المنصوص عليها :(أ*) بموجب نظم رسمية أو اتفاقيات رسمية أخرى بين منشِأة و عاملين فرديين أو مجموعات من العاملين أو ممثليهم.أو (ب) بموجب المتطلبات التشريعية أو من خلال ترتيبات صناعية حيث يطلب من المنشآت المساهمة فى النظم الوطنية أو نظم الدولة أو نظم الصناعة أو نظم أصحاب العمل المتعددة،
38 - 1
أو (ج) بموجب الأعراف غير الرسمية التى ينشأ عنها التزام ضمنى ، وينشأ عن الأعراف غير الرسمية التزام ضمنى حيث لا يوجد للمنشأة بديل فعلى سوى سداد مزايا العاملين ، و أحد الأمثلة على الالتزام الضمنى عندما يترتب على التغير فى الأعراف غير الرسمية للمنشأة ضرر غير مقبول فى علاقتها مع العاملين .4- تشمل مزايا العاملين :(أ*) مزايا العاملين قصيرة الأجل مثل الأجور و المرتبات و اشتراكات التأمينات الاجتماعية و الإجازات السنوية المدفوعة و المكافآت ( إذا استحقت خلال 12 شهراً من نهاية الفترة ) و المزايا غير النقدية ( مثل الرعاية الطبية و الإسكان و الانتقال أو البضائع و الخدمات المجانية أو المدعومة ) للعاملين الحاليين.(ب*)مزايا ما بعد انتهاء الخدمة مثل معاشات التقاعد و مزايا التقاعد الأخرى و التأمين على الحياة لما بعد انتهاء الخدمة و الرعاية الطبية لما بعد انتهاء الخدمة .(ج*)مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل بما فى ذلك إجازة الخدمة الطويلة أو إجازة التفرغ للبحث أو الاحتفال بالمناسبات أو مزايا الخدمة الطويلة الأخرى و مزايا العجز طويلة الأجل بالإضافة إلى المكافآت و التعويضات المؤجلة إذا كانت مستحقة خلال 12 شهراً أو أكثر بعد نـهـاية الفتـرة .(د*) مزايا إنهاء الخدمة .نظراً لأن لكل بند محدد فى (أ) إلى (د) أعلاه خصائص مختلفة فإن هذا المعيار يحدد متطلبات منفصلة لكل فئة .4أ- لا تشمل مزايا العاملين نصيب العاملين فى الأرباح و المقررة بموجب نصوص قانونية.5- تشمل مزايا العاملين المزايا المقدمة إما للعاملين أو من يعولونهم ، ويمكن تسويتها من خلال دفعات ( أو تزويد بضائع أو خدمات) تتم إما مباشرة للعاملين أو لزوجاتهم أو أبنائهم أو من يعولونهم أو لآخرين مثل شركات التأمين.6- يمكن للعاملين تقديم الخدمات للمنشأة على أساس وقت كامل أو جزئى او دائم أو عرضى أو مؤقت، ولغرض هذا المعيار فإن لفظ عاملين يشمل المديرين و موظفى الإدارة الآخرين .تعريفات7- تستخدم المصطلحات التالية فى هذا المعيار بالمعنى المذكور قرين كل منها .مزايا العاملينهى كافة أشكال المقابل الذى تعطيه المنشأة مقابل الخدمة التى يقدمها العاملون.مزايا العاملين قصيرة الأجلهى مزايا العاملين ( عدا مزايا إنهاء الخدمة ) التى تصبح مستحقة بكاملها خلال 12 شهراً بعد نهاية الفترة التى يقوم خلالها العاملون بتقديم الخدمة .المزايا بعد إنتهاء الخدمةهى مزايا العاملين ( عدا مزايا إنهاء الخدمة ) المستحقة بعد إكمال فترة الخدمة .نظم المزايا بعد انتهاء الخدمةهى ترتيبات رسمية أو غير رسمية تقوم المنشأة بموجبها بتقديم مزايا بعد انتهاء فترة الخدمة لعامل واحد أو أكثر .نظم الاشتراك المحددهى نظم المزايا لما بعد انتهاء الخدمة والتى تقوم المنشأة بموجبها بدفع اشتراكات ثابتة فى منشأة منفصلة (صندوق) و لا يكون عليها التزام قانونى أو ضمنى لدفع مزيد من الاشتراكات إذا لم يكن الصندوق محتفظاً بأصول كافية لدفع كافة مزايا العاملين المتعلقة بخدمتهم فى الفترات الحالية و السابقة .نظم المزايا المحددةهى نظم المزايا لما بعد انتهاء الخدمة بخلاف نظم الاشتراك المحدد.نظم أصحاب العمل المتعددينهى نظم اشتراك محدد ( عدا نظم الدولة ) أو نظم مزايا محددة ( عدا نظم الدولة ) التى :(أ*) تجمع الأصول التى تساهم فيها مختلف المنشآت و هى التى ليست تحت سيطرة مشتركة. و (ب) تستخدم تلك الأصول لتقديم المزايا للعاملين فى أكثر من منشأة على أساس أنه يتم تحديد مستويات الاشتراك و المزايا بدون اعتبار لهوية المنشأة التى تستخدم العاملين المعنيين.مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجلهى مزايا العاملين ( عدا مزايا ما بعد انتهاء الخدمة و مزايا إنهاء الخدمة) التى لا تصبح مستحقة بكاملها خلال 12 شهراً بعد نهاية الفترة التى يقدم فيها العاملين خدماتهم .مزايا إنهاء الخدمةهى مزايا العاملين المستحقة نتيجة إما :(أ*) لقرار المنشأة بإنهاء خدمة عامل قبل تاريخ التقاعد العادى . أو (ب) لقرار العامل بقبول ترك العمل الاختيارى مقابل هذه المزايا.مزايا العاملين المكتسبةهى مزايا العاملين غير المشروطة بأية عملية توظيف فى المستقبلالقيمة الحالية لالتزام المزايا المحددةهى القيمة الحالية للدفعات المستقبلية المتوقعة المطلوبة لتسوية الالتزام الناجم عن خدمة العامل فى الفترات الحالية و السابقة بدون خصم أية أصول للنظام.تكلفة الخدمة الحاليةهى الزيادة فى القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة الناجمة عن خدمة العامل فى الفترة الحالية.تكلفة الفائدةهى الزيادة خلال فترة فى القيمة الحالية لالتزام مزايا محددة تنجم بسبب أن المزايا أقرب إلى التسوية بمقدار فترة واحدة .أصول النظامهى الأصول(أ) التى يحتفظ بها صندوق المزايا طويلة الأجل للعاملين(ب) بوالص التأمين المؤهلةالأصول التى بحوزة صندوق مزايا العاملين طويلة الأجلهى أصول (بخلاف الأدوات المالية غير القابلة للتحويل التى تصدرها المنشأة المعدة للقوائم المالية) وتتسم بما يلى :(أ*) تحتفظ بها المنشأة منفصلة قانونياً عن المنشأة المعدة للتقارير و قائمة فقط لسداد مزايا العاملين أو تمويلها.و(ب) متاحة لتستخدم فقط لتسوية مزايا العاملين ، وليست متاحة لدائنى المنشأة المعدة للتقارير ( حتى فى حالات الإفلاس) و لا يمكن إعادتها للمنشأة المعدة للتقرير إلا إذا :(1) كانت الأصول المتبقية للصندوق كافية لتلبية التزامات النظام الخاص بمزايا العاملين أو التزامات المنشأة المعـدة للتقرير .أو (2) تم إعادة الأصول للمنشأة المعدة للتقرير لتعويض هذه المنشأة عن مزايا العاملين المسددة بالفعل .بوليصة التأمين المؤهلةهى بوليصة تأمين تصدرها شركة تأمين لا تمثل طرفاً ذا علاقة بالمنشأة المعدة للقوائم المالية كما هو معرف فى معيار المحاسبة المصرى رقم (15) " الإفصاح عن الأطراف ذوى العلاقة" إذا كانت عوائد البوليصة تتسم بما يلى :(أ*) يمكن استخدامها فقط لسداد أو تمويل مزايا العاملين طبقاً لنظام مزايا محددة .(ب*) ليست متاحة لدائنى المنشأة المعدة للتقارير المالية ( حتى فى حالة الإفلاس) ولا يمكن سدادها لهذه المنشأة إلا إذا :(1) كانت هذه العوائد تمثل أصولاً زائدة لا تتطلبها البوليصة للوفاء بجميع التزامات مزايا العاملين المشار إليها . أو(2) كان من الممكن رد هذه العوائد لهذه المنشأة لتعويضها عن مزايا العاملين المسددة بالفعل .القيمة العادلةهى القيمة التى يمكن بموجبها تبادل أصل أو تسوية التزام بين أطراف كل منهم لديه الرغبة فى التبادل و على بينة من الحقائق و يتعاملان بإرادة حرة .العائد على أصول النظامهو الفائدة و أرباح الأسهم و الإيرادات الأخرى المتولدة من أصول النظام بالإضافة إلى الأرباح أو الخسائر المحققة أو غير المحققة من أصول النظام مخصوماً منها أية تكاليف لإدارة النظام و مخصوماً منها كذلك أية ضريبة مستحقة الدفع من قبل النظام نفسه .الأرباح أو الخسائر الاكتوارية متضمنة ما يلى:(أ*) تعديلات الخبرة ( أثر الفروق بين الافتراضات الاكتوارية السابقة و ما حدث بالفعل ).و (ب) آثار التغيرات فى الافتراضات الاكتوارية .تكلفة الخدمة السابقة هى الزيادة فى القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة لخدمة العاملين فى الفترات السابقة الناتجة فى الفترة الحالية عن إدخال أو إجراء تعديلات فى مزايا ما بعد نهاية الخدمة أو مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل ، وقد تكون تكلفة الخدمة السابقة إما إيجابية ( حيث يتم إدخال المزايا أو تحسينها ) أو سلبية ( حيث يتم تخفيض المزايا القائمة) .مزايا العاملين قصيرة الأجل8- تشمل مزايا العاملين قصيرة الأجل بنوداً مثل :(أ*) الأجور و المرتبات واشتراكات التأمينات الاجتماعية .و(ب) حالات الغياب قصيرة الأجل المدفوعة ( مثل الإجازة السنوية المدفوعة و الإجازة المرضية المدفوعة) حدوث يتوقع حدوث حالات الغياب خلال 12 شهرا بعد نهاية الفترة التى يقوم فيها العاملون بتقديم خدماتهم.و(ج) المكافآت المستحقة خلال 12 شهراً بعد نهاية الفترة التى يقوم العاملون خلالها بتقديم خدماتهم . و(د) المزايا غير النقدية ( مثل الرعاية الطبية و الإسكان و الانتقال أو الخدمات أو البضائع دون مقابل أو المدعومة ) للعاملين الحاليين.9- المحاسبة عن مزايا العاملين قصيرة الأجل تكون عادة غير معقدة لأنها لا تتطلب افتراضات اكتوارية لقياس الالتزام أو التكلفة و لا يوجد احتمال بأى ربح أو خسارة إكتوارية، علاوة على ذلك يتم قياس التزامات مزايا العاملين قصيرة الأجل على أساس غير مخصم .الاعتراف و القياسكافة مزايا العاملين قصيرة الأجل10-عندما يقوم عامل بتقديم خدمة لمنشأة خلال فترة محاسبية ، على المنشأة الاعتراف بالمبلغ غير المخصوم لمزايا العاملين قصيرة الأجل التى يتوقع أن تدفع مقابل تلك الخدمة :(أ*) كالتزام ( مصروف مستحق) بعد خصم أى مبلغ تم دفعه بالفعل ، و إذا زاد المبلغ الذى تم دفعه عن المبلغ غير المخصم للمزايا يجب على المنشأة الاعتراف بتلك الزيادة على أنها أصل ( مصروف مدفوع مقدماً) إلى الحد الذى تؤدى فيه الدفعة المقدمة على سبيل المثال إلى تخفيض فى المدفوعات المستقبلية أو استرداد نقدى .و(ب) كمصروف إلا إذا تطلب أو سمح معيار مصرى آخر بإدخال المزايا فى تكلفة الأصل ( راجع على سبيل المثال معيار المحاسبة المصرى رقم (2) – " المخزون" و معيار المحاسبة المصرى رقم (10) – " الأصول الثابتة") .توضح الفقرات "11" ، "14" ، "17" كيف تقوم المنشأة بتطبيق هذا المطلب على مزايا العاملين قصيرة الأجل التى تتمثل فى غياب مدفوعة و نظم المشاركة و المكافآت .حالات الغياب قصيرة الأجل المدفوعة11- على المنشأة الاعتراف بالتكلفة المتوقعة لمزايا العاملين قصيرة الأجل التى تتمثل فى حالات غياب مدفوعة بموجب الفقرة "10" كما يلى :(أ*) فى حالات الغياب المدفوعة المتراكمة : عندما يقدم العاملون الخدمة التى تزيد من حقهم فى غياب مستقبلى مدفوع.و(ب) فى حالات الغياب المدفوعة غير المتراكمة عند حدوث حالات الغياب .12-يمكن للمنشأة تعويض العاملين عن الغياب لأسباب مختلفة بما فى ذلك الإجازة و المرض و العجز قصير الأجل و الأمومة أو الأبوة و الخدمة بأمر تكليف و الخدمة العسكرية ، ويقسم استحقاق حالات الغياب المدفوعة إلى فئتين :(أ*) تراكمية . (ب*) غير تراكمية .13-حالات الغياب المدفوعة التراكمية هى تلك الحالات المرحلة و يمكن استخدامها فى الفترات المستقبلية إذا كان استحقاق الفترة الحالية غير مستخدم بكامله ، وقد يكون تراكم حالات الغياب المدفوعة إما مستحقة ( بكلمات أخرى يستحق العاملون دفعة نقدية مقابل حقهم غير المستخدم عند تركهم المنشأة ) ، أو غير مستحقة (عندما لا يكون العاملون مستحقين دفعة نقدية مقابل حقهم غير المستخدم عند تركهم المنشأة ) ، وينشأ الالتزام عندما يقوم العاملون بتقديم خدمة تزيد من حقهم لحالات الغياب المدفوعة المستقبلية و يكون الالتزام قائماً و يتم الاعتراف به حتى و لو كانت الحالات المدفوعة غير مستحقة بالرغم من أن احتمال ترك العاملين الخدمة قبل استخدامهم لحقهم فى الإجازة غير المستحقة لدفعات نقدية يؤثر على قياس ذلك الالتزام .14-يجب على المنشأة قياس التكلفة المحتملة لتراكم حالات الغياب المدفوعة على أنها المبلغ الإضافى الذى يتوقع أن تدفعه المنشأة نتيجة للاستحقاق غير المستخدم الذى تراكم فى تاريخ الميزانية.15-يقيس الأسلوب المحدد فى الفقرة السابقة الالتزام بمقدار مبلغ الدفعات الإضافية التى يتوقع أن تنشأ فقط من حقيقة أن المنفعة تتراكم ، وفى العديد من الحالات قد لا تحتاج المنشأة إلى إجراء حسابات مفصلة لتقدير عدم وجود التزام جوهرى لحالات الغياب المدفوعة غير المستخدمة .16-لا ترحل حالات الغياب المدفوعة غير التراكمية: فهى تنقضى إذا لم يتم استخدام حق العامل خلال الفترة الحالية بكامله ، وهى لا تعطى حقاً للعاملين فى دفعة نقدية عن الحق غير المستخدم عند ترك المنشأة ، وهذه هى الحالة الشائعة بالنسبة لمقابل الإجازة المرضية ( إلى الحد الذى لا يزيد به الحق السابق غير المستخدم عن الحق المستقبلى ) و إجازة الأمومة أو الأبوة و حالات الغياب المدفوعة أو الخدمة بأمر تكليف أو الخدمة العسكرية، و لا تعترف المنشأة بالتزام أو مصروف إلى أن يأتى وقت الغياب ، لأن خدمة العامل لا تزيد مبلغ المزايا.نظم المشاركة فى المكافآت17- يجب على المنشأة الاعتراف بالتكلفة المتوقعة لمدفوعات المشاركة فى الأرباح و المكافآت بموجب الفقرة "10" وذلك فقط عندما :(أ*) يكون على المنشأة التزام حالى قانونى أو استدلالى لإجراء هذه الدفعات نتيجة لأحداث سابقة . (ب*) يمكن إجراء تقدير يعتمد عليه للالتزام .يكون الالتزام قائماً فقط عندما لا يكون للمنشأة بديل فعلى سوى السداد .18-بموجب بعض نظم المشاركة فى الربح (غير نصيب العاملين فى الأرباح المحدد قانوناً) يستلم العاملون حصة فى الربح فقط إذا استمروا فى خدمة المنشأة لفترة محددة ، وهذه النظم تخلق التزاماً ضمنياً عندما يقوم العاملون بتقديم الخدمة التى تزيد من المبلغ الذى سيتم دفعه لو أنهم استمروا فى الخدمة حتى نهاية الفترة المحددة ، ويعكس قياس هذه الالتزامات الضمنية احتمال ترك بعض العاملين الخدمة بدون استلام دفعات المشاركة فى الربح .مثال يوضح الفقرة "18"
يتطلب نظام للمشاركة فى الربح أن تقوم المنشأة بدفع نسبة محددة من صافى ربحها السنوى للعاملين الذين يستمرون فى عملهم على مدى السنة ، و إذا لم يترك العاملون العمل خلال السنة سيكون إجمالى دفعات المشاركة فى الربح للسنة 3% من صافى الربح ، وتقدر المنشأة أن معدل دوران العاملين سيخفض الدفعات إلى 2.5% من صافى الربح .
تعترف المنشأة بالتزام و مصروف مقداره 2.5% من صافى الربح .

19-قد لا يكون على المنِشأة التزام قانونى لدفع مكافأة ، و برغم ذلك فى بعض الحالات تمارس المنشأة دفع المكافآت ، و فى هذه الحالات يكون على المنشأة التزام ضمنى لأنه لا يوجد أمام المنشأة بديل فعلى سوى دفع المكافأة ، ويعكس قياس الالتزام الضمنى إمكانية قيام بعض العاملين بترك المنشأة بدون استلام مكافأة .20- تستطيع المنشأة إجراء تقدير يعتمد عليه لالتزامها القانونى أو الضمنى بموجب خطة المشاركة فى الربح أو المكافأة ، وذلك فقط :(أ*) عندما تحتوى الأحكام الرئيسية للنظام على صيغة لتحديد مبلغ المزايا.أو (ب) عندما تحدد المنشأة المبالغ التى سيتم دفعها قبل اعتماد القوائم المالية لإصدارها .أو (ج) عندما تعطى الخبرة السابقة أدلة واضحة على مبلغ الالتزام الضمنى للمنشأة .21- فيما عدا نصيب العاملين فى الأرباح و المقرر قانوناً ، ينشأ الالتزام بموجب نظام المشاركة فى الربح و المكافآت من خدمة العاملين وليس من معاملات مع أصحاب المنشأة ، و بناءً على ذلك تعترف المنشأة بتكلفة نظام المشاركة فى الربح و المكافآت ليس كتوزيع لصافى الربح ولكن كمصروف .22-إذا لم تكن دفعات المشاركة فى الربح و المكافآت مستحقة بكاملها خلال 12 شهراً بعد نهاية الفترة التى يقوم خلالها العاملون بتقديم الخدمة فإن هذه الدفعات تبوب كمزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل ( راجع الفقرات "126" – "131")الإفصاح23-بالرغم من أن هذا المعيار لا يتطلب إفصاحات محددة بشأن مزايا العاملين قصيرة الأجل فقد تتطلب معايير المحاسبة المصرية الأخرى إجراء إفصاحات ، فعلى سبيل المثال يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (15) – " الإفصاح عن الأطراف ذوى العلاقة " من المنشأة الإفصاح عن المعلومات الخاصة بمزايا العاملين لكبار موظفى الإدارة ، ويتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (1) "عرض القوائم المالية " وجوب إفصاح المنشأة عن تكلفة مزايا العاملين .مزايا العاملين بعد إنتهاء الخدمة – التمييز بين نظم الاشتراك المحدد و نظم المزايا المحددة24- تشمل المزايا بعد إنتهاء الخدمة ما يلى على سبيل المثال :(أ*) مزايا التقاعد مثل المعاشات.و (ب) المزايا الأخرى بعد إنتهاء الخدمة مثل التأمين على الحياة بعد إنتهاء الخدمة و الرعاية الطبية بعد إنتهاء الخدمة .تعرف الترتيبات التى بموجبها تقوم المنشأة بتقديم مزايا بعد إنتهاء الخدمة بأنها نظم لمزايا ما بعد إنتهاء الخدمة ، وتطبق المنشأة هذا المعيار على كافة الترتيبات سواء كانت تتعلق بإنشاء وحدة مستقلة لإستلام الاشتراكات ودفع المزايا أم لا .25-تصنف نظم المزايا لما بعد انتهاء الخدمة على أنها إما نظم اشتراك محدد أو نظم مزايا محددة ، وذلك يعتمد على الجوهر الاقتصادى للنظام كما هو مأخوذ من أحكامه و شروطه الرئيسية . وبموجب نظم الأشتراك المحدد :(أ*) يقتصر الالتزام القانونى أو الضمنى للمنشأة على المبلغ الذى توافق على الاشتراك به فى الصندوق ، وهكذا يتم تحديد مبلغ المزايا لما بعد انتهاء الخدمة الذى يستلمه العامل بمقدار مبلغ الاشتركات التى تدفعها المنشأة ( ومن المحتمل كذلك العامل) لنظام مزايا بعد انتهاء الخدمة أو إلى شركة التأمين ، بالإضافة إلى العوائد على الاستثمارات الناجمة من الاشتراكات. و(ب) تبعاً لذلك تقع المخاطر الاكتوارية ( أن المزايا ستكون أقل مما هو متوقع) و مخاطر الاستثمار ( أن الأصول المستثمرة ستكون غير كافية لمواجهة المزايا المتوقعة ) على العامل.26-من الأمثلة على الحالات التى لا يقتصر فيها التزام المنشأة على المبلغ الذى توافق على الاشتراك به فى الصندوق أنه عندما يكون على المنشأة التزام قانونى أو ضمنى من خلال :(أ*) صيغة نظام مزايا ليس مرتبطاً فقط بمبلغ الاشتراكات.أو (ب) ضمان إما بشكل غير مباشر من خلال نظام أو بشكل مباشر لعائد محـدد على الاشتراكات.أو (ج) الأعمال غير الرسمية التى ينشأ عنها التزام ضمنى ، مثال ذك قد ينشأ التزام ضمنى عندما يكون للمنشأة تاريخ بزيادة مزايا العاملين السابقين لمواجهة التضخم حتى عندما لا يوجد التزام قانونى للقيام بذلك .27- بموجب نظم المزايا المحددة :(أ*) التزام المنشأة هو تقديم المزايا المتفق عليها للعاملين الحاليين و السابقين . و(ب) تقع المخاطر الاكتوارية ( تكلفة المزايا أكثر مما هو متوقع) و مخاطر الاستثمار فى جوهرها على المنشأة ، و إذا كانت الخبرة الاكتوارية أو الاستثمارية أسوأ مما كان متوقعاً فقد يتم زيادة التزام المنشأة .28-توضح الفقرات من "29" إلى "42" أدناه الفرق بين نظم الاشتراك المحدد و نظم المزايا المحددة فى سياق خطط أصحاب العمل المتعددين و خطط الدولة و المزايا المؤمن عليها .نظم أصحاب العمل المتعددين29-على المنشأة تبويب نظام أصحاب العمل المتعددين على أنه نظام اشتراك محدد أو نظام مزايا محددة بموجب أحكام النظام ( بما فى ذلك أى التزام ضمنى يتعدى الأحكام الرسمية) ، وحيث حدد نظام أصحاب العمل المتعددين على أنه نظام مزايا محددة على المنشأة :(أ*) حساب حصتها النسبية فى التزام المزايا المحددة و أصول النظام و التكلفة المتعلقة بالنظام بنفس الطريقة كما هى لأية نظم مزايا محددة أخرى.و (ب) الإفصاح عن المعلومات التى تتطلبها الفقرة "120".30-عندما لا تتوافر معلومات كافية لاستعمال محاسبة المزايا المحددة لنظام أصحاب العمل المتعددين التى هى نظام مزايا محددة فعلى المنشأة :(أ*) حساب النظام بموجب الفقرات من "44" إلى "46" كما لو كان نظام اشتراك محدد . و (ب) الإفصاح عن :(1) حقيقة أن النظام هو نظام مزايا محددة.(2) سبب عدم توفر معلومات كافية لتمكين المنشأة من حساب النظام على أنه نظام مزايا محددة .و (ج) إلى الحد الذى يمكن به أن يؤثر الفائض أو العجز فى النظام على مبلغ الاشتراكات المستقبلية أن تفصح عما يلى :(1) أية معلومات متوفرة عن ذلك الفائض أو العجز . و (2) الأساس المستخدم لتحديد ذلك الفائض أو العجز . و (3) الدلالات الضمنية إن وجدت للمنشأة .31- فيما يلى مثال على خطة مزايا محددة لأصحاب عمل متعددين حيث :(أ*) يتم تمويل نظام على أساس دفعات مقسطة بحيث : تحدد الاشتراكات عند مستوى يتوقع أن يكون كافياً لدفع المزايا التى تستحق فى نفس الفترة ، ويتم دفع المزايا المستقبلية التى تم الحصول عليها خلال الفترة الحالية من الاشتراكات المستقبلية .(ب*)يتم تحديد مزايا العاملين حسب طول مدة خدمتهم ، و لا يوجد لدي المنشآت المشاركة وسائل فعلية للانسحاب من النظام بدون دفع اشتراك للمزايا التى يحصل عليها العاملون حتى تاريخ الانسحاب ، ومثل هذا النظام يخلق مخاطرة اكتوارية للمنشأة : إذا كانت التكلفة النهائية للمزايا التى تم الحصول عليها فى تاريخ الميزانية أكبر مما هو متوقع فإنه يجب على المنشأة أما زيادة اشتراكها أو إقناع العاملين بقبول تخفيض فى المزايا و على ذلك يعرف هذا النظام بأنه نظام مزايا محددة .32-حيث تتوفر معلومات كافية عن نظام أصحاب العمل المتعددين الذى هو نظام مزايا محددة تقوم المنشأة بإجراء المعاملة المحاسبية لحصتها النسبية فى التزام المزايا المحددة و أصول النظام و تكلفة المزايا بعد انتهاء الخدمة المرتبطة مع النظام بنفس الطريقة كما هى بالنسبة لأى نظام مزايا محددة ، على أنه فى بعض الحالات قد لا تكون المنشأة قادرة على تحديد حصتها فى المركز المالى و أداء النظام بطريقة يعتمد عليها وكافية للأغراض المحاسبية ، وقد يحدث ذلك :(أ*) إذا لم تتوفر للمنشأة إمكانية الوصول إلى المعلومات الخاصة بالنظام التى تلبى متطلبات هذا المعيار .أو(ب) إذا عرض النظام المنشآت المشاركة لمخاطر اكتوارية مرتبطة بالعاملين الحاليين و السابقين للمنشآت الأخرى ، مع ما ينجم عن ذلك من عدم وجود أساس ثابت و يعتمد عليه لتخصيص الالتزام و أصول النظام و التكلفة للمنشآت الفردية المشاركة فى النظام .فى هذه الحالات تقوم المنشِأة بإجراء المحاسبة للنظام كما لو كان نظام اشتراك محدد وتفصح عن المعلومات الإضافية التى تتطلبها الفقرة "30"33-تتميز نظم أصحاب العمل المتعددين عن نظم إدارة المجموعة ، و نظام إدارة المجموعة هو مجرد تجميع لنظم أصحاب العمل الفرديين معاً للسماح للعاملين المشاركين بتجميع موجوداتهم لأغراض الاستثمار و تخفيض تكاليف إدارة الاستثمار و الإدارة ، ولكن يتم فصل مطالبات مختلف أصحاب العمل للمنفعة الوحيدة للعاملين لديهم ، و لا تشكل نظم الإدارة الجماعية أية مشاكل محاسبية معينة لأن المعلومات متوفرة فى الحال لمعاملتها بنفس الطريقة مثل أى نظام صاحب عمل مفرد ، و لأن هذه النظم لا تعرض المنشآت المشاركة للمخاطر الاكتوارية المتعلقة بالعاملين الحاليين و السابقين للمنشآت الأخرى ، و تتطلب التعريفات فى هذا المعيار أن تقوم المنشأة بتبويب نظام إدارة المجموعة إما على أنه نظام اشتراك محدد أو نظام مزايا محددة حسب أحكام النظام ( بما فى ذلك أى التزام ضمنى يتعدى الأحكام الرسمية ).34-لا تعتبر نظم أصحاب عمل متعددين ، نظم المزايا المحددة التى تجمع الأصول التى تساهم بها مختلف المنشآت التى هى تحت سيطرة مشتركة ، مثال ذلك منشأة أم و شركاتها التابعة ، و على ذلك تعامل المنشأة كافة هذه النظم على أنها نظم مزايا محددة .35-يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (28) " المخصصات و الأصول و الالتزامات المحتملة " أن تقوم المنشأة بالاعتراف بالالتزامات المحتملة أو الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بها، وفى سياق نظام أصحاب العمل المتعددين قد ينشأ الالتزام المحتمل مما يلى على سبيل المثال :(أ*) الخسائر الاكتوارية المتعلقة بالمنشآت الأخرى المشاركة لأن كل منشأة مشاركة فى نظام أصحاب عمل متعددين تشارك فى المخاطر الاكتوارية لكل منشأة أخرى مشاركة .أو (ب) أية مسؤولية بموجب أحكام خطة لتمويل أى نقص فى النظام إذا توقفت المنشآت الأخرى عن المشاركة .نظم الدولة36-على المنشأة إجراء محاسبة لنظام الدولة بنفس الطريقة كما هى بالنسبة لنظام أصحاب عمل متعددين ( راجع الفقرتين "29" ، "30").37-يتم وضع نظم الدولة بموجب التشريع لتغطية كافة المنشآت وتقوم بتشغيلها الحكومة والتى هى ليست خاضعة لسيطرة أو تأثير المنشأة المعدة للتقارير ، و توفر بعض النظم التى وضعتها المنشأة مزايا إجبارية تحل محل المزايا التى يتم - خلافاً لذلك - تغطيتها بموجب نظام الدولة و مزايا اختيارية إضافية، وهذه النظم لا تعتبر نظم دولة .38- تتصف نظم الدولة بأنها ميزة محددة أو اشتراك محدد بطبيعته بناء على التزام المنشأة بموجب النظام ، ويتم تمويل العديد من نظم الدولة على أساس الدفعات المقسطة و تحدد الاشتراكات عند مستوى يتوقع أن يكون كافياً لدفع المزايا المطلوبة التى تستحق فى نفس الفترة، و يتم دفع المزايا المستقبلية التى يتم الحصول عليها خلال الفترة الحالية من الاشتراكات المستقبلية ، وبرغم ذلك ففى نظام الدولة لا يوجد على المنشأة التزام قانونى أو ضمنى لدفع هذه المبالغ المستقبلية ، فالتزامها الوحيد هو دفع الاشتراكات عندما تستحق .المنافع المؤمن عليها39-يمكن للمنشأة دفع أقساط تأمين لتمويل نظام مزايا بعد انتهاء الخدمة ، وعلى المنِشأة معاملة هذا النظام على أنه نظام اشتراكات محدد إلا إذا كانت المنشأة ستتحمل التزاماً قانونياً أو ضمنياً ( إما بشكل مباشر أو غير مباشر من خلال النظام ):(أ*) بدفع مزايا العاملين مباشرة عندما تصبح مستحقة .أ و (ب) دفع اشتراكات أخرى إذا كان المؤمن لا يقوم بدفع كافة مزايا العاملين المستقبلية المتعلقة بخدمة العاملين فى الفترات الحالية و السابقة .وإذا أبقت المنشأة على هذا الالتزام القانونى أو الضمنى فإنه يجب على المنشأة معاملة النظام على أنه نظام مزايا محددة .40-المزايا المؤمن عليها بموجب عقد تأمين ليست بحاجة لأن يكون لها علاقة مباشرة أو تلقائية مع التزام المنِشأة بمزايا العاملين ، وتكون نظم المزايا بعد انتهاء الخدمة التى تشتمل على عقود تأمين خاضعة لنفس التمييز بين المحاسبة و التمويل شأنها فى ذلك شأن النظم الممولة الأخرى .41-عندما تقوم المنشأة بتمويل التزام مزايا بعد انتهاء الخدمة بالاشتراك فى بوليصة تأمين تحتفظ المنِشأة بموجبها ( إما بشكل مباشر أو بشكل غير مباشر من خلال النظام أو من خلال آلية تحديد الأقساط المستقبلية أو من خلال علاقة تمثل طرفاً مع شركة التأمين) بالتزام قانونى أو ضمنى فإن دفع الأقساط لا يرقى إلى اشتراكات محددة ، ويتبع ذلك :(أ*) أن تقوم المنشأة بالمحاسبة عن بوليصة التأمين المؤهلة على أنها أصل للنظام ( راجع الفقرة "7").و (ب) أن تقوم المنشأة بالاعتراف ببوالص التأمين الأخرى على انها حقوق تعويضية ( إذا كانت البوالص تتفق مع الشروط الواردة بالفقرة "104أ" ).42-عندما تكون بوليصة التأمين باسم مشارك محدد فى النظام أو مجموعة مشاركين فى النظام ، ولا يوجد على المنشأة التزام قانونى أو ضمنى لتغطية أية خسارة من البوليصة، لا يكون على المنشأة التزام لدفع مزايا للعاملين ، ويتحمل المؤمن وحده مسؤولية دفع المزايا، و يعتبر دفع الأقساط الثابتة بموجب هذه العقود فى جوهره تسوية لإلتزام مزايا العاملين و ليس استثماراً لمواجهة الالتزام، و تبعاً لذلك لا يكون للمنشِأة أصل أو التزام ، و على ذلك تعامل المنشأة هذه الاشتراكات على أنها دفعات لنظام اشتراك محدد .مزايا بعد انتهاء الخدمة : نظم الاشتراك المحدد43- تعتبر محاسبة نظم الاشتراك المحدد سهلة وواضحة لأن التزام المنشأة المعدة للتقارير يتم تحديده حسب المبالغ التى سيتم الاشتراك بها لتلك الفترة ، وتبعاً لذلك لا تتطلب افتراضات اكتوارية لقياس الالتزام أو المصروف و لا يوجد احتمال لأى ربح أو خسارة اكتوارية، علاوة على ذلك يتم قياس الالتزامات على أساس غير مخصم فيما عدا عندما لا تستحق بكاملها خلال 12 شهراً بعد نهاية الفترة التى يقوم خلالها العاملون بتقديم خدماتهم .الاعتراف و القياس44- عندما يقدم العامل خدمة لمنشأة خلال فترة يجب على المنشأة الاعتراف بالاشتراك المستحق الدفع لنظام الاشتراك المحدد مقابل تلك الخدمة :(أ*) على أنه التزام ( مصروف مستحق) بعد خصم أية اشتراكات تم دفعها بالفعل ، وإذا زادت الاشتراكات التى تم دفعها بالفعل عن الاشتراكات المستحقة للخدمة قبل تاريخ الميزانية العمومية فإنه يجب على المنشأة الاعتراف بتلك الزيادة على أنها أصل ( مصروف مدفوع مقدماً) إلى الحد الذى تؤدى به الدفعة المقدمة على سبيل المثال إلى تخفيض الدفعات المستقبلية أو استرداد نقدى .و (ب) على أنه مصروف إلا إذا تطلب أو سمح معيار محاسبة مصرى آخر بإدخال الاشتراك فى تكلفة أصل ( راجع على سبيل المثال معيار المحاسبة المصرى رقم (2) –" المخزون" و معيار المحاسبة المصرى رقم (10) – "الأصول الثابتة").45-عندما لا تستحق الاشتراكات فى نظام اشتراك محدد بكاملها خلال 12 شهراً بعد نهاية الفترة التى يقوم خلالها العاملون بتقديم الخدمة فإنه يجب خصمها باستخدام سعر الخصم المحدد فى الفقرة "87".الإفصاح46-على المنشأة الإفصاح عن المبلغ المعترف به كمصروف لنظم الاشتراك المحدد .47-حسبما يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (15) – "الإفصاح عن الأطراف ذوى العلاقة" تقوم المنشأة بالإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاشتراكات فى نظام اشتراك محدد لكبار موظفى الإدارة.المزايا بعد انتهاء الخدمة : نظم المزايا المحددة48-تعتمد محاسبة نظم المزايا المحددة على أساليب معقدة لأنها تتطلب افتراضات اكتوارية لقياس الالتزام و المصروف ، وهناك احتمال بأرباح أو خسائر اكتوارية ، علاوة على ذلك يتم قياس الالتزامات على أساس مخصم لأنه يمكن تسويتها بعد عدة سنوات من قيام العاملين بتقديم خدماتهم .الاعتراف و القياس49-من الممكن أن تكون نظم المزايا المحددة غير ممولة ، كما يمكن أن تكون ممولة بشكل كامل أو جزئى من خلال دفع اشتراكات من المنشأة ، و فى بعض الأحيان من العاملين ، إلى منشأة أو صندوق منفصل قانوناً عن المنشأة المعدة للتقارير و تدفع مزايا العاملين منه ، ولا يعتمد دفع المزايا الممولة عندما تصبح مستحقة فقط على المركز المالى و أداء الاستثمار للصندوق ولكن كذلك على قدرة المنشأة ( و رغبتها) على تعويض أى عجز فى أصول الصندوق ، وعلى ذلك فإن المنشأة تقوم فى واقع الأمر بالتعهد بالمخاطر الاكتوارية و الاستثمارية المرتبطة بالنظام ، وتبعاً لذلك لا يكون المصروف المعترف به لنظام مزايا محددة مساوياً بالضرورة لمبلغ الاشتراك المستحق للفترة .50- تشمل محاسبة المنشأة لنظم المزايا المحددة الخطوات التالية :(أ*) استخدام الأساليب الاكتوارية لإجراء تقدير يعتمد عليه لمبلغ المزايا التى حصل عليها العاملون مقابل خدمتهم فى الفترات الحالية و السابقة ، وهذا يتطلب أن تقوم المنِشأة بتحديد مقدار الميزة التى تعود للفترات الحالية و السابقة ( راجع الفقرات من "67" إلى "71") و عمل تقديرات ( افتراضات اكتوارية) بشأن المتغيرات الديموغرافية ( مثل معدل دوران العاملين و نسبة الوفيات) و المتغيرات المالية ( مثل الزيادات المستقبلية فى المرتبات و التكاليف الطبية) التى ستؤثر على تكلفة الميزة ( راجع الفقرات من "72" إلى "91"). و (ب) خصــم تلك الميــزة باســتخدام أســلوب الوحــدة الإضافية المقدرة Projected Unit Credit Methodمن أجل تحديد القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة و تكلفة الخدمة الحالية ( راجع الفقرات من "64" إلى "66"). و (ج) تحديد القيمة العادلة لأية أصول للنظام ( راجع الفقرات من "102" إلى "104"). و (د) تحديد المبلغ الإجمالى للربح أو الخسائر الاكتوارية و مبلغ الربح أو الخسائر الاكتوارية تلك التى يجب الاعتراف بها (راجع الفقرات من "92" إلى "95"). و(هـ) عندما يتم تقديم نظام أو تغييره يتم تحديد التكلفة الناجمة عن الخدمة السابقة ( راجع الفقرات من "96" إلى "101"). و (و) عندما يتم تقليص أو تسوية نظام يتم تحديد الربح أو الخسائر الناجمة ( راجع الفقرات من "109" إلى "115").و عندما يوجد لدى المنشأة أكثر من نظام للمزايا المحددة تقوم المنِشأة بتطبيق هذه الإجراءات لكل نظام ذى أهمية بشكل منفصل .51-فى بعض الحالات قد توفر التقديرات و المعدلات و الأساليب الحسابية المختصرة مبالغ تقريبية يعتمد عليها للحسابات المفصلة الموضحة فى هذا المعيار .محاسبة الالتزام الضمنى52-على المنشأة حساب التزامها القانونى ليس فقط بموجب الأحكام الرسمية لنظام مزايا محددة ولكن كذلك أى التزام ضمنى ينشأ من الأمور غير الرسمية المتعارف عليها بالمنشأة ، وينشأ عن الأعراف غير الرسمية التزام ضمنى حيث لا يوجد أمام المنشأة بديل فعلى سوى دفع مزايا العاملين ، والمثال على الالتزام الضمنى هو عندما يسبب تغير الأعراف غير الرسمية للمنشأة ضرراً غير مقبول لعلاقتها مع العاملين.53-قد تسمح الأحكام الرسمية لنظام مزايا محددة للمنشأة بأن تقوم بإنهاء التزامها بموجب النظام ، وبرغم ذلك يكون عادة من الصعب بالنسبة للمنشأة إلغاء نظام إذا أرادت الاحتفاظ بالعاملين، وعلى ذلك و فى ظل عدم وجود أدلة على عكس ذلك تفترض محاسبة المزايا بعد انتهاء الخدمة أن المنشأة التى تعد حالياً هذه المزايا ستستمر فى القيام بذلك على مدى العمر الوظيفى المتبقى للعاملين.الميزانية54- يمثل المبلغ المعترف به على أنه التزام مزايا محددة صافى مجموع المبالغ التالية :(أ*) القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة فى تاريخ الميزانية ( راجع الفقرة "64").(ب*)يضاف إلى ذلك أية أرباح اكتوارية ( مخصوماً منها أية خسائر اكتوارية) غير معترف بها بسبب المعاملة المذكورة فى الفقرتين"92" ، "93".(ج) يخصم من ذلك أية تكلفة خدمة سابقة لم يعترف بها بعد ( راجع الفقرة "96").(د) يخصم من ذلك أيضاً القيمة العادلة فى تاريخ الميزانية لأصول النظام (إن وجدت) التى سيتم منها تسوية الالتزامات مباشرة ( راجع الفقرات من "102" إلى "104").55- القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة هى إجمالى الالتزام قبل خصم القيمة العادلة لأية أصول للنظام.56- على المنشأة تحديد القيمة الحالية لالتزامات المزايا المحددة و القيمة العادلة لأية أصول للنظام بانتظام كامل بحيث لا تختلف المبالغ المعترف بها فى القوائم المالية بصورة جوهرية عن المبالغ التى كان سيتم تحديدها فى تاريخ الميزانية.57-يشجع هذا المعيار ولكنه لا يتطلب مشاركة خبير اكتوارى مؤهل فى قياس كافة الالتزامات الجوهرية لمزايا بعد انتهاء الخدمة، و لأغراض عملية يمكن للمنشأة الطلب من خبير اكتوارى مؤهل إجراء تقييم مفصل للالتزام قبل تاريخ الميزانية، وبرغم ذلك يتم تحديث نتائج التقييم لأية معاملات جوهرية و للتغيرات الجوهرية الأخرى فى الظروف ( بما فى ذلك التغيرات فى أسعار السوق و أسعار الفائدة ) حتى تاريخ الميزانية.58-قد يكون المبلغ الذى تم التوصل إليه بموجب الفقرة "54" سالباً (أصل) ، وعلى المنشأة قياس الأصل الناتج بمقدار الأقل مما يلى :(أ*) المبلغ المحدد بموجب الفقرة "54" . و (ب) إجمالى ما يلى :(1) أية صافى خسائر اكتوارية و تكلفة خدمة سابقة مجمعة غير معترف بها ( راجع الفقرات "92" ، "93" ، "96).و (2) القيمة الحالية لأية منافع اقتصادية متوفرة على شكل استردادات من النظام أو تخفيضات فى الاشتراكات المستقبلية فى النظام ، ويجب تحديد القيمة الحالية لهذه المنافع الاقتصادية باستخدام سعر الخصم المحدد فى الفقرة "87".58أ- لا ينشأ عن تطبيق فقرة "58" أية أرباح يعترف بها فقط كنتيجة لأية خسارة اكتوارية أو أية تكاليف خدمات سابقة فى الفترة الحالية كما أنه لا ينشأ عنها أية خسارة يعترف بها فقط كنتيجة لأى ربح اكتوارى فى الفترة الحالية و بالتالى تعترف المنشأة على الفور بما يلى طبقاً للفقرة "54" وذلك إلى المدى الذى تنشأ فيه هذه البنود عند تحديد أصول المزايا المحددة طبقاً للفقرة "58(ب)".(أ*) صافى الخسائر الاكتوارية للفترة الحالية و تكاليف الخدمة السابقة الخاصة بالفترة الحالية فى حدود عدم تجاوز أى خفض فى القيمة الحالية للمزايا و المنافع الاقتصادية المحددة فى الفقرة "58ب"، وفى حالة عدم وجود تغيير أو زيادة فى القيمة الحالية للمزايا و المنافع الاقتصادية عندئذ يتم الاعتراف بمجموع صافى الخسائر الاكتوارية للفترة الحالية و تكلفة الخدمة السابقة الخاصة بالفترة الحالية وذلك على الفور طبقاً للفقرة "54".(ب*)صافى الأرباح الاكتوارية للفترة الحالية بعد خصم تكلفة الخدمة السابقة الخاصة بالفترة الحالية فى حدود عدم تجاوز أية زيادة فى القيمة الحالية للمزايا و المنافع الاقتصادية المحددة فى الفقرة "58 (ب) (2)"و إذا لم يكن هناك أى تغيير أو انخفاض فى القيمة الحالية للمزايا و المنافع الاقتصادية عندئذ يتم الاعتراف على الفور بمجموع صافى الأرباح الاكتوارية للفترة الحالية بعد خصم تكلفة الخدمة السابقة الخاصة بالفترة الحالية طبقاً للفقرة "54". 58ب- تطبق الفقرة "58أ" فقط على المنشأة فى بداية أو نهاية الفترة المحاسبية إذا كان لديها فائض* فى نظام المزايا المحددة و لا تستطيع المنشأة طبقاً للشروط الحالية للنظام استرداد كامل الفائض من خلال رد مبالغ أو من خلال اشتراكات مستقبلية ، وفى مثل هذه الحالات فإن تكلفة الخدمة السابقة و الخسائر الاكتوارية الناشئة عن الفترة و المؤجل الاعتراف بها طبقاً للفقرة "54" سوف تزيد من المبلغ المحدد فى الفقرة "58 (ب)(1)".* الفائض هو الزيادة فى القيمة العادلة لأصول النظام عن القيمة الحالية للالتزام المحدد للنظام .

و إذا لم يتم تسوية هذه الزيادة بانخفاض معادل لها فى القيمة الحالية للمنافع و المزايا الاقتصادية المؤهلة للاعتراف بها طبقاً للفقرة "58 (ب)(2)"عندئذ سيكون هناك زيادة فى الإجمالى بالصافى الوارد فى الفقرة "58(ب)" و بالتالى سيكون هناك ربح معترف به. و تحظر الفقرة "58أ" الاعتراف بأية أرباح فى هذه الأحوال و ينشأ التأثير المقابل مع الأرباح الاكتوارية التى تنشأ عن الفترة و المؤجل الاعتراف بها طبقاً للفقرة "54" وذلك إلى المدى الذى فيه تؤدى الأرباح الاكتوارية إلى خفض الخسائر الاكتوارية المجمعة غير المعترف بها و تحظر الفقرة "58أ" الاعتراف بأية خسارة فى هذه الأحوال.59-قد ينشأ أصل حين يتم بشكل مفرط تمويل نظام مزايا محددة أو فى حالات معينة حين يتم الاعتراف بالأرباح الاكتوارية ، وتعترف المنشأة بالأصل فى هذه الحالات بسبب ما يلى :(أ*) لأن المنشأة تسيطر على مورد و هو المقدرة على استخدام الفائض لتوليد منافع مستقبلية . و (ب) لأن تلك السيطرة نتيجة لأحداث سابقة (اشتراكات دفعتها المنشأة و خدمات قدمها العاملـون ).و (ج) لأن المنافع الاقتصادية المستقبلية تتوفر للمنِشأة على شكل تخفيض فى الاشتراكات المستقبلية أو استرداد نقدى إما بشكل مباشر للمنشأة أو بشكل غير مباشر لنظم أخرى تعانى من العجز .60-لا يلغى الحد المنصوص عليه فى الفقرة "58(ب)" الاعتراف المتأخر بخسائر اكتوارية معينة ( راجع الفقرتين "92" ، "93") وتكلفة خدمة سابقة معينة( راجع الفقرة "96")، بخلاف تلك المنصوص عليها فى الفقرة "58أ" على أن ذلك الحد لا يلغى الخيار المرحلى فى الفقرة "155(ب)". و تتطلب الفقرة "120 (ج)(6)" أن تقوم المنشأة بالإفصاح عن أى مبلغ غير معترف به كأصل بسبب الحد المذكور فى الفقرة "58(ب)" .
مثال يوضح الفقرة "60"
نظام مزايا محددة له الخصائص التالية
القيمة الحالية للالتزام 1.100
القيمة العادلة لأصول الخطة (1.190)
(90)
الخسائر الاكتوارية غير المعترف بها (110)
تكلفة الخدمة السابقة غير المعترف بها (70)
الزيادة غير المعترف بها فى الالتزام عند اعتماد المعيار لأول مرة بموجب الفقرة "115(ب)"
القيمة السالبة المحددة بموجب الفقرة "54" (320)
القيمة الحالية للاستردادات المستقبلية المتوفرة و التخفيضات فى الاشتراكات المستقبلية 100
يحسب الحد المنصوص عليه فى الفقرة "58 (ب)" كما يلى :
الخسائر الاكتوارية غير المعترف بها 110
تكلفة الخدمة السابقة غير المعترف بها 120
القيمة الحالية للاستردادات المستقبلية المتوفرة و التخفيضات فى الاشتراكات المستقبلية 90
الحد 270
270 أقل من 320 ، وعلى ذلك تعترف المنشأة بأصل مقداره 270 و تفصح عن أن الحد
قد خفض القيمة الدفترية للأصل بمقدار 50 (راجع الفقرة "120(ج)(6)"

قائمة الدخل61-على المنشأة الاعتراف بصافى مجموع المبالغ التالية على أنها مصروف أو ( مع مراعاة الحد الوارد فى الفقرة "58(ب)" ) على أنها دخل ، فيما عدا إلى الحد الذى يتطلب أو يسمح به معيار محاسبة مصرى آخر بإدخالها فى تكلفة أصل : (أ) تكلفة الخدمة الحالية ( راجع الفقرات من "63" إلى "91") و(ب) تكلفة الفائدة ( راجع الفقرة "82") و(ج) العائد المتوقع على أية أصول للنظام ( راجع الفقرات من "105" إلى "107") وعلى أية حقوق استرداد ( الفقرة "104أ"). و(د) الأرباح و الخسائر الاكتوارية إلى الحد الذى يـتم الاعــتراف بها بموجب الفقرتين "92" ، "93".و(هـ) تكلفة الخدمة السابقة إلى الحد الذى تتطلب فيه الفقرة "96" أن تعترف المنِشأة بها . و(و) أثر أية تخفيضات أو تسويات ( راجع الفقرتين "109" و "110").62-قد تتطلب معايير المحاسبة المصرية الأخرى إدخال تكاليف مزايا عاملين معينة ضمن تكاليف الأصول مثل المخزون أو الأصول الثابتة ( راجع معيار المحاسبة المصرى رقم (2) – "المخزون" و معيار المحاسبة المصرى رقم (10) – " الأصول الثابتة" ) و أية تكاليف مزايا عاملين بعد انتهاء الخدمة داخلة ضمن تكاليف هذه الأصول تشمل النسبة المناسبة للمكونات المدرجة فى الفقرة "61".القياس و الاعتراف : القيمة الحالية لالتزامات المزايا المحددة و تكلفة الخدمة الحالية.63-قد تتأثر التكلفة النهائية لنظام المزايا المحددة بعدة متغيرات مثل المرتبات النهائية و معدل دوران العاملين و الوفيات و اتجاهات التكلفة الطبية ، وبالنسبة لنظام ممول تتأثر تلك التكلفة بأرباح استثمار أصول النظام ، و تعتبر التكلفة النهائية للخطة غير مؤكدة ، ومن المحتمل أن يستمر عدم التأكد هذا على مدى فترة طويلة من الوقت ، ولقياس القيمة الحالية لالتزامات مزايا بعد نهاية الخدمة و تكلفة الخدمة الحالية المتعلقة بذلك من الضرورى القيام بما يلى :(أ*) تطبيق أسلوب تقييم اكتوارى ( راجع الفقرات من "64" إلى "66").(ب*) تحميل الميزة لفترات الخدمة( راجع الفقرات من "67" إلى "71")(ج) عمل افتراضات اكتوارية ( راجع الفقرات من "72" إلى "91").أسلوب التقييم الاكتوارى64-على المنشأة استخدام The Projected Unit Credit Method (PUCM)لتحديد القيمة الحالية لالتزامات المزايا المحددة الخاصة بها و تكلفة الخدمة الحالية المتعلقة بذلك ، تكلفة الخدمة السابـقة إذا انطبق ذلك.65- إن (PUCM) ( أحياناً يعرف بأسلوب الميزة المستحقة مقسمة على الخدمة أو بأسلوب الميزة / سنوات الخدمة) يرى أن كل فترة خدمة تتسبب فى نشوء وحدة إضافية من الميزة المستحقة ( راجع الفقرات من "67" إلى "71") و يقيس كل وحدة بشكل منفصل لتكوين الالتزام النهائى( راجع الفقرات من "72" إلى "91").
مثال يوضح الفقرة 65
تستحق ميزة على شكل مبلغ مقطوع عند انتهاء الخدمة و تساوى 1% من المرتب النهائى لكل سنة من سنوات الخدمة ، و مرتب السنة الأولى هو 10.000 و يفترض أن يزيد بمقدار 7% (مركب) كل سنة ، وسعر الخصم المستعمل هو 10% فى السنة، ويبين الجدول التالى كيف يتزايد الالتزام للعامل الذى يتوقع أن يترك الخدمة فى نهاية السنة الخامسة على افتراض عدم وجود تغيرات فى الافتراضات الاكتوارية ، و لأغراض السهولة يتجاهل هذا المثال التعديل الإضافى اللازم لإظهار احتمال أن يترك العامل الخدمة فى تاريخ مبكر أو تاريخ لاحق .
السنة 1 2 3 4 5
الميزة الخاصة لـ:
- السنوات السابقة صفر 131 262 393 524
- السنوات الحالية (1% من الراتب النهائى) 131 131 131 131 131
- السنوات الحالية و السابقة 131 262 393 524 655
الالتزام الأولى - 89 196 324 476
الفائدة بمقدار 10% - 9 20 33 48
تكلفة الخدمة الحالية 89 98 108 119 131
الالتزام النهائى 89 196 324 476 655
ملاحظة :
1- الالتزام الأولى هو القيمة الحالية للميزة الخاصة بالسنوات السابقة
2- تكلفة الخدمة الحالية هى القيمة الحالية للميزة الخاصة بالسنة الحالية
3- الالتزام النهائى هو القيمة الحالية للميزة الخاصة بالسنوات الحالية و السابقة

66-تقوم المنشأة بخصم التزامات المزايا بهد انتهاء الخدمة بكاملها حتى ولو استحق جزء من الالتزامات خلال (12) شهراً من تاريخ الميزانية العمومية .تحميل الميزة لفترات الخدمة67-عند تحديد القيمة الحالية لالتزامات المزايا المحددة لمنشأة و تكلفة الخدمة الحالية المتعلقة بها ، وتحديد تكلفة الخدمة السابقة إذا انطبق ذلك ، على المنشأة تحميل الميزة لفترات الخدمة بموجب صيغة نظام الميزة ، على أنه إذا كانت خدمة العامل فى سنوات لاحقة ستؤدى إلى مستوى ميزة أعلى بشكل جوهرى من السنوات السابقة فإنه يجب على المنشأة تحميل الميزة على أساس القسط الثابت ، وذلك ابتداءً من :(أ*) التاريخ الذى يؤدى فيه خدمة العامل لأول مرة إلى مبلغ مزايا بموجب النظام ( سواء كانت المزايا مشروطة بمزيد من الخدمة أم لا ) ، وذلك حتى(ب*)التاريخ الذى لا يؤدى فيه مزيد من الخدمة للعامل إلى مزيد من مبلغ هام و مؤثر للمزايا بموجب النظام ، عدا الزيادات الأخرى فى المرتب .68-يتطلب (PUCM)أن تقوم المنشأة بتحميل الميزة للفترة الحالية ( من أجل تحديد تكلفة الخدمة الحالية) و الفترات الحالية و السابقة ( من أجل تحديد القيمة الحالية لالتزامات المزايا المحددة) ، وتقوم المنِشأة بتحميل المنفعة إلى الفترات التى ينشأ فيها الالتزام لتقديم مزايا بعد انتهاء الخدمة ، وينشأ ذلك الالتزام عندما يقوم العاملون بتقديم الخدمات مقابل مزايا بعد انتهاء الخدمة و التى تتوقع المنشأة أن تدفعها فى الفترات المالية المستقبلية ، وتسمح الأساليب الاكتوارية للمنشأة بقياس ذلك الالتزام بدرجة يعتمد عليها لتبرير الاعتراف بالالتزام .أمثلة توضح الفقرة "68"
(1) يقدم نظام مزايا محددة ميزة على شكل مبلغ مقطوع مقداره 100 يستحق الدفع عند التقاعد لكل سنة من سنوات الخدمة .
تحمل ميزة مقدارها 100 لكل سنة ، وتكلفة الخدمة الحالية هى القيمة الحالية البالغة 100 ، و القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة هى القيمة الحالية البالغة 100 مضروبة فى عدد سنوات الخدمة حتى تاريخ الميزانية.
إذا كانت الميزة مستحقة الدفع فوراً عندما يترك العامل المنشأة فإن تكلفة الخدمة الحالية والقيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة تعكس التاريخ الذى يتوقع فيه أن يترك العامل الخدمة ، و بسبب تأثير الخصم فهى أقل من المبالغ التى كانت ستحدد لو أن العامل ترك الخدمة فى تاريخ الميزانية.

(2) يقدم النظام معاشاً شهرياً مقداره 0.2% من المرتب النهائى لكل سنة من سنوات الخدمة ، ويستحق المعاش الدفع من عمر 65.
الميزة المساوية للقيمة الحالية فى تاريخ التقاعد المتوقع لمعاش شهرى مقداره 0.2% من المرتب النهائى المقدر المستحق الدفع ابتداءً من تاريخ التقاعد المتوقع حتى تاريخ الوفاة المتوقع تحمل لكل سنة من سنوات الخدمة ، وتكلفة الخدمة الحالية هى القيمة الحالية لتلك الميزة ، والقيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة هى القيمة الحالية لدفعات المعاش الشهرى البالغة 0.2% من المرتب النهائى مضروباً فى سنوات الخدمة حتى تاريخ الميزانية ، ويتم تخصيم تكلفة الخدمة الحالية و القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة لأن دفعات التقاعد تبدأ عند عمر 65 سنة.

69-ينشأ عن خدمة العامل التزام بموجب نظام مزايا محددة حتى ولو كانت المزايا مشروطة بالتوظيف المستقبلى ( بمعنى آخر أنها غير مكتسبة )، و ينشأ عن خدمة العامل قبل تاريخ الاستحقاق التزام ضمنى لأنه يتم فى تاريخ كل ميزانية لاحق تخفيض مبلغ الخدمة المستقبلية التى يجب على العامل تقديمها قبل أن يصبح مستحقاً للميزة ، وعند قياس المنشأة لالتزامها بالمزايا المحددة فإنها تأخذ فى الاعتبار احتمال عدم تلبية بعض العاملين لأية متطلبات استحقاق ، وبالمثل بالرغم من أن مزايا معينة بعد انتهاء الخدمة ، مثال ذلك المزايا الطبية بعد انتهاء الخدمة تصبح مستحقة فقط إذا وقع حدث محدد عند إنهاء خدمة العامل فإنه ينشأ التزام عندما يقوم العامل بتقديم الخدمة التى توفر الاستحقاق للميزة إذا وقع الحدث المحدد ، و توقع وقوع الحدث المحدد سيؤثر على قياس الالتزام إلا أنه لا يحدد ما إذا كان الالتزام قائماً .أمثلة توضح الفقرة "69"
(1) يقوم نظام بدفع ميزة مقدارها 100 لكل سنة من سنوات الخدمة ، وتستحق المزايا بعد عشر سنوات من الخدمة .
__________________________________________________ __________
تحمل ميزة مقدارها 100 لكل سنة ، و فى كل سنة من السنوات العشر الأولى تعكس تكلفة الخدمة الحالية و القيمة الحالية للالتزام احتمال عدم إكمال العامل مدة عشر سنوات من الخدمة .

(2) يقوم نظام بدفع ميزة مقدارها 100 لكل سنة من سنوات الخدمة باستثناء الخدمة قبل سن 25 ، وتستحق المزايا فوراً.
__________________________________________________ ________________
لا تحمل ميزة للخدمة قبل سن 25 لأن الخدمة قبل ذلك التاريخ لا تؤدى إلى مزايا ( مشروطة أو غير مشروطة )، و تحمل ميزة مقدارها 100 لكل سنة لاحقة .

70-يزيد الالتزام حتى التاريخ الذى لا يؤدى فيه مزيد من خدمة العامل إلى مبلغ هام ومؤثر لمزيد من المزايا ، ولذلك تحمل الميزة بكاملها للفترات التى تنتهى فى ذلك التاريخ أو قبله و تحمل الميزة لكل فترة محاسبية بموجب صيغة نظام المزايا، على أنه إذا كانت خدمة العاملين فى السنوات اللاحقة ستؤدى إلى مستوى ميزة أعلى بصورة هامة ومؤثرة من السنوات السابقة ، تقوم المنشأة بتحميل الميزة على أساس القسط الثابت حتى التاريخ الذى لا يؤدى فيه مزيد من خدمة العامل إلى مبلغ هام لمزيد من المزايا ، ويرجع ذلك إلى أن خدمة العامل خلال الفترة بكاملها ستؤدى فى النهاية إلى الميزة عند ذلك المستوى الأعلى .
أمثلة توضح الفقرة "70"
(1)يقوم نظام بدفع ميزة على شكل مبلغ مقطوع مقداره 1000 يستحق بعد عشر سنوات من الخدمة ، ولا يوفر النظام مزيداً من المزايا للسنوات اللاحقة .
__________________________________________________ ________________
تحمل ميزة مقدارها 100 ( 1000 مقسومة على 10) لكل سنة من السنوات العشر الأولى ، وتعكس قيمة تكلفة الخدمة الحالية للسنوات العشر الأولى احتمال عدم إكمال العامل عشر سنوات من الخدمة ، و لا تحمل ميزة للسنوات اللاحقة .
__________________________________________________ ________________
(2)يقوم نظام بدفع ميزة تقاعد على شكل مبلغ مقطوع مقداره 2000 لجميع العاملين الذين لازالوا فى الخدمة عند عمر 55 بعد عشرين سنة من الخدمة أو الذين لازالوا فى الخدمة عند عمر 65 بغض النظر عن طول فترة خدمتهم .
__________________________________________________ ________________
بالنسبة للعاملين الذين يلتحقون بالعمل قبل عمر 35 تؤدى الخدمة أولاً إلى مزايا بموجب النظام عند عمر 35 ( يمكن للعامل أن يترك الخدمة عند عمر 30 و العودة عند عمر 33 بدون تأثير على مبلغ أو توقيت المزايا ) ، وهذه المزايا مشروطة بمزيد من الخدمة ، كذلك لا تؤدى الخدمة بعد عمر 55 إلى مبلغ هام لمزيد من المزايا ، وبالنسبة لهؤلاء العاملين تحمل المنشأة ميزة مقدارها 100 ( 2000 مقسومة على 20) لكل سنة من عمر 35 إلى عمر 55.

وبالنسبة للعاملين الذين يلتحقون بالعمل بين عمر 35 و عمر 45 لا تؤدى الخدمة لفترة تزيد عن عشرين سنة إلى مبلغ هام لمزيد من المزايا ، و تحمل المنشأة لهؤلاء العاملين ميزة مقدارها 100 ( 2000 مقسومة على 20) لكل سنة من السنوات العشرين الأولى .

بالنسبة لعامل التحق فى سن 55 فإن خدمته بعد 10 سنوات لن تؤدى إلى مبلغ هام لمزيد من المزايا، بالنسبة لهذا العامل تحمل المنشأة 200 (2000 مقسومة على 10) لكل سنة من السنوات العشر الأولى.
بالنسبة لجميع العاملين تعكس تكلفة الخدمة الحالية و القيمة الحالية للالتزام احتمال عدم إكمال العامل فترة الخدمة اللازمة.
__________________________________________________ ________________
(3)يقوم نظام العلاج الطبى بعد إنتهاء الخدمة بتعويض 40% من التكاليف الطبية للعامل بعد انتهاء الخدمة إذا ترك العامل الخدمة بعد أكثر من عشر سنوات و أقل من عشرين سنة ، و 50% من هذه التكاليف إذا ترك العامل الخدمة بعد عشرين سنة من الخدمة أو أكثر .
__________________________________________________ ________________
بموجب صيغة نظام المزايا تسند المنشأة 4% من القيمة الحالية للتكاليف الطبية المتوقعة (40% مقسومة على 10) لكــل سنة من السنوات العشر الأولى و 1% (10% مقسومةعلى 10) لكل سنة من السنوات العشر الثانية ، وتعكس تكلفة الخدمة الحالية فى كل سنة احتمال عدم إكمال العامل الفترة اللازمة للخدمة ليحصل على جزء من المزايا أو كلها ، وبالنسبة للعاملين الذين يتوقع أن يتركوا الخدمة خلال عشر سنوات لا تسند إليهم أية ميزة .
__________________________________________________ ________________
(4)يقوم نظام العلاج الطبى بعد انتهاء الخدمة بتعويض 10% من التكاليف الطبية بعد انتهاء الخدمة إذا ترك العامل الخدمة بعد أكثر من عشر سنوات و أقل من عشرين سنة من الخدمة 50% من تلك التكاليف إذا ترك العامل الخدمة بعد 20 سنة أو أكثر من الخدمة .
__________________________________________________ ________________
تؤدى الخدمة فى السنوات اللاحقة إلى مستوى مزايا أعلى بصورة هامة من السنوات السابقة ، ولذلك فإنه بالنسبة للعاملين الذين يتوقع أن يتركوا الخدمة بعد عشرين سنة أو أكثر تحمل المنشأة الميزة على أساس القسط الثابت بموجب الفقرة "68" و لا تؤدى الخدمة لما يزيد عن عشرين سنة إلى مبلغ جوهرى لمزيد من المزايا ، وعلى ذلك تكون الميزة التى تحمل إلى كل سنة من السنوات العشرين الأولى 2.5% من القيمة الحالية للتكاليف الطبية المتوقعة ( 50% مقسومة على 20).

بالنسبة للعاملين الذين يتوقع أن يتركوا الخدمة فيما بين عشر سنوات وعشرين سنة تكون الميزة الخاصة بكل سنة من السنوات العشر الأولى 1% من القيمة الحالية للتكاليف الطبية المتوقعة ، و لا تحمل لهؤلاء العاملين أية ميزة بالنسبة للخدمة بين نهاية السنة العاشرة و التاريخ المقدر لترك الخدمة .

بالنسبة للعاملين الذين يتوقع أن يتركوا الخدمة خلال عشر سنوات لا تحمل لهم أية ميزة .

71-عندما يكون مبلغ الميزة نسبة ثابتة من المرتب النهائى لكل سنة من سنوات الخدمة تؤثر الزيادات المستقبلية فى المرتب على المبلغ المطلوب لتسوية الالتزام القائم للخدمة قبل تاريخ الميزانية ، إلا أنها لا تخلق التزاما إضافياً و لذلك :(أ*) لغرض الفقرة "67(ب)" لا تؤدى الزيادات فى المرتب إلى مزيد من المزايا بالرغم من أن مبلغ المزايا يعتمد على المرتب النهائى .و (ب) يكون مبلغ الميزة المحمل لكل فترة هو نسبة ثابتة من المرتب الذى ترتبط به الميزة .مثال يوضح الفقرة "71"
يستحق عاملون ميزة مقدارها 3% من المرتب النهائى لكل سنة من سنوات الخدمة قبل عمر 55.
تحمل ميزة مقدارها 3% من المرتب النهائى المقدر لكل سنة حتى عمر 55 ، وهذا هو التاريخ الذى لا يؤدى فيه مزيد من الخدمة إلى مبلغ هام لمزيد من المزايا بموجب النظام ، و لا تحمل أية ميزة إلى الخدمة بعد ذلك العمر .

الافتراضات الاكتوارية72-يجب أن تكون الافتراضات الاكتوارية غير متحيزة و متسقة مع بعضها .73-الافتراضات الاكتوارية هى أفضل تقديرات تعدها المنشأة للمتغيرات التى ستحدد التكلفة النهائية للمزايا بعد انتهاء الخدمة ، وتشمل الافتراضات الاكتوارية .(أ*) الافتراضات الديموغرافية بشأن الخصائص المستقبلية للعاملين الحاليين و السابقين (ومن يعولونهم) المستحقين للمزايا ، وتتناول الافتراضات الديموغرافية أموراً مثل :(1) الوفيات أثناء فترة الخدمة و بعد انتهائها.و (2) معدل دوران العاملين و العجز و التقاعد المبكر .و (3) نسبة الأعضاء فى النظام مع من يعولونهم الذين يستحقون المزايا .و (4) معدلات المطالبات بموجب النظم الطبية .و(ب) الافتراضات المالية التى تتناول بنوداً مثل :(1) سعر الخصم ( راجع الفقرات من "78" إلى 82") . و (2) المرتب المستقبلى و مستويات المزايا ( راجع الفقرات من "83" إلى"87"). و (3) فى حالة المزايا الطبية ، التكاليف الطبية المستقبلية بما فى ذلك و حيث يكون ذلك هاماً تكلفة إدارة المطالبات و دفعات الميزة ( راجع الفقرات من "88" إلى "91").و (4) نسبة العائد المتوقع على أصول النظام ( راجع الفقرات من "105" إلى"107").74- تكون الافتراضات الاكتوارية غير متحيزة إذا كانت غير حذرة أو متحفظة بشكل مبالغ فيه .75-تكون الافتراضات الاكتوارية متفقة مع بعضها البعض إذا كانت تعكس العلاقة الاقتصادية بين عوامل مثل التضخم و معدلات الزيادة فى المرتبات و العائد على أصول النظام و معدلات الخصم، فعلى سبيل المثال كافة الافتراضات التى تعتمد على مستوى تضخم معين (مثل الافتراضات الخاصة بأسعار الفائدة و الزيادات فى المرتبات و المزايا ) فى أية فترة مستقبلية معينة تفرض نفس مستوى التضخم فى تلك الفترة .76-تحدد المنشأة سعر الخصم و الافتراضات المالية الأخرى من الناحية الاسمية ( المبينة) إلا إذا كانت التقديرات من الناحية الفعلية ( معدلة حسب التضخم) يعتمد عليها أكثر ، مثال ذلك عندما تكون الميزة مرتبطة بمؤشر و توجد سوق واسعة للسندات المرتبطة بمؤشر لنفس العملة و الفترة.77-يجب أن تكون الافتراضات المالية مبنية على توقعات السوق فى تاريخ الميزانية للفترة التى سيتم على مداها تسوية الالتزامات .الافتراضات الاكتوارية : سعر الخصم78-يجب تحديد السعر المستخدم لخصم التزامات الميزة بعد نهاية الخدمة (الممولة و غير الممولة ) بالرجوع إلى عوائد السوق فى تاريخ الميزانية على سندات الشركات ذات النوعية العالية ، أو على عوائد السوق ( فى تاريخ الميزانية) على السندات الحكومية ، ويجب أن تكون عملة وفترة سندات الشركات أو السندات الحكومية متسقة مع العملة و الفترة المقدرة لالتزامات مزايا بعد انتهاء الخدمة.79-أحد الافتراضات الاكتوارية التى لها تأثير جوهرى هو سعر الخصم ، ويعكس سعر الخصم القيمة الزمنية للنقود ، ولكنه لا يعكس المخاطرة الاكتوارية أو الاستثمارية ، إضافة إلى ذلك لا يعكس سعر الخصم مخاطرة الائتمان الخاصة بالمنشأة التى يتحملها دائنو المنِشأة ، كما أنه لا يعكس مخاطرة احتمال اختلاف الخبرة المستقبلية عن الافتراضات الاكتوارية .80-يعكس سعر الخصم التوقيت المقدر لدفعات المزايا ، ومن ناحية عملية تحقق المنشأة ذلك عادة بتطبيق معدل المتوسط المرجح لسعر خصم مفرد يعكس التوقيت و المبلغ المقدرين لدفعات المزايا و العملة التى سيتم دفع المزايا بها.81-فى بعض الحالات قد لا توجد سوق واسعة لسندات ذات استحقاق طويل الأجل كاف ليتناسب مع الاستحقاق المقدر لكافة دفعات المزايا، وفى هذه الحالات تستخدم المنشأة أسعار السوق الجارية للفترة المناسبة لخصم الدفعات ذات الأجر الأقصر و تقدر سعر الخصم للاستحقاقات الأطول أجلاً باستنتاج أسعار السوق الجارية حسب منحنى العائد ، ومن غير المحتمل أن يكون إجمالى القيمة الحالية لالتزامات مزايا محددة حساساً بشكل خاص لسعر الخصم المطبق على جزء المزايا المستحق الدفع بعد الاستحقاق النهائى لسندات الشركات أو السندات الحكومية المتوفرة .82-يتم حساب تكلفة الفائدة بضرب سعر الخصم كما تم تحديده فى بداية الفترة فى القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة على مدى الفترة مع الأخذ فى الاعتبار أية تغيرات جوهرية فى الالتزام ، و ستختلف القيمة الحالية للالتزام عن الالتزام المعترف به فى الميزانية لأنه تم الاعتراف بالالتزام بعد خصم القيمة العادلة لأية أصول للنظام و لأنه لم يتم الاعتراف فى الحال ببعض الأرباح و الخسائر الاكتوارية و بعض تكلفة الخدمة السابقة .الافتراضات الاكتوارية : تكاليف المرتبات و المزايا و الرعاية الطبية83-يتم قياس التزامات المزايا بعد انتهاء الخدمة على أساس يعكس ما يلى :(أ*) الزيادات المستقبلية المقدرة فى المرتبات.و (ب) المزايا المذكورة فى أحكام النظام ( أو الناجمة من أى التزام ضمنى يتعدى هذه الأحكام) فى تاريخ الميزانية.و (ج) التغيرات المستقبلية المقدرة فى مستوى أية مزايا للدولة التى تؤثر على المزايا المستحقة بموجب خطة مزايا محددة وذلك فقط عند حدوث أي من الآتى : (1) إذا تمت هذه التغيرات قبل تاريخ الميزانية .أو (2) إذا دل التاريخ السابق أو أدلة أخرى يعتمد عليها على أن مزايا الدولة هذه ستتغير بأسلوب يمكن التنبؤ به ، مثال ذلك بما يتفق مع التغيرات المستقبلية فى المستويات العامة للأسعار أو المستويات العامة للمرتبات .84-تأخذ تقديرات الزيادات المستقبلية فى المرتبات فى الاعتبار التضخم و الأقدمية و الترقيات و العوامل الأخرى ذات الصلة مثل العرض و الطلب فى سوق التوظيف .85-إذا تطلبت الأحكام الرسمية للنظام ( أو التزام ضمنى يتعدى هذه الأحكام) أن تقوم المنشأة بتغيير المزايا فى الفترات المستقبلية فإن قياس الالتزام يعكس هذه التغيرات ، وتكون الحالة هكذا على سبيل المثال إذا :(أ*) كان للمنشأة تاريخ سابق لزيادة المزايا ، على سبيل المثال لتخفيف آثار التضخم و لا توجد دلالة على أن هذه الأعراف ستتغير فى المستقبل .أو (ب) تم الاعتراف بالأرباح الاكتوارية فى السابق فى القوائم المالية ، ووجب على المنشأة إما بناء على الأحكام الرسمية للنظام ( أو التزام ضمنى يتعدى هذه الأحكام) أو تشريع استخدام أى فائض فى النظام لمنفعة المشاركين فى النظام ( راجع الفقرة "98(ج)")086-لا تعكس الافتراضات الاكتوارية التغيرات المستقبلية فى المزايا التى هى ليست واردة فى الشروط الرسمية للنظام (أو التزاماً ضمنياً) فى تاريخ الميزانية ، مثل هذه التغيرات ينتج عنها :(أ*) تكلفة الخدمة السابقة إلى المدى الذى تتغير به مزايا الخدمة قبل التغيير . و (ب) تكلفة الخدمة الحالية للفترات بعد التغيير إلى المدى الذى تتغير به مزايا الخدمة بعد التغيير.87-بعض المزايا بعد انتهاء الخدمة مرتبطة بمتغيرات مثل مستوى مزايا التقاعد للدولة أو العناية الطبية للدولة ، ويعكس قياس المزايا التغيرات المتوقعة فى هذه المتغيرات بناء على التاريخ السابق و الأدلة الأخرى التى يعتمد عليها.88-يجب أن تأخذ الافتراضات الخاصة بالعناية الطبية فى الاعتبار التغيرات المستقبلية المقدرة فى تكلفة الخدمات الطبية الناجمة عن كل من التضخم و التغيرات المحددة فى التكاليف الطبية .89-يتطلب قياس المزايا الطبية بعد انتهاء الخدمة افتراضات بشأن مستوى و تكرار المطالبات المستقبلية و تكلفة تلبية هذه المطالبات ، وتقوم المنشأة بتقدير التكاليف الطبية المستقبلية بناء على البيانات التاريخية الخاصة بالخبرة الذاتية للمنشأة مؤيدة - حيث يكون ذلك ضرورياً - بالبيانات التاريخية من المنشآت الأخرى و شركات التأمين و شركات الخدمة الطبية و المصادر الأخرى ، وتأخذ التقديرات المستقبلية للخدمات الطبية فى الاعتبار أثر التقدم التقنى و التغيرات فى استخدام الرعاية الصحية أو أنماط تقديمها و التغيرات فى الوضع الصحى للمشاركين فى النظام .90- أن مستوى وتكرار المطالبات له حساسية بشكل خاص للعمر والحالة الصحية وجنس العاملين (ومن يعولونهم)، وقد يكون له حساسية لعوامل أخرى مثل الموقع الجغرافي، ولذلك يتم تعديل البيانات التاريخية إلى الحد الذي يختلف فيه المزيج الديموغرافي للسكان عن مزيج السكان المستخدم كأسس للبيانات التاريخية، ويتم كذلك تعديلها حيث توجد أدلة يعتمد عليها فى أن الاتجاهات التاريخية لن تستمر.91- تتطلب بعض نظم الرعاية الصحية بعد انتهاء الخدمة أن يساهم العاملون في التكاليف الطبية التي يغطيها النظام، وتأخذ تقديرات التكاليف الطبية المستقبلية في الاعتبار أيًّا من هذه المساهمات بناءً على أحكام النظام في تاريخ الميزانية (أو بناءً على أي التزام ضمنى يتعدى هذه الأحكام)، وينجم عن التغيرات في مساهمات العاملين هذه تكلفة خدمة سابقة ، ومن الممكن تخفيض تكلفة تلبية المطالبات من خلال المزايا من الدولة أو شركات الخدمة الطبية الأخرى (راجع الفقرتين "83(ج)" و"87").الأرباح والخسائر الاكتوارية92- عند قياس المنشأة التزامها الخاص بالمزايا المحددة بموجب الفقرة "54" يجب على المنشأة طبقًا لما ورد بالفقرة "58أ" الاعتراف بجزء (كما هو محدد في الفقرة "93") من الأرباح والخسائر الاكتوارية على أنه دخل أو مصروف إذا زاد صافي الأرباح والخسائر المتراكمة غير المعترف بها في نهاية الفترة المالية السابقة عما يلي أيهما أكبر:(*أ) 10 % من القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة في ذلك التاريخ (قبل خصم أصول النظام).و (ب) 10 % من القيمة العادلة لأية أصول للنظام في ذلك التاريخ.و يجب حساب هذه الحدود وتطبيقها لكل نظام مزايا محددة على حده.93-إن مقدار الأرباح والخسائر الاكتوارية التى سيتم الاعتراف بها لكل نظام مزايا محددة هى الزيادة المحددة بموجب الفقرة "92" مقسومة على المعدل المتوقع الباقي لمتوسط الأعمار للعاملين المساهمين في ذلك النظام ، على أنه يمكن للمنشأة تبني أي أسلوب منتظم ينجم عنه اعتراف أسرع بالأرباح والخسائر الاكتوارية ، شريطة أن يتم تطبيق نفس الأساس على كل من الأرباح والخسائر وتطبيق الأساس بشكل متسق من فترة لأخرى، ويمكن للمنشأة تطبيق هذه الأساليب المنتظمة على الأرباح والخسائر الاكتوارية حتى ولو أنها وقعت ضمن الحدود المحددة في الفقرة "92".94- قد تنجم الأرباح والخسائر الاكتوارية عن الزيادات أو الانخفاضات إما في القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة أو القيمة العادلة لأية أصول نظام متعلقة بذلك، وتشمل أسباب تخفيض الأرباح والخسائر الاكتوارية ما يلي على سبيل المثال:(*ب) معدلات عالية أو منخفضة غير متوقعة في معدل دوران العاملين أو التقاعد المبكر أو الوفيات أو زيادات في المرتبات و المزايا (إذا كانت الأحكام الرسمية أو الضمنية للنظام تنص على زيادات تأخذ في الاعتبار التضخم في المزايا) أو التكاليف الطبية.و (ب) أثر التغيرات في تقديرات معدل دوران العاملين أو التقاعد المبكر أو نسبة الوفيات أو الزيادات في المرتبات والمزايا (إذا كانت الأحكام الرسمية أو الضمنية تنص على زيادات تأخذ في الاعتبار التضخم فى المزايا ) أو التكاليف الطبية.و (ج) أثر التغير في سعر الخصم.و (د) الفروق بين العائد الفعلي على أصول النظام والعائد المتوقع على أصول النظام (راجع الفقرات من"105" إلى"107").95- على المدى الطويل قد تتعارض الأرباح والخسائر الاكتوارية مع بعضها، و لذلك من الأفضل النظر إلى تقديرات التزامات مزايا بعد انتهاء الخدمة على أنها " نطاق " تقريبي لأفضل تقدير، ويسمح للمنشأة (دون أن يكون مطلوبًا منها) الاعتراف بالأرباح والخسائر الاكتوارية التي تقع ضمن هذا النطاق، ويتطلب هذا المعيار أن تعترف المنشأة كحد أدنى بجزء محدد من الأرباح والخسائر الاكتوارية التي تقع خارج النطاق بمقدار زائد أو ناقص 10 % ، ويسمح المعيار كذلك بالأسباب المنتظمة للاعتراف الأسرع شريطة أن تلبي هذه الأساليب الشروط المذكورة في الفقرة "93"، وتشمل هذه الأساليب المسموح بها على سبيل المثال الاعتراف الفوري بكافة الأرباح والخسائر الاكتوارية داخل وخارج " النطاق "، وتوضح الفــقرة "155(ب)(3)" الحاجة إلى الأخذ في الاعتبار أي جزء غير معترف به للالتزام الاتنقالي عند المحاسبة عن الأرباح الاكتوارية اللاحقة.تكلفة الخدمة السابقة96-عند قياس المنشأة التزامها الخاص بالمزايا المحددة بموجب الفقرة "54" يجب على المنشأة وفقًا لما ورد بالفقرة "85أ" الاعتراف بتكلفة الخدمة السابقة على أنها مصروف على أساس القسط الثابت على مدى متوسط الفترة إلى أن تصبح المزايا مستحقة (مكتسبة)، و إلى الحد الذي أصبحت فيه المزايا مستحقة بعد تقديم أو تعديل نظام المزايا المحددة فإنه يجب على المنشأة الاعتراف بتكلفة الخدمة السابقة في الحال.97- تنشأ تكلفة الخدمة السابقة عندما تقدم المنشأة لأول مرة نظام مزايا محددة أو تغير المزايا المستحقة بموجب نظام مزايا محددة قائمة، وهذه التغيرات بدورها هي لخدمة العامل على مدى الفترة إلى أن تصبح المزايا مكتسبة (مستحقة)، ولذلك يتم الاعتراف بتكلفة الخدمة السابقة على مدى تلك الفترة بغض النظر عن حقيقة أن التكلفة تشير إلى خدمة العامل في الفترات السابقة، ويتم قياس تكلفة الخدمة السابقة على أنها التغير في الالتزام الناجم عن التعديل (راجع الفقرة "64").
مثال يوضح الفقرة "97"
منشأة تقوم بتشغيل نظام معاش وتقدم معاشاً نسبته 2 % من المرتب النهائي لكل سنة من سنوات الخدمة. وتصبح المزايا مكتسبة بعد خمس سنوات من الخدمة، وفي 1 يناير 2005 حسنت المنشأة المعاش ليصبح 2.5 % من المرتب النهائي لكل سنة من سنوات الخدمة ابتداءً من 1 يناير 2001.
وبذلك تصبح القيمة الحالية للمزايا الإضافية للخدمات عن الفترة من 1 يناير 2001 حتى 1 يناير 2005 في تاريخ التحسين كالآتي:
العاملون الذين عملوا أكثر من 5 سنوات خدمة في 1/1/ 2005 150
العاملون الذين عملوا أقل من 5 سنوات خدمة في 1/1/ 2005
(متوسط الفترة حتى الاستحقاق: 3 سنوات)
120
270

تعترف المنشأة بمبلغ 150 في الحال لأن هذه المزايا مستحقة من قبل بالفعل وتعترف المنشأة بمبلغ 120 على أساس القسط الثابت على مدى ثلاث سنوات ابتداءً من 1 يناير 2005.

98- تستثني تكلفة الخدمة السابقة ما يلي:(*ج) أثر الفروق بين زيادات المرتبات الفعلية والمفترضة سابقًا على الالتزام بدفع مزايا الخدمة للسنوات السابقة (لا توجد تكلفة خدمة سابقة لأن الافتراضات الاكتوارية تسمح بالمرتبات المتوقعة). و (ب) التقديرات الأقل والأكثر للزيادات المفترضة في المرتبات التقاعدية حين يوجد على المنشأة التزام ضمنى لمنح هذه الزيادات (لا توجد تكلفة خدمة سابقة لأن الافتراضات الاكتوارية تسمح بهذه الزيادات).و (ج) تقديرات التحسينات في المزايا التي تنجم عن الأرباح الاكتوارية التي تم الاعتراف بها في السابق في القوائم المالية إذا أجبرت المنشأة إما من خلال الأحكام الرسمية للنظام (أو التزام ضمنى خارج هذه الأحكام) أو تشريع على استخدام أي فائض في النظام لمنفعة المشاركين في النظام حتى ولو لم تمنح بعد الزيادة في الميزة رسميًا (الزيادة الناجمة في الالتزام هي خسارة اكتوارية وليست تكلفة خدمة سابقة، راجع الفقرة "85(ب)").و (د) الزيادة في المزايا المكتسبة حينما يكمل العاملون ـ في ظل عدم وجود مزايا جديدة أو محسنة ـ متطلبات الاستحقاق (لا توجد تكلفة خدمة سابقة لأن التكلفة المقدرة للمزايا تم الاعتراف بها على أنها تكلفة خدمة حالية عندما تم تقديم الخدمة).و(هـ) أثر تعديلات النظام التي تخفض المزايا للخدمة المستقبلية (تخفيض).99- تقوم المنشأة بوضع الجدول الزمنيلاستهلاك تكلفة الخدمة السابقة عندما يتم إدخال المزايا أو تغييرها، وسيكون من غير العملي الاحتفاظ بالسجلات المفصلة اللازمة لتحديد وتنفيذ التغيرات اللاحقة في ذلك الجدول الزمني للاستهلاك، علاوة على ذلك من المحتمل أن يكون الأثر جوهرى فقط حيث يوجد تخفيض أو تسوية، وعلى ذلك تقوم المنشأة بتعديل الجدول الزمني للاستهلاك لتكلفة الخدمة السابقة فقط إذا كان هناك تخفيض أو تسوية.100- عندما تقوم المنشأة بتخفيض المزايا المستحقة بموجب نظام مزايا محددة فإنه يتم الاعتراف بالتخفيض الناتج في التزام المزايا المحددة على أنه تكلفة خدمة سابقة (سالبة) على مدى متوسط الفترة إلى أن يصبح الجزء المخفض من المزايا مكتسب (مستحق).101- عندما تقوم المنشأة بتخفيض مزايا معينة مستحقة بموجب نظام مزايا محددة قائمة، وفي نفس الوقت تزيد المنافع الأخرى المستحقة بموجب النظام لنفس العاملين فإن المنشأة تعامل التغير على أنه التغير الوحيد.الاعتراف والقياس: أصول النظامالقيمة العادلة لأصول النظام102- يتم خصم القيمة العادلة لأصول أى نظام عند تحديد المبلغ المعترف به في الميزانية بموجب الفقرة "54" ، وعندما لا يتوفر سعر السوق يتم تقدير القيمة العادلة لأصول النظام - على سبيل المثال - بخصم التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة باستخدام سعر خصم يعكس كلا من المخاطرة المتعلقة بأصول النظام وتاريخ الاستحقاق أو التاريخ المتوقع للتصرف في هذه الأصول (أو إذا لم يكن لها استحقاق تستخدم الفترة المتوقعة حتى تسوية الالتزام المتعلق بذلك).103- لا تدخل ضمن أصول النظام الاشتراكات غير المدفوعة المستحقة على المنشأة للصندوق وكذلك أية أدوات مالية غير قابلة للتحويل تصدرها المنشأة ويحتفظ بها الصندوق، ويتم تخفيض أصول النظام بأية التزامات للصندوق لا تتعلق بمزايا العاملين مثل الموردون والدائنون الآخرون والالتزامات التي تنشأ عن أدوات مالية مشتقة.104- عندما تشمل أصول النظام بوالص تأمين مؤهلة تتوافق بالضبط مع مبلغ وتوقيت بعض أو كل المزايا المستحقة فإن القيمة العادلة لبوالص التأمين تلك تعتبر هي القيمة الحالية للالتزامات ذات الصلة كما هو موضح بالفقرة "54" (تخضع لأي تخفيض مطلوب إذا كانت المبالغ المستحقة بموجب بوالص التأمين غير قابلة للاسترداد بالكامل).التعويضات104أ- عندما يكون هناك تأكيد فعلى على أن طرف آخر سوف يقدم تعويضات عن جميع أو بعض النفقات المطلوبة لتسوية التزام مزايا محددة عندئذ تقوم المنشأة بالاعتراف بحقها فى هذا التعويض كأصل منفصل و تقوم المنشأة بقياس هذا الأصل بالقيمة العادلة، و فى جميع الأحوال الأخرى تتعامل المنِشأة مع هذا الأصل بنفس الطريقة التى تعالج بها أصول النظام و يجوز عرض المصروف المرتبط بنظام المزايا المحددة فى قائمة الدخل بالصافى بعد خصم المبلغ المعترف به مقابل التعويض .104ب- فى بعض الأحيان تستطيع المنشأة أن تبحث عن طرف آخر. على سبيل المثال، شركة تأمين لسداد جزء أو جميع النفقات المطلوبة لتسوية التزام مزايا محددة، و تعد بوالص التأمين المؤهلة حسب التعريف الوارد فى الفقرة "7" أصولاً للنظام، و تحاسب المنشأة عن بوالص التأمين المؤهلة بنفس الطريقة التى تحاسب بها عن الأصول الأخرى للنظام و لا تطبق الفقرة "104أ" ( راجع الفقرات "39" – "42" و فقرة "104")104ج- عندما تكون بوليصة التأمين غير مؤهلة فإنها لا تعد ضمن أصول النظام. و تتناول الفقرة "104أ" هذه الحالات حيث تعترف المنشأة بحقها فى التعويض طبقاً لبوليصة التأمين كأصل منفصل و ليس كخصم عند تحديد التزام المزايا المحددة المعترف به طبقا للفقرة "54" . وفى جميع الأحوال تتعامل المنشأة مع هذا الأصل بنفس الطريقة التى تتعامل بها مع أصول النظام و بشكل محدد تتم زيادة(تخفيض) التزام المزايا المحددة المعترف به طبقاً للفقرة "54" إلى المدى الذى تظل عنده صافى الأرباح (الخسائر) الاكتوارية المجمعة الناشئة عن الالتزام المحدد للنظام و الناشئة عن حق التعويض غير المعترف به طبقاً للفقرة "92" و "93".و تشترط الفقرة "120(ج)(7)" أن تقوم المنشأة بالإفصاح فى بيان موجز عن الارتباط بين حق التعويض و الالتزام المرتبط بذلك .
مثال يوضح الفقرات "104أ إلى ج"
القيمة الحالية للالتزام 1.241
الأرباح الاكتوارية غير المعترف بها 17
الالتزام المعترف به فى الميزانية 1.258
الحقوق بموجب بوالص التأمين المقابلة لقيمة و توقيت بعض المزايا مستحقة السداد طبقاً للنظام و تبلغ القيمة الحالية لهذه المزايا 1.092 1.092[IMG]file:///C:/UsersA_AHMEDAppDataLocalTempmsohtmlclip1%EF%BF%BD1 clip_image001.gif[/IMG]
الأرباح الاكتوارية غير المعترف بها البالغة 17 هى صافى الأرباح الاكتوارية المجمعة الناشئة عن الالتزام أو عن حقوق التعويض

104د- إذا نشأ الحق فى التعويض طبقاً لبوليصة تأمين تتطابق تماماً مع قيمة و توقيت المزايا مستحقة السداد طبقاً لنظام مزايا محددة فإن القيمة العادلة لحق التعويض تعتبر القيمة الحالية للالتزام المرتبط بذلك كما ورد فى الفقرة "54" ( ويخضع ذلك لأى تخفيض يطلب فى حالة عدم إمكانية استرداد التعويض بالكامل ).العائد على أصول النظام105- العائد المتوقع على أصول النظام هو أحد الأجزاء المكونة للمصروف المعترف به في قائمة الدخل، والفرق بين العائد المتوقع على أصول النظام والعائد الفعلي على أصول النظام هو ربح أو خسارة اكتوارية، وهو يدخل ضمن الأرباح والخسائر الاكتوارية من التزام المزايا المحددة عند تحديد صافي المبلغ الذي يقارن مع حدود " النطاق " البالغة 10 % المحددة في الفقرة "92".106- يبنى العائد المتوقع على أصول النظام على توقعات السوق في بداية الفترة وذلك بالنسبة للعوائد على مدى عمر الالتزام المتعلق بذلك بكامله، ويعكس العائد المتوقع على أصول النظام التغيرات في القيمة العادلة لأصول النظام المحتفظ بها خلال الفترة نتيجة للمساهمات الفعلية المدفوعة للصندوق والمزايا الفعلية المدفوعة من الصندوق.
مثال يوضح الفقرة 106
في 1 يناير 2001 كانت القيمة العادلة لأصول النظام 10.000، وكان صافي الأرباح الاكتوارية المتراكمة غير المعترف بها 760، وفي 30 يونيو 2001 قامت المنشأة بدفع مزايا مقدارها 1.900 واستلمت اشتراكات مقدارها 4.900، وفي 31 ديسمبر 2001 كانت القيمة العادلة لأصول النظام 15.000، وكانت القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة 14792، وكانت الخسائر الاكتوارية للالتزام لعام 2001 بمبلغ 60.
في 1 يناير 2001 قامت المنشأة بإجراء التقديرات التالية بناءً على أسعار السوق في ذلك التاريخ:
%
إيراد الفائدة و توزيعات الأسهم بعد حساب الضريبة المستحقة على الصندوق 9.25
الأرباح المحققة وغير المحققة من أصول النظام (بعد الضريبة) 2.00
التكاليف الإدارية 1.00
معدل العائد المتوقع 10.25
بالنسبة لعام 2001 فيما يلي العائد المتوقع والفعلي على أصول النظام:
العائد على 10000 المحتفظ به لمدة 12 شهرًا بنسبة 10.25 % 1025
العائد على 3000 المحتفظ به لمدة 6 شهور بنسبة 5 % (معادلة لنسبة 10.25 % سنويًا محسوبة على أساس مركب كل 6 شهور) 150
العائد المتوقع على أصول النظام 2001 1175
القيمة العادلة لأصول النظام في 31 ديسمبر 2001 15000
ناقصًا القيمة العادلة لأصول النظام في 1 يناير 2001 (10000)
ناقصًا الاشتراكات المستلمة (4900)
مضافًا المزايا المدفوعة 1900
العائد الفعلي على أصول النظام 2000

الفرق بين العائد المتوقع على أصول النظام (1175) والعائد الفعلي على أصول النظام (2000) هو ربح اكتواري مقداره 825، وعلى ذلك يكون صافي الأرباح الاكتوارية التراكمية غير المعترف بها 1525 (760 مضافًا إليها 825 ناقصًا 60)، وبموجب الفقرة "92" تعادل حدود " النطاق " ماقيمته 1500 (مبلغ ما يلي أيهما أكبر): (1) 10 % من 15000 (2) 10 % من 14792، وفي السنة التالية (2002) تعترف المنشأة في قائمة الدخل بربح اكتواري مقداره 25 (1.525 ناقصًا 1.500) مقسم على المتوسط المتوقع لعمر العامل المتبقي للعاملين المعنيين.
العائد المتوقع على أصول النظام لعام 2002 سيكون بناءً على توقعات السوق في 1/1/ 2002 للعوائد على مدى العمر الكامل للالتزام.

107- عند تحديد العائد المتوقع والفعلي لأصول النظام تقوم المنشأة بخصم تكاليف الإدارة المتوقعة فيما عدا تلك الداخلة ضمن الافتراضات الاكتوارية المستخدمة لقياس الالتزام.تجميع الأعمال108- في عملية تجميع الأعمال تعترف المنشأة بالأصول والالتزامات الناجمة عن مزايا بعد انتهاء الخدمة بمقدار القيمة الحالية للالتزام مخصوماً منها القيمة العادلة لأية أصول نظام (راجع معيار المحاسبة المصرىرقم (29) "تجميع الأعمال")، وتشمل القيمة الحالية للالتزام كل ما يلي حتى لو لم تعترف به المنشأة المقتناة في تاريخ الاقتناء:(*د) الأرباح والخسائر الاكتوارية التي نشأت قبل تاريخ الاقتناء (سواءً كانت أو لم تكن ضمن "النطاق" البالغ 10 %). و (ب) تكلفة الخدمة السابقة التي نجمت عن التغيرات في المزايا أو إدخال نظام قبل تاريخ الإقتناء. و (ج) المبالغ التي لم تعترف بها المنشأة المقتناة بموجب الأحكام الانتقالية للفقرة "155(ب)"التخفيضات والتسويات109- على المنشأة الاعتراف بالأرباح والخسائر من الناتجة عن تخفيض أو تسوية نظام مزايا محددة عند حدوث التخفيض أو التسوية، ويشمل الربح أو الخسارة الناتجة عن التخفيض أو التسوية ما يلي: (*ه) أي تغير ناجم في القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة.(*و) أي تغير ناجم في القيمة العادلة لأصول النظام.(*ز) أية أرباح وخسائر اكتوارية أو تكلفة خدمة سابقة لم يتم الاعتراف بها سابقًا بموجب الفقرتين "92"، "96".110- قبل تحديد أثر التخفيض أو التسوية يجب على المنشأة إعادة قياس الالتزام (وأصول النظام المتعلقة بذلك إن وجدت) باستخدام الافتراضات الاكتوارية الحالية (بما في ذلك أسعار الفائدة الجارية في السوق والأسعار الجارية الأخرى في السوق).111- يحدث التخفيض إما:(*ح) عندما تكون المنشأة ملتزمة بشكل ظاهر بإجراء تخفيض جوهري في عدد العاملين الذين يغطيهم النظام. أو (ب) عندما تقوم المنشأة بتعديل أحكام نظام المزايا المحددة بحيث لا يعود عنصراً جوهرياً للخدمة المستقبلية للعاملين الحاليين يحقق شروط التأهيل للمزايا، أو أنه يحقق الشروط فقط لمزايا مخفضة.و قد ينشأ التخفيض من حدث منفصل مثل إقفال مصنع أو إيقاف أو إنهاء أو تعليق النظام، ويكون الحدث جوهريًا بشكلٍ كافٍ ليحقق شروط التخفيض إذا كان الاعتراف بربح أو خسارة التخفيض سيكون له أثر جوهري على القوائم المالية، و غالباً ما تكون التخفيضات مرتبطة بعملية إعادة هيكلة وعلى ذلك تقوم المنشأة بالمحاسبة عن التخفيض في نفس الوقت كما هو بالنسبة لعملية إعادة هيكلة متعلقة بذلك.112- تحدث التسوية عندما تدخل المنشأة في عملية تلغي كل التزام قانوني أو ضمنى آخر لجزء أو كافة المزايا المقدمة بموجب نظام مزايا محددة، مثال ذلك عندما تتم دفعة نقدية على شكل مبلغ مقطوع للمشاركين في النظام أو نيابة عنهم مقابل حقوقهم فى إستلام مزايا محددة بعد انتهاء الخدمة.

113- في بعض الحالات تحصل المنشأة على بوليصة تأمين لتمويل بعض أو كل من مزايا العاملين التي تتعلق بخدمة العمل خلال الفترات الحالية و السابقة، ولا يعتبر امتلاك حقوق بموجب بوليصة تأمين تسوية عندما تحتفظ المنشأة بالتزام قانوني أو ضمنى (راجع الفقرة "39") لدفع اشتراكات أخرى إذا لم تقم شركة التأمين بدفع كافة المزايا المستقبلية للعاملين الخاصة بخدمتهم الموضحة في بوليصة التأمين. وتوضح الفقرات من "104أ" إلى "104د" كيفية قياس والاعتراف بحقوق تعويض بموجب بوالص التأمين التي ليست أصول نظام.114- تحدث التسوية مع التخفيض إذا أنهى النظام بحيث يتم تسوية الالتزام ويتوقف النظام عن الوجود، على أن إنهاء نظام لا يعتبر تخفيضاً أو تسوية إذا تم استبدال النظام بنظام جديد يقدم مزايا هي في جوهرها متماثلة.115- عندما يتعلق التخفيض فقط ببعض العاملين الذين يغطيهم النظام أو عندما يتم تسوية جزء من الالتزام فقط فإن الربح أو الخسارة تشمل حصة نسبية من تكلفة الخدمة السابقة والأرباح والخسائر الاكتوارية غير المعترف بها في السابق (والمبالغ الانتقالية التي تبقى غير معترف بها بموجب الفقرة "155(ب)") ، ويتم تحديد الحصة النسبية على أساس القيمة الحالية للالتزامات قبل وبعد التخفيض أو التسوية، إلا إذا كان هناك أساس معقول بشكل أفضل في هذه الظروف، فعلى سبيل المثال قد يكون من المناسب تطبيق أي ربح ناجم عن التخفيض أو التسوية لنفس النظام لاستبعاد أولاً أية تكلفة خدمة سابقة غير معترف بها خاصةً بنفس النظام.
مثال يوضح الفقرة "115"
منشأة قررت إيقاف قطاع عمل ولن يحصل العاملون بالقطاع الذي تم إيقافه على مزيد من المزايا، و يعتبر هذا تخفيضاً بدون تسوية، وباستخدام الافتراضات الاكتوارية الحالية (بما في ذلك أسعار الفائدة الجارية في السوق والأسعار الجارية الأخرى في السوق) مباشرةً قبل التخفيض يكون على المنشأة التزام مزايا محددة بقيمة صافية حالية مقدارها 1000 وأصول نظام بقيمة عادلة مقدارها 820 وصافي أرباح اكتوارية تراكمية غير معترف بها مقدارها 50، وكانت المنشأة قد تبنت المعيار لأول مرة قبل سنة واحدة مما زاد من صافي الالتزام بمقدار 100، واختارت المنشأة الاعتراف به على مدى خمس سنوات (راجع الفقرة "155(ب)")، وينقص التخفيض صافي القيمة الحالية للالتزام بمقدار 100 لتصبح 900. ومن ضمن الأرباح والخسائر الاكتوارية والمبالغ الانتقالية غير المعترف بها 10 % (100/ 1000) تتعلق بذلك الجزء من الالتزام الذي ألغي من خلال التخفيض، وعلى ذلك يكون أثر التخفيض كما يلي:
قبل التخفيض
مكسب التخفيض
بعد التخفيض
صافي القيمة الحالية للالتزام 1000 (100) 900
القيمة العادلة لأصول النظام (820) - (820)
180 (100) 80
الأرباح الاكتوارية غير المعترف بها 50 (5) 45
المبالغ الانتقالية غير المعترف بها (100 × 4/5) (80) 8 (72)
صافي الالتزام المعترف به في الميزانية 150 (97) 53


العرضالمقاصة116- تقوم المنشأة بإجراء مقاصة للأصل الخاص بنظام مقابل الالتزام الخاص بنظام آخر فقط عندما:(*ط) يكون للمنشأة حق قابل للتنفيذ قانوناً لاستخدام فائض في نظام لتسوية التزامات بموجب نظام آخر. و (ب) تنوي المنشأة إما تسوية الالتزامات على أساس الصافي أو تحقيق الفائض في نظام وتسوية التزاماتها بموجب النظام الآخر في نفس الوقت.117- إن المقاييس الخاصة بالمقاصة مشابهة للمقاييس التي وضعت للأدوات المالية في معيار المحاسبة المصرى رقم (25) "الأدوات المالية: الإفصاح والعرض".التمييز بين الأصول والالتزامات المتداولة وغير المتداولة118- تميز بعض المنشآت الأصول والالتزامات المتداولة عن الأصول والالتزامات غير المتداولة، ولا يحدد هذا المعيار ما إذا كان يجب على المنشأة التمييز بين الأجزاء المتداولة وغير المتداولة من الأصول والالتزامات الناجمة عن المزايا بعد انتهاء الخدمة.المكونات المالية لتكاليف المزايا بعد انتهاء الخدمة119- لا يحدد هذا المعيار ما إذا كان يجب على المنشأة عرض تكلفة الخدمة الحالية وتكلفة الفائدة والعائد المتوقع على أصول النظام كمكونات لبند منفصل للدخل أو المصروف في صلب قائمة الدخل.الإفصاح120- على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية بشأن نظام المزايا المحددة:(*ي) السياسة المحاسبية للمنشأة الخاصة بالاعتراف بالأرباح والخسائر الاكتوارية.و(ب) وصف عام لنوع النظام.و (ج) مطابقة الأصول والالتزامات المعترف بها في الميزانية على أن تبين على الأقل ما يلي: القيمة الحالية في تاريخ الميزانية لالتزامات المزايا المحددة غير الممولة بكاملها. و (2) القيمة الحالية (قبل خصم القيمة العادلة لأصول النظام) في تاريخ الميزانية لالتزامات المزايا المحددة غير الممولة كاملاً أو جزئيًا).و (3) القيمة العادلة لأية أصول نظام في تاريخ الميزانية.و (4) صافي الأرباح أو الخسائر الاكتوارية غير المعترف بها بعد في الميزانية (راجع الفقرة "92").و (5) تكلفة الخدمة السابقة التي لم يتم الاعتراف بها بعد في الميزانية (راجع الفقرة "96").و (6) أي مبلغ غير معترف به كأصل بسبب الحد المذكور في الفقرة "58(ب)"و (7) القيمة العادلة في تاريخ الميزانية لأي حق ا معترف به كأصل بموجب الفقرة "104أ" (مع وصف موجز للعلاقة بين حق التعويض والإلتزام ذي الصلة).و (8) المبالغ الأخرى المعترف بها في تاريخ الميزانية.و (د) المبالغ الداخلة في القيمة العادلة لأصول النظام الآتية : (1) كل فئة من الأدوات المالية الخاصة بالمنشأة المعدة للقوائم . و (2) أية عقارات تحتلها المنشأة المعدة للقوائم أو الأصول الأخرى التي تستخدمها المنشأة المعدة للقوائم.و (هـ) مطابقة تبين الحركة خلال الفترة في صافي الالتزام (أو الأصل) المعترف به في الميزانية.و (و) إجمالي المصروف المعترف به في قائمة الدخل لكل واحد مما يلي اسم البند (البنود) فى قائمة الدخل التى تتضمنها:(1) تكلفة الخدمة الحالية. و (2) تكلفة الفائدة. و (3) العائد المتوقع على أصول النظام. و (4) العائد المتوقع على أية حقوق تعويض معترف بها كأصل بموجب الفقرة"104أ" و (5) الأرباح والخسائر الاكتوارية. و (6) تكلفة الخدمة السابقة. و (7) أثر أي تخفيض أو تسوية.و (ز) العائد الفعلي على أصول النظام وكذا العائد الفعلي على أية حقوق تعويض تم الاعتراف بها كأصل بموجب الفقرة "104أ".و (ح) الافتراضات الاكتوارية الرئيسية المستخدمة في تاريخ الميزانية ، بما في ذلك ما يلي عندما ينطبق ذلك: (1) أسعار الخصم. و (2) معدلات العوائد المتوقعة على أية أصول نظام للفترات المعروضة في القوائم المالية.و (3) العائد المتوقع عن الفترات المعروضة في القوائم المالية على أية حقوق تعويض معترف بها كأصل بموجب الفقرة "104أ".و (4) المعدلات المتوقعة للزيادات في المرتبات (والتغيرات في مؤشر أو متغير آخر محدد في الأحكام الرسمية أو الضمنية للنظام كأساس للزيادات المستقبلية في المزايا).و (5) معدلات اتجاهات التكلفة الطبية.و (6) أية افتراضات اكتوارية جوهرية أخرى مستخدمة.و على المنشأة الإفصاح عن كل افتراض اكتواري بشكل مطلق (على سبيل المثال كنسبة مئوية مطلقة) وليس فقط كهامش بين النسب المئوية المختلفة والمتغيرات الأخرى.121- تتطلب الفقرة "120(ب)" وصفًا عامًا لنوع النظام، و يفرق هذا الوصف على سبيل المثال بين نظم مرتبات المعاشات المقطوعة و نظم مرتبات المعاشات النهائية والنظم الطبية لما بعد انتهاء الخدمة، ولا يطلب مزيداً من التفاصيل.122- عندما يكون لدى المنشأة أكثر من نظام مزايا محددة واحد، فإنه يمكن إجراء الإفصاحات بشكل عام إجمالي وبشكل منفصل لكل نظام أو في مجموعات ويعتبر ذلك أكثر فائدة وقد يكون من المفيد تمييز المجموعات حسب الشروط كما يلي: (أ*) الموقع الجغرافي للنظم، مثال ذلك تمييز النظم المحلية عن النظم الأجنبية. أو (ب) ما إذا كانت النظم خاضعة لمخاطر جوهرية مختلفة، مثال ذلك تمييز نظم مرتبات المعاشات المقطوعة عن نظم مرتبات المعاشات النهائية وعن النظم الطبية بعد انتهاء الخدمة.وعندما تقوم المنشأة بإجراء إفصاحات على أساس الإجمالي لمجموعة نظم فإنه يتم تقديم هذه الإفصاحات على شكل متوسطات مرجحة أو ذات نطاقات ضيقة نسيبًا.123- تتطلب الفقرة "30" إفصاحات إضافية بشأن نظام المزايا المحددة لأصحاب العمل المتعددين التي تعامل كما لو أنها نظم اشتراك محدد.124- عندما يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (15) " الإفصاح عن الأطراف ذوى العلاقة " تقوم المنشأة بالإفصاح عن معلومات بشأن:(*ك) عمليات الأطراف ذوى العلاقة مع نظم مزايا بعد انتهاء الخدمة.و (ب) مزايا بعد انتهاء الخدمة للعاملين بالإدارة الرئيسيين.125- عندما يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (28) " المخصصات والأصول والالتزامات المحتملة " تقوم المنشأة بالإفصاح عن معلومات حول الالتزامات المحتملة الناجمة عن التزامات المزايا بعد انتهاء الخدمة.مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل126- تشمل مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل ما يلي على سبيل المثال: (*ل) حالات الغياب طويلة الأجل المعوضة مثل إجازة الخدمة الطويلة أو التفرغ.و (ب) مزايا الاحتفالات بالمناسبات أو مزايا الخدمة طويلة الأجل الأخرى.و (ج) مزايا العجز طويل الأجل.و (د) المشاركة في الأرباح والمكافآت المستحقة بعد اثني عشر شهرًا أو أكثر بعد نهاية الفترة التي يقوم خلالها العامل بتقديم الخدمة.و (هـ) التعويض المؤجل المدفوع بعد اثني عشر شهرًا أو أكثر بعد نهاية الفترة التي يتم الحصول على التعويض فيها.127- لا يكون قياس مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل عادةً خاضعًا لنفس الدرجة من عدم التأكد مثل قياس مزايا بعد انتهاء الخدمة، علاوة على ذلك قلّما يتسبب إدخال مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل أو التغيرات فيها في مبلغ جوهري لتكلفة الخدمة السابقة، ولهذه الأسباب يتطلب هذا المعيار أسلوبًا مبسطًا للمحاسبة عن مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل، ويختلف هذا الأسلوب عن المحاسبة المطلوبة لمزايا العاملين بعد انتهاء الخدمة كما يلي:(*م) يتم الاعتراف بالأرباح والخسائر الاكتوارية فورًا ولا يتم تطبيق أي " نطاق" .و (ب) يتم الاعتراف بتكلفة الخدمة السابقة بكاملها فورًا.الاعتراف والقياس128- يتكون المبلغ المعترف به كالتزام لمزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل من صافي مجموع المبالغ التالية:(*ن) القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة في تاريخ الميزانية (راجع الفقرة "64").(*س) يخصم من ذلك القيمة العادلة في تاريخ الميزانية لأصول النظام (إن وجدت) التي سيتم منها تسوية الالتزامات مباشرةً (راجع الفقرات من "102" إلى "104").و عند قياس الالتزام يجب على المنشأة تطبيق الفقرات من "49" إلى "91" باستثناء الفقرتين "54"، "61". كما أنه على المنشأة تطبيق الفقرة "104أ" عند الاعتراف بأية حقوق تعويض أو عند قياسها.129- بالنسبة لمزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل على المنشأة الاعتراف بصافي مجموع المبالغ التالية على أنها مصروف أو (مع مراعاة الفقرة "58") دخل، فيما عدا إلى الحد الذي يتطلب فيه معيار محاسبة مصرى آخر أو يسمح بإدخالها في تكلفة أصل: (*ع) تكلفة الخدمة الحالية (راجع الفقرات من "63" إلى "91").و (ب) تكلفة الفائدة (راجع الفقرة "82").و (ج) العائد المتوقع على أصول أي نظام (راجع الفقرات من "105" إلى "107"). وعلى أية حقوق تعويض يعترف بها كأصل (راجع الفقرة "104أ").و (د) الأرباح والخسائر الاكتوارية التي يجب الاعتراف بها فورًا.و(هـ) تكلفة الخدمة السابقة التي يجب الاعتراف بها فورًا. و (و) أثر أية تخفيضات أو تسويات (راجع الفقرتين "109"، و "110").130- أحد أشكال مزايا العاملين طويلة الأجل هى ميزة العجز طويل الأجل، وإذا كان مستوى الميزة على طول فترة الخدمة ينشئ التزامًا عندما يتم تقديم الخدمة، ويعكس قياس ذلك الالتزام توقع طلب الدفع والفترة الزمنية التي يتوقع إجراء الدفع فيها، وإذا كان مستوى الميزة هو نفسه بالنسبة لأي عامل مصاب بالعجز بغض النظر عن سنوات الخدمة فإنه يتم الاعتراف بالتكلفة المتوقعة لهذه المزايا عندما يقع حدث يتسبب في عجز طويل الأجل.الإفصاح131- بالرغم من أن هذا المعيار لا يتطلب إفصاحات محددة بشأن مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل فقد تتطلب المعايير الأخرى إفصاحات، على سبيل المثال حيث يكون المصروف الناجم عن هذه المزايا جوهرياً بحيث يتطلب الإفصاح عنه وفقًا لمعيار المحاسبة المصرى رقم (1) " عرض القوائم المالية " ، وحيث يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (15) " الإفصاح عن الأطراف ذوى العلاقة " تقوم المنشأة بالإفصاح عن المعلومات حول مزايا العاملين الأخرى طويلة الأجل لكبار موظفي الإدارة.

تعويضات نهاية الخدمة132- يتناول هذا المعيار مزايا نهاية الخدمة بشكل منفصل عن مزايا العاملين الأخرى لأن الحدث المتسبب في الالتزام هو انتهاء مدة خدمة العاملين وليس خدمتهم نفسها.الاعتراف133- على المنشأة الاعتراف بمزايا نهاية الخدمة على أنها التزام ومصروف وذلك فقط عندما تكون المنشأة ملتزمة بشكل ظاهر بالقيام بأي مما يلي:(أ*) إنهاء خدمة عامل أو مجموعة عاملين قبل تاريخ التقاعد العادي.أو (ب) تقديم مزايا نهاية الخدمة نتيجة لعرض يتم لتشجيع ترك العمل اختيارياً.134- تكون المنشأة ملتزمة بشكل ظاهر بإنهاء الخدمة فقط عندما يكون للمنشأة نظام رسمى مفصل لإنهاء الخدمة ولا يوجد احتمال فعلي للإنسحاب، ويجب أن يشمل النظام المفصل ما يلي كحد أدنى: (أ) موقع وعمل العاملين الذين سيتم إنهاء خدماتهم وعددهم التقريبي.و (ب) مزايا نهاية الخدمة لكل فئة أو عمل وظيفي.و (ج) الوقت الذي سيتم به تنفيذ النظام، ويجب أن يبدأ التنفيذ في أسرع وقت ممكن، كما يجب أن تكون الفترة الزمنية لإكمال الإنجاز ليست طويلة بالقدر الذي يحتمل خلاله إجراء تغييرات جوهرية في النظام.135- من الممكن أن تكون منشأة ملتزمة بموجب تشريع أو بموجب اتفاقيات تعاقدية أو اتفاقيات أخرى مع العاملين أو ممثليهم أو بموجب التزام ضمنى بناءً على أعراف الأعمال أو العرف أو الرغبة أن تتصرف بشكل عادل لإجراء دفعات (أو توفير مزايا أخرى) للعاملين عندما تنهي خدماتهم وهذه الدفعات هي مزايا نهاية الخدمة، وعادةً تكون مزايا نهاية الخدمة على شكل مبلغ مقطوع، ولكنها تشمل في بعض الأحيان ما يلي: (*ف) تحسين مزايا التقاعد أو المزايا الأخرى بعد انتهاء الخدمة إما بشكل غير مباشر أو من خلال نظام مزايا عاملين أو بشكل مباشر.و (ب) المرتب حتى نهاية فترة إخطار محددة إذا لم يقم العامل بتقديم خدمة أخرى توفر مزايا اقتصادية للمنشأة.136- تستحق بعض مزايا العاملين بغض النظر عن سبب ترك العامل للخدمة، ودفع هذه المزايا مؤكد (مع مراعاة أية متطلبات مكتسبة أو حد أدنى من متطلبات الخدمة) إلا أن توقيت دفعها غير مؤكد، وتعاملها المنشأة محاسبيًا على أنها مزايا بعد انتهاء الخدمة، تقدم بعض المنشآت مستوى أقل من المزايا مقابل ترك الخدمة الاختياري بناءً على طلب العامل (في جوهرها ميزة لما بعد انتهاء الخدمة) عن مزايا ترك الخدمة الاختياري بناءً على طلب المنشأة، والميزة الإضافية المستحقة على ترك الخدمة الاختياري هي ميزة نهاية خدمة.137- لا توفر مزايا نهاية الخدمة للمنشأة منافع اقتصادية مستقبلية ويتم الاعتراف بها فورًا على أنها مصروف.138- عندما تعترف المنشأة بمزايا نهاية الخدمة يجب على المنشأة أيضًا إجراء محاسبة لتخفيض مزايا التقاعد أو مزايا العاملين الأخرى (راجع الفقرة "109").القياس139- عندما تستحق مزايا نهاية الخدمة بعد أكثر من 12 شهرًا من تاريخ الميزانية يجب تخصيمها باستخدام سعر الخصم المحدد في الفقرة "78".140- في حالة العرض الذي يتم لتشجيع ترك الخدمة الاختياري يجب أن يكون قياس مزايا نهاية الخدمة بناءً على عدد العاملين الذين يتوقع قبولهم للعرض.الإفصاح141- ينشأ التزام محتمل عندما يكون هناك عدم تأكد بشأن عدد العاملين الذين سيقبلون عرضًا لمزايا نهاية الخدمة، وحسبما يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (28) " المخصصات والأصول والالتزامات المحتملة " تقوم المنشأة بالإفصاح عن المعلومات الخاصة بالالتزام المحتمل إلا إذا كان احتمال حدوث خسارة مستبعداً.142- حسبما يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (1) تقوم المنشأة بالإفصاح عن طبيعة ومبلغ المصروف إذا كان جوهرياً، وقد ينجم عن مزايا نهاية الخدمة مصروف يجب الإفصاح عنه تطبيقاً لهذا المطلب.143- عندما يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم (15) " الإفصاح عن الأطراف ذوى العلاقة " تقوم المنشأة بالإفصاح عن مزايا نهاية الخدمة لكبار موظفي الإدارة.