يقصد بالمصروفات الإيرادية ، المصروفات التي تنفقها المنشأة مقابل الحصول على منافع فورية أو قصيرة الأجل خلال فترة مالية واحدة ، وتهدف هذه النفقات إلى تسيير أعمال المنشأة الدورية ، أمثلتها : الأجور ، والإيجار ، وصيانة الآلات والمعدات وشراء البضائع ...... ، وتسمى هذه المصروفات باسمها.
أما النفقات الرأسمالية، فهي النفقات التي تنفقها المنشأة مقابل الحصول على منافع وخدمات طويلة الأجل خلال أكثر من فترة مالية واحدة مثل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وتسمي تلك النفقات باسم الأصل الخاص بالنفقة ومثال ذلك نفقات شراء الأصول الثابتة كالألات والمعدات والسيارات وغيرها .
س ) ايهما يكون له تأثير على قائمة الدخل النفقات الإيرادية أم الرأسمالية
ج) كلا النوعين يؤثران على قائمة الدخل ، ولكن النفقة الأيرادية تحمل كلها على قائمة الدخل ، أما النفقة الرأسمالية فيتم تحميل فقط ما يخص السنه من تلك النفقة لأنها ترتبط بعدة سنوات مالية قادمه مثل إهلاك الأصل الثابت.
س) أيهما يظهر بالميزانيه المصروفات الإيرادية أم الرأسمالية
ج) النفقة الرأسمالية تظهر بالميزانية بما يخص السنوات القادمة بعد خصم ما يخص العام الحالي من تلك النفقة ، فلو كانت نفقة الأصول الثابتة تساوي 250000 ريال واهلاك الفترة 50000 ريال فيتم إظهار مبلغ 200000 ريال بالميزانية. اما المصروف الأيرادي يخص الفترة ولا يتم تحميل منه اي جزء على الميزانيه الا اذا كان هناك جزء مستحق او مقدم .
أولا: المعالجة المحاسبية لشراء الأصل الثابت :
عند شراء الأصل الثابت يصبح حـ/ الأصل الثابت" باسمه " طرف مدين بإجمالي تكلفته ووسيلة السداد أو المورد طرف دائن كما يلي :
• عند شراء الأصل الثابت يصبح حـ/ الأصل الثابت" باسمه " طرف مدين بإجمالي تكلفته ووسيلة السداد أو المورد طرف دائن كما يلي :
• شراء الأصل الثابت
• ××× من حـ/ الأصل " باسمه ”
• ××× إلى حـ/ الخزينة / بنك ( السداد نقدا او بشيك)
• ××× الى حـ/ الموردين ( الشراء بالأجل )
• ××× الى حـ / اوراق الدفع ( الشراء بكمبيالة )
مثال (1 )
قامت منشأة محمد وائل بشراء سيارة لاستخدامها فى مزاولة نشاطها فى 1 / 5 / 2007 تكلفتها وفقا لفاتورة الشراء 75.000 ريال ولقد تحملت المنشأة التكاليف التالية :
- عمولة شراء 1.500 .
- م . نقل 500 .
- م . تأمين 2.000 .
واتفقت المنشأة مع معرض السيارات على دفع نصف القيمة نقدا والباقى بكمبيالة تستحق بعد ثلاثة شهور ، وقامت المنشأة بسداد باقى المصاريف نقدا .
المظلوب : التوجيه المحاسبى لما سبق :
الحل :
تكلفة الأصل الثابت = ثمن الشراء + عمولة الشراء + م . النقل + م . التأمين
75.000 + 1.500 + 500 + 2.000 = 79.000
المسدد نقدا = نصف قيمة ثمن الشراء + عموله الشراء + م . النقل + م. التأمين
= 37.500 + 1.500 + 500 + 2.000 = 41.500
79.000
من حـ/ السيارات
1 / 5 / 2007
الى مذكورين
41.500
حـ/ النقدية
37.500
حـ/ اوراق الدفع
شراء سيارة ودفع جزء نقدا
مثال (2 )
قامت شركة فجر الاسلام لصناعة الاحذية بشراء آلة من شركة العهد الجديد بمبلغ 100.000 فى 1 / 6 / 2007 على ان يتم سداد القيمة على اربع اقساط متساوية اعتبارا من 1 / 7 / 2007 ولمدة اربع أشهر .
ولقد قامت المنشأة بدفع النفقات التالية لاقتناء الآلة :
- 500 ريال عمولة وكلاء الشراء .
- 250 ريال مصاريف نقل .
- 450 ريال مصاريف التركيب وتجربة الآلة .
المطلوب : التوجيه المحاسبى لما سبق :
تكلفة الآلة = 100.000 + 500 + 250 + 450 = 101.200
المسدد نقدا = 1.200 جنيه
حيث ان اول قسط من ثمن شراء الالة لشركة العهد الجديد سيبدأ فى 1 / 7 / 2007 .
وبالتالى يكون قيد اليومية كما يلى :
101.200
من حـ/ الالات
1/6/2007
الى مذكورين
1.200
حـ/ النقدية
100.000
حـ/ شركة العهد الجديد
شراء آلة جديدة
مثال (3)
اتفقت منشأة محمد وائل مع شركة العهد الجديد على شراء آلة بمبلغ 150.000 ريال على ان يتم سداد القيمة نقدا وتبلغ التكاليف الاخرى المطلوبة لاقتناء هذه الالة ما يلى :
- 300 مصاريف نقل .
- 500 رسوم جمركية .
- 200 عمولة شراء .
على ان تقوم المنشأة بسداد تلك النفقات نقدا .
المطلوب :التوجيه المحاسبى لما سبق
الحل :
لا قيود لأن الاتفاقيات لا تدخل ضمن العمليات المالية التى تتطلب توجيه محاسبى
مثال (4): تمت العمليات التالية في دفاتر احدي المنشأت التجارية :
1. في 1/2 اشترت المنشأة سيارة من بمبلغ 150000 ريال سددت من ثمنها 70000 ريال بشيك والباقي على الحساب.
2. في 25/3 اشترت المنشأة آلة بمبلغ 190000 ريال من شركة abcوتحملت الشركة المصاريف التالية :
5000 رسوم جمركية - 2000 نقل - 3000 تركيب وقواعد خرسانية.
وقامت المنشأة بسداد نصف قيمة الألة بشيك والباقي بكمبيالة تستحق بعد ثلاث شهور وتم سداد المصاريف الأخري نقدا
3. في 25/4 قامت المنشأة بعمل صيانه لإحدي سياراتها بمبلغ 2500 ريال.
4. 1/5تم عمل صيانه شامله لأحد الألات بلغت قيمتها 25000 ريال تم سدادها نقدا وترتب على ذلك زيادة العمر الأنتاجي للألة.
5. 20/5 قامت المنشاة بعمل صيانه دورية لألات المصنع بمبلغ 3000 ريال تم سدادها نقدا
6. 30/5 تم سداد باقي ثمن السيارة بشيك .
المطلوب إثبات العمليات السابقة بدفتر اليومية .
الحل: التسجيل في دفتر اليومية :
150000
200000
2500
25000
3000
80000
70000
80000
95000
95000
10000
2500
25000
3000
80000
من حـ/ السيارات
إلى مذكورين
حـ/ جاري البنك
حـ/ الدائنون
ـــــــــــــــــ
من حـ/ الألات
إلى مذكورين
حـ/ جاري البنك
حـ/ اوراق القبض
حـ/ النقدية
ـــــــــــــــــ
من حـ/ مصاريف صيانة
إلى حـ/ النقدية
ــــــــــــــــــ
من حـ/ الآلات
إلى حـ/ الخزينة
ــــــــــــــــــ
من حـ/ مصروف الصيانة
حـ/ النقدية ــــــــــــــــــ
من حـ/ الدائنون
الى حـ/ جاري النبك
1/ 2
25 / 3
25/4
1/5
20/5
صيانه عادية وليست عمرة
مصروف راسمالي ترتب عليه زيادة العمر الأنتاجي
ثانيا: التخلص من الأصول الثابتة بالبيع :
كما أشرنا سابقا فإن الأصل الثابت لا يتم اقتناؤه بغرض التصرف فيه ولكن لمساعدة المنشأة فى مزاولة نشاطها ، ولكن قد نجد المنشأة انها امام ضرورة التصرف فى هذا الأصل فى عدة حالات ومنها :
ان الأصل لم يعد صالح للاستعمال .
زيادة مصاريف الصيانة الدورية للأصل .
انخفاض الكفاءة الانتاجية للأصل .
ظهور اصول لها قدرة انتاجية وجودة اعلى من الاصل الحالى .
ويتم التصرف فى الأصل الثابت بأحد طريقتين :
- البيع - المبادلة
أ – التصرف في الأصل بالبيع
وفى هذه الحالة يجب تحديد ارباح او خسائر بيع هذا الاصل كما يلى :
أرباح او خسائر بيع الأصل الثابت = القيمة البيعية للاصل – القيمة الدفترية له .
فإذا كانت القيمة البيعية اكبر من القيمة الدفترية تكون المنشأة باعت الاصل الثابت بربح يدرج بحساب ارباح بيع اصول ثابتة .
أما العكس فتكون المنشأة باعت الأصل بخسارة ، يدرج بحساب خسائر بيع اصول ثابتة .
المعالجة المحاسبية لبيع الأصل الثابت
• الأرباح والخسائر الرأسمالية = القيمة البيعية – صافي قيمة الأصل
• حيث ان صافي قيمة الأصل = تكلفتة التاريخية – الإهلاك
• بيع الأصل الثابت بربح :
• من مذكورين
• ××× حـ/ مخصص الاهلاك
• ××× حـ/ وسيلة التحصيل ( الخزينة أو المدينون أو أوراق القبض ) بالقيمة البيعية
• إلى مذكورين
• ××× حـ/ الأصل الثابت باسمه
• ××× حـ/ الأرباح الرأسمالية لبيع الأصلالثابت
بيع الأصل الثابت بخسارة :
من مذكورين
××× حـ/ مخصص الاهلاك
××× حـ/ وسيلة التحصيل ( الخزينة أو البنك "جاري " أو المدينون أو أوراق القبض ) بالقيمة البيعية
××× حـ/ الخسائر الرأسمالية لبيع الأصل
××× إلى حـ/ الأصل الثابت باسمه
مثال: قامت منشأة السلام التجارية ببيع احد السيارات لديها بمبلغ 30.000 حنيه وكانت القيمة الدفترية لتلك السيارة فى تاريخ 1/4/2007 يقدر بمبلغ 25.000 جنيه وتم الحصول على نصف المبلغ بشيك والباقى بكمبيالة تستحق بعد ثلاثة شهور .
المطلوب التوجيه المحاسبى :
1 – القيمة البيعية 30.000
القيمة الدفترية (25.000)
الفرق (ارباح) 500
2 – عند التصرف فى الأصل الثابت يجعل الأصل دائنا :
من مذكورين
1 / 4 / 2007
15.000
حـ/ النقدية
15.000
حـ/ أ . ق
الى مذكورين
25.000
حـ/ السيارات
5.000
حـ/ أرباح بيع اصول ثابتة
بيع احد السيارات بالربح
مثال
بفرض فى المثال السابق ان القيمة الدفترية للسيارة تقدر بمبلغ 35.000 جنيه.
الحل :
1 – القيمة البيعية 30.000
القيمة الدفترية (35.000)
خسائر رأسمالية (5.000 )
من مذكورين
1 / 4 / 2007
15.000
حـ/ النقدية
15.000
حـ/ أ . ق
5.000
حـ/ خسائر بيع اصول ثابتة
35.000
الى حـ/ السيارات
بيع سيارة بخسارة
مثال
قامت احدى المنشآت التجارية ببيع آلة قديمة لديها بمبلغ 10.000 بشيك مع العلم ان القيمة الدفترية لهذه الالة 10.000 .
المطلوب التوجيه المحاسبى :
1 – القيمة البيعية 10.000
القيمة الدفترية (10.000)
الفرق صفر
10.000
من حـ/ البنك
10.000
الى حـ/ الالات
بيع آلة قديمة بشيك
ومن الملاحظ هنا ان عملية البيع لم يترتب عليها ارباح او خسائر رأسمالية .
مثال :
1/ 7 قامت احدي المنشأت ببيع أحد الآلات بمبلغ 60000ريال نقدا وقد كانت التكلفة التاريخية لتلك الآلة 90000ريال وكان مجمع إهلاكها 45000 ريال. (معدل الاهلاك 10 % قسط ثابت )
• المطلوب قيود اليوميه
• إهلاك الفترة من 1/1 حتي 1/ 7 = 90000 *10%*6/12 = 4500
• مجمع الاهلاك حتي 1 / 7 سيكون
• 45000 +4500 = 49500
• 60000 من حـ/ النقدية
• 49500 من حـ/ مجمع الاهلاك
• 19500 الى حـ/ ارباح بيع الات
• 90000 الى حـ/ الألات
ثانيا: التسويات الجردية للأصول الثابتة
• الأصل الثابت هو مجمع للخدمات المستقبلية، يتم شرائه بغرض الاستخدام في النشاط لأكثر من فترة محاسبية. وتتناقص قيمة الأصل الثابت نتيجة عوامل ثلاثة هي:
- الاستخدام.
- مضي المدة .
- التقادم الفني .
هذا النقص يطلق عليه الإهلاك، وبناء عليه يعرف الإهلاك بأنه النقص التدريجي في قيمة الأصل نتيجة الاستخدام ومضي المدة والتقادم الفني.
وفي ضوء مفهوم الاستمرار، فإن على المنشأة أن تسعي للحصول على أصل جديد في نهاية العمر الافتراضي للأصل الحالي، لذا فعليها أن تستقطع جزء من إيراديها السنوية تساوى النقص في قيمة الأصل (الإهلاك) يحمل لحسابات النتيجة كعبء على الإيرادات ويعلي على حساب يسمي مجمع إهلاك الأصل، وعند انتهاء العمر الافتراضي يقفل المجمع في حساب الأصل ويتم شراء أصل جديد .
وهناك العديد من طرق حساب الإهلاك من بينها:
1 – طريقة القسط الثابت.
2 – طريقة القسط المتناقص.
وفيما يلي توضيح لكل طريقة والمعالجة المحاسبية في ظلها.
* طريقة القسط الثابت :
حيث يتم حساب الإهلاك بمعدل ثابت على مدار عمر الأصل.
ويحسب قسط الإهلاك في هذه الطريقة إما بنسبة مئوية محددة سنويا من التكلفة المستهلكة أو بالمعادلة التالية :
التكلفة التاريخية - قيمة الخردة أو النفاية
ـــــــــــــــــــــ
العمر الإنتاجي للأصل
* طرقة القسط المتناقص :
حيث يتم حساب الإهلاك بالمعادلة التالية :
قسط الإهلاك = نسبة الإهلاك × ( التكلفة المستهلكة - مجمع الإهلاك )
( التكلفة التاريخية بالأرصدة - قيمة الخردة )
مثال :
ظهرت الأرصدة التالية في ميزان مراجعة شركة المدينة :
مدين
دائن
200000
476000
300000
51750
176000
100000
سيارات
مجمع إهلاك السيارات
آلات
مجمع إهلاك الآلات
عقارات
مجمع إهلاك المباني
وقد توافرت المعلومات الجردية التالية في نهاية السنة المالية :
1 - تستهلك المباني بمعدل 5% سنويا ( قسط ثابت ) ، مع العلم أن قيمة الأراضي 100000 ريال 0
2 - تستهلك الآلات بمعدل 10% سنويا ( قسط متناقص )
3 - تستهلك السيارات بمعدل 15% سنويا ( قسط ثابت ) مع العلم أن قيمة الخردة في نهاية عمرها الإنتاجي 25000 ريال 0
المطلوب :
1 - عمل التسويات الجردية الخاصة بالإهلاك 0
2 - بيان أثر العمليات السابقة على قائمة الدخل 0
3 - بيان كيفية الإفصاح عن الأصول الثابتة في قائمة المركز المالي 0
الحــل :
1 - السويات وقيود اليومية :
* العقارات :
ملحوظة : الأراضي لا تستهلك لذلك يجب أن تستبعد عند حساب الإهلاك 0
التسوية :
إهلاك المباني للسنة الحالية ( قسط ثابت ) = قيمة المباني × معدل الإهلاك
= ( العقارات – قيمة الأراضي ) × معدل الإهلاك
= ( 300000 – 100000 ) × 5%
= 200000 × 5% = 10000 (تدرج في قائمة الدخل مصروفات عامة وإدارية)
مجمع إهلاك المباني = مجمع الإهلاك بالأرصدة + إهلاك السنة الحالية
= 100000 + 10000 = 110000 (تطرح من العقارات بقائمة المركز المالي)
قيد التسوية
100000من حـ/ مصروف إهلاك المباني
100000 إلى حـ/ مجمع إهلاك المباني
ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــ
* الآلات :
التسويـــة :
إهلاك الآلات للسنة الحالية ( قسط متناقص )
= ( قيمة الآلات - مجمع إهلاكها ) × معدل الإهلاك
= ( 476000 – 176000 ) × 10%
= 300000 × 10% = 30000 (تدرج في قائمة الدخل مصروفات عامة وإدارية)
مجمع الإهلاك = مجمع الإهلاك بالأرصدة + إهلاك السنة الحالية
= 176000 + 30000 = 206000 (تطرح من الألات بقائمة المركز المالي)
قيد التسوية
30000 من حـ/ مصروف إهلاك الآلات
30000 إلى حـ/ مجمع إهلاك الآلات
السيــارات
التسوية :
إهلاك السيارات للسنة الحالية ( قسط ثابت )
= (قيمة السيارات – قيمة الخردة) × معدل الإهلاك
= ( 200000 – 25000 ) × 15%
= 175000 × 15% = 26250 (تدرج في قائمة الدخل مصروفات عامة وإدارية)
مجمع الإهلاك = مجمع الإهلاك بالأرصدة + إهلاك السنة الحالية
= 51750 + 26250 = 78000 (تطرح من السيارات بقائمة المركز المالي)
قيد التسوية
26250 من حـ/ مصروف إهلاك السيارات
26250 إلى حـ/ مجمع إهلاك السيارات
ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
2 - بيان الأثر على قائمة الدخل
10000
30000
26250
المصروفات العامة والإدارية
إهلاك المباني
إهلاك الآلات
إهلاك السيارات
3 - الإفصاح في قائمة المركز المالي :
الأصول الإلتزامات
122000
270000
190000
200000
(78000)
ــــــ
476000
(206000)
ـــــ
300000
(110000)
ـــــ
الأصول الثابتة
السيارات
(-) مجمع إهلاك السيارات

الآلات
(-) مجمع إهلاك الآلات
العقارات
(-) مجمع إهلاك المباني
لاحــــظ : أن مجمع إهلاك الأصل الثابت الذي يدرج في قائمة المركز المالي هو مجمع الإهلاك بعد إضافة إهلاك السنة الحالية