التعديلات على معيار المحاسبة الدولي الاول
عرض القوائم المالية





الهدف الاساسي من تعديل المعيار

ان الهدف الاساسي من تعديل المعيار هو اعادة تجميع البيانات فى القوائم المالية بناء على صفات مشتركة بين هذه البيانات. لقد اعتبر مجلس المعايير ان قائمة التغير فى حقوق الملاك تظهر التغيرات في حقوق الملاك الناجمة عن العمليات مع الملاك مثل عمليات رأس المال والارباح والتوزيعات على الملاك بالاضافة الى عمليات اخرى غير مرتبطة بالملاك مثل التغير فى القيمة العادلة والناتج عن تقييم الاستثمارات المتاحة للبيع أو فائض (خسارة) اعادة التقييم للمتلكات والمعدات والمصانع.
لقد اعتبر المجلس انه من الافضل الفصل بين العمليات المتعلقة بالملاك وادراجها ضمن قائمة التغير فى حقوق الملاك، واستبعاد العمليات الاخرى الغير متعلقة بالملاك ومعالجتها ضمن قائمة الدخل الشامل.

الخصائص الاساسية للمعيار

1)- الفصل بين عرض التغير في حقوق الملاك وبين الدخل الشامل. جميع التغيرات التي لا تنتج عن التعامل مع الملاك (بنود الدخل الشامل الاخرى) ستعرض اما في قائمة الدخل الشامل او في قائمتين منفصلتين ( قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل).

2)- يتطلب التعديل الجديد عرض قائمة المركز المالي كما في بداية اول سنة مقارنة عندما تقوم الشركة بتغيير في السياسات المحاسبية (معيار المحاسبة الدولي 8) و تطبيق معالجة باثر رجعي أو عند اعادة تصنيف بعض البنود فى القوائم المالية. (يصبح عدد قوائم المركز المالي المعروضة 3 اما القوائم الاخرى فيبقى عددها 2).

3)- يتطلب المعيار الافصاح عن التعديلات الناجمة عن اعادة تصنيف بعض البنود وما يرتبط بها من ضريبة دخل والمتعلقة ببنود قائمة الدخل الشامل .تعرف التعديلات الناجمة عن اعادة تصنيف بانها المبالغ التي تم الاعتراف بها في ربح (خسارة) السنة الحالية وكان قد تم الاعتراف بها سابقا (في سنوات سابقة او السنة الحالية) ضمن بنود الدخل الشامل الاخرى.

4)- يتطلب المعيار عرض التوزيعات على االملاك وحصة السهم من التوزيع اما ضمن قائمة التغير في حقوق الملاك أو ضمن الايضاحات.

بنود التغيير عن المتطلبات السابقة:

• تغيير مسمى الميزانية العامة الى قائمة المركز المالي.
• لا يجوز ادراج التوزيعات وحصة السهم من التوزيع ضمن قائمة الدخل الشامل وانما تدرج ضمن قائمة التغير فى حقوق الملاك او ضمن الايضاحات. ان عملية التوزيع تصنف على انها من عمليات التعامل مع الملاك.
تعريفات:
الربح (الخسارة): Profit or Loss
الايرادات او الدخل مطروحا منها المصاريف مع استبعاد بنود الدخل الشامل الاخرى.

بنود الدخل الشامل الاخرى:Other comprehensive income:
هي ايرادات او مصاريف لا يتم الاعتراف بها ضمن الربح (الخسارة) للفترة وذلك حسب المعالجات المنصوص عليها فى معايير اخرى )وتشمل تعديلات اعادة التصنيف )
ان بنود الدخل الشامل الاخرى هي:
1- التغير فى فائض اعادة تقييم الممتلكات والالات والمصانع – IAS 16
2- الارباح (الخسائر) الاكتوارية - منافع الموظفين IAS 19
3- ارباح(خسائر) ترجمة القوائم المالية للعمليات الاجنبية - IAS 21
4- ارباح (خسائر) تقييم الاصول المالية المتاحة للبيع – IAS 39
5- ارباح (خسائر) الجزء الفعال من ادوات التحوط للتدفقات النقدية – IAS 39

تعديلات اعادة التصنيف: Reclassification Adjustments
هي مبالغ تم اعادة تصنيفها الى ربح (خسارة) الفترة الحالية وقد تم الاعتراف بها سابقا (فترات سابقة او حالية) ضمن بنود الدخل الشامل الاخرى.
اجمالي الدخل الشاملTotal comprehensive income:
هو التغير فى حقوق الملاك خلال الفترة والناتج عن عمليات واحداث اخرى غير تلك الناتجة عن التعامل مع الملاك .ان اجمالي الدخل الشامل عبارة عن مجموع الربح (الخسارة) للفترة و بنود الدخل الشامل الاخرى.

قائمة الدخل الشامل
البنود الواجب اظهارها في قائمة الدخل الشامل:
1. الايرادات Revenue
2. تكاليف التمويل Finance cost
3. الحصة من ربح الشركات الزميلة عند استخدام طريقة حقوق الملكية Share of profit or loss of associate accounted for using the equity method.
4. مصروف الضريبة Tax expense
5. ارباح (خسائر) للعمليات الموقوفة بعد الضريبة. Post –tax profit (loss) of discontinued operations
6. الربح (الخسارة)Profit or loss
7. بنود الدخل الشامل الاخرى Other comprehensive income items
8. الحصة من بنود الدخل الشامل الاخرى من الشركات الزميلة عند استخدام طريقة حقوق الملكية
Share of the other comprehensive income of associate accounted for using the equity method.
9. اجمالي الدخل الشاملTotal comprehensive income.
• يتم تحديد نصيب كل من مساهمي الشركة الام والحصص غير المسيطرة من الربح (الخسارة) – بند 6، وكذلك نصيب كل من مساهمي الشركة الام والحصص غير المسيطرة من اجمالي الدخل الشامل – بند 9 وعرضها ضمن قائمة الدخل الشامل.
• لا يجوز استخدام تصنيف أية بنود في قائمة الدخل الشامل تحت مسمى بنود غير اعتيادية ولا حتى فى الايضاحات Extraordinary items.
• يجب عرض نصيب ضريبة الدخل لبنود الدخل الشامل الاخرى اما في قائمة الدخل الشامل او الايضاحات (بشكل صافي لكل بند او اجمالي لمجموع البنود).
• يجب الافصاح عن تعديلات اعادة التصنيف المتعلقة ببعض بنود الدخل الشامل الاخرى اما في قائمة الدخل الشمل او ضمن الايضاحات..
بالنظر الى بنود الدخل الشامل الاخرى الخمسة وبالرجوع الى المعايير المتعلقة بهذه البنود وكيفية المعالجة المحاسبية لها فانه يمكن تقسيم هذه البنود الى مجموعتين:


1- مجموعة قد ينتج عنها تعديلات اعادة التصنيف وتشمل ارباح (خسائر) ترجمة العمليات الاجنبية / IAS 21 - ارباح (خسائر) تقييم الاصول المالية المتاحة للبيع/ IAS 39 - ارباح (خسائر) الجزء الفعال من ادوات التحوط للتدفقات النقدية /IAS 39
فعلى سبيل المثال فان الارباح المتحققة عند بيع اصول مالية متاحة للبيع يتم الاعتراف بها ضمن ارباح الفترة الحالية. هذه المبالغ قد يكون تم الاعتراف بها سابقا ضمن بنود الدخل الشامل الاخرى مثل التغير فى القيمة العادلة للاصول المالية المتاحة للبيع. ان هذه المبالغ المعترف بها سابقا ضمن بنود الدخل الشامل الاخرى يجب ان تطرح من بنود الدخل الشامل الاخرى فى الفترة التي يتم فيها اعادة تصنيف هذه المبالغ وادراجها ضمن ارباح (خسائر) السنة وذلك لمنع ظهور هذه البنود مرتين فى قائمة الدخل الشامل.

2- مجموعة لا ينتج عنها تعديلات اعادة التصنيف وتشمل التغير فى فائض اعادة تقييم الممتلكات والالات والمصانع/ IAS 16 - والارباح (الخسائر) الاكتوارية منافع الموظفين/ IAS 19.
ان المبالغ المسجلة كارباح (خسائر) ضمن بنود الدخل الشامل للحالات السابقة لا يتم اعادة تصنيفها فى فترات لاحقة لتظهر ضمن الارباح (الخسائر) للسنة. فمثلا عند التخلص من اصل (معيار 16) معاد تقييمه وله فائض اعادة تقييم ظهر فى بنود الدخل الشامل الاخرى، فان المعالجة المحاسبية وحسب معيار 16 تقضي باغلاق هذا الفائض فى الارباح المدورة ولا يتم اظهاره ضمن ارباح الفترة فى قائمة الدخل.

مثال على تحديد اثر اعادة التصنيف:
فى 31/12/2007 اشترت الشركة (ص) 1000 سهم بسعر 10 دنانير للسهم، وتم تصنيفها كاستثمارات متاحة للبيع. كانت القيمة العادلة للسهم فى 31/12/2008 ب 12 دينار، وفى 31/12/2009 ب 15 دينار. تم بيع جميع الاسهم في 31/12/2009. (باهمال ضريبة الدخل):
احتساب الارباح :
الارباح المسجلة ضمن بنود الدخل الشامل الاخرى 2008 2009 المجموع
التغير فى القيمة العادلة للاستثمارات المتاحة للبيع 2000 3000 5000


المبالغ المسجلة ضمن الارباح (الخسائر) وضمن بنود الدخل الشامل الاخرى كما في 31/12/2008 و 31/12/2009 :

الارباح (الخسائر) 2008 2009
ارباح بيع استثمارات - 5000
بنود الدخل الشامل الاخرى:
التغير في القيمة العادلة للاستثمارات خلال الفترة 2000 3000
تعديلات اعادة التصنيف - (5000)
الربح المعترف به ضمن بنود الدخل الشامل الاخرى 2000 (2000)
2000 3000

قائمة التغير فى حقوق الملاك:
البنود الواجب اظهارها في قائمة التغير فى حقوق الملاك:
1. اجمالي الدخل الشامل مع تحديد نصيب كل من مساهمي الشركة الام والحصص غير المسيطرة منه.
2. الاثر على كل بند من بنود حقوق الملاك والناتج عن التطبيق بأثر رجعي للسياسات المحاسبية والاخطاء (معيار 8)
3. الارصدة الافتتاحية والتغيرات خلال الفترة والارصدة الختامية لبنود حقوق الملاك، مع الافصاح عن البنود التالية:
I. الربح (الخسارة)
II. بنود ارباح الدخل الشامل الاخرى
III. التعاملات مع الملاك (مساهمات الملاك، التوزيعات، التغير فى حصص ملكية الشركات التابعة مع بقاء السيطرة على هذه الشركات)
يتطلب المعيار عرض التوزيعات على االملاك وحصة السهم من التوزيع اما ضمن قائمة التغير في حقوق الملاك أو ضمن الايضاحات.

مثال : قائمة الدخل و قائمة الدخل الشامل بافتراض ان تعديلات اعادة التصنيف ستتم من خلال ايضاح منفصل

قائمة الدخل
2008 2009
355,000 390,000 المبيعات
(230,000) (245,000) تكلفة المبيعات
125,000 145,000 مجمل الربح
11,300 20,667 ايرادات اخرى
(8,700) (9,000) مصاريف التوزيع
(21,000) (20,000) ادارية وعمومية
(1,200) (2,100) مصاريف اخرى
(7,500) (8,000) تكاليف التمويل
30,100 35,100 حصة من ارباح الشركات الحليفة
128,000 161,667 الربح قبل الضريبة
(32,000) (40,417) مصروف الضريبة
96,000 121,250 الربح للسنة قبل العمليات الموقوفة
&nbsp 30,500( - خسائر عمليات موقوفة
65,500 121,250 الربح للسنة
يعود الى
52,400 97,000 مساهمي الشركة الام
13,100 24,250 الحصص غير المسيطرة
65,500 121,250
0.3 0.46 الحصة الاساسية والمخفضة للسهم من ربح الفترة




قائمة الدخل الشامل

2008 2009
65,500 121,250 الربح للسنة
بنود الدخل الشامل الاخرى بعد الضريبة:
9,000 3,500 فروقات العملة من ترجمة العمليات الاجنبية
20,000 (18,000) اصول مالية متاحة للبيع
(3,000) (500) التحوط للتدفقات النقدية
2,700 600 فائض اعادة التقييم للممتلكات
(700) 400 حصة من بنود الدخل الشامل الاخرى للشركات الحليفة
28,000 (14,000) مجموع بنود الدخل الشامل الاخرى- صافي
93,500 107,250 اجمالي الدخل الشامل للسنة
يعود الى
74,800 85,800 مساهمي الشركة الام
18,700 21,450 الحصص غير المسيطرة
93,500 107,250

ايضاح حول بنود الدخل الشامل الاخرى:
2008 2009
9,000 3,500 فروقات العملة من ترجمة العمليات الاجنبية
اصول مالية متاحة للبيع:
23,000 1,000 ارباح (خسائر) تمت خلال السنة
20,000 (3,000) (18,000) (19,000) يطرح: المحول الى ربح (خسارة) السنة-تعديلات اعادة التصنيف
التحوط للتدفقات النقدية:
-3,000 (3500) ارباح (خسائر) تمت خلال السنة
(3,000) (500) 3000 يطرح: المحول الى ربح (خسارة) السنة-تعديلات اعادة التصنيف
2,700 600 فائض اعادة التقييم للممتلكات
(700) 400 حصة من بنود الدخل الشامل الاخرى للشركات الحليفة
28,000 (14,000) اجمالي الدخل الشامل للسنة

قائمة المركز المالي كما في

31/12/2008 31/12/2009 الاصول
الاصول غير المتداولة
360,020 350,700 الممتلكات والمعدات والمصانع
318,670 308,270 الشهرة
110,770 100,150 استثمارات في شركات حليفة
156,000 142,500 اصول مالية متاحة للبيع
945,460 901,620
الاصول المتداولة
132,500 135,230 المخزون
110,800 91,600 المدينون
12,540 25,650 اصول متداولة اخرى
322,900 312,400 النقد
578,740 564,880
1,524,200 1,466,500 مجموع الاصول

الالتزامات وحقوق الملكية
600,000 650,000 راسمال الاسهم
160,900 243,100 الارباح المحتجزة
22,000 10,600 بنود حقوق الملكية الاخرى
782,900 903,700
48,600 70,050 الحصص غير المسيطرة
831,500 973,750 مجموع حقوق الملكية

الالتزامات غير المتداولة
186,040 148,800 قرؤض طويلة الاجل
52,240 28,850 التزامات ضريبية مؤجلة
238,280 177,650 مجموع الالتزامات غير المتداولة

الالتزامات المتداولة
354,420 250,100 دائنون
100,000 65,000 ارصدة دائنة اخرى
454,420 315,100 مجموع الالتزامات المتداولة
692,700 492,750 مجموع الالتزامات
1,524,200 1,466,500 مجموع الالتزامات وحقوق الملكية