فيما يتعلق بالمنتج / السلعة التي تمثل المحور الأساسي للنشاط بخلاف المصاريف الأخرى.


نعم ولكن هذا الاختلاف هو اختلاف شكلي ولكنه يعبر عن النشاط الذى تقوم به المنشأة بمعنى : *إذا كانت المنشأة تمارس نشاط تجارى فإن البضاعة التى تقوم بشرائها يتم فتح حساب لها باسم حـ / المشتريات *أما إذا كان النشاط الذي الذي تمارسه المنشأة صناعى ففى هذه الحالة نجد أن المنشأة تقوم بشراء خامات ويتم تصنيعها وتنقسم الخامات بدورها إلى خامات رئيسية ( المكونات الأساسية للمنتج ) وخامات مساعدة ،


ولذلك ؛ فإنه يتم فتح حساب للخامات الأساسية باسم حـ / الخامات .


أما الخامات المساعدة فيتم فتح حساب لها باسم حـ / مستلزمات تشغيل أوحـ / خامات مساعدة





*أما فى حالة قيام المنشأة بممارسة نشاط خدمى ففى هذه الحالة يلاحظ أن ما تقوم بشراءة المنشأة هو عبارة عن بعض المستلزمات التى تساعدها على أداء الخدمة التى تؤديها


ويفتح لها حساب باسم حـ / مستلزمات تشغيل





*وإذا كان نشاط المنشاة مقاولات فان ما تقوم بشرائه من مواد البناء يفتح لها حساب يسمي


حـ / مصاريف العمليات والايرادات يفتح لها حساب ، حـ / ايرادات العمليات








* الفرق بين البضاعة والخامات ؟


البضاعة


تمثلالمشتريات التى لايتم عليها عمليات تشغيل وانما تم شرائها مناجل بيعها على نفس حالتها مرة أخرىوتحقيق الأرباح.




الخامات


يتم شراؤها من أجلعملية تصنيع معينه وتم تغير فى هيئة الخامات ونتج عنها منتج جديد يتم بيعه للمستهلك او التجار كبيعجملة.
























































مخطط انسيابي: قرار: أنواع المصروفات ؟





المصروفات تنقسم الى قسمين:


مصروف ايرادى:


و هذاالمصروف يقابلة ايراد يعنى اتصرف عشان يجيبايراد


مصروف راسمالى:


ويقابلة اصول يعنىاتصرف اما على شراء اصل ث جاهز للعمل


او جميع التكاليف الرأسمالية المنفقة عليه حتى يصبح صالحاً للاستخدام. فمثلاً لو تمشراء آلة من ألمانيا فإن جميع ما ينفق عليها حتى تصل للمنشأة يمثل جزءً من تكلفتهاالتاريخية ( ثمن الشراء+ عمولة وكلاء الشراء + مصاريف النقل والشحن والتفريغوالرسوم الجمركية) يضاف إليها تكاليف تركيب قاعدة خرسانية إذا استلزم تشغيلها وجودمثل هذه القاعدة.


ثانياً : إذا انفق على الأصل ث مصاريف أدت إلى تعلية قيمة الاصل او زيادةطاقته الإنتاجية أو عمره الافتراضي تعالج كمصاريف رأسمالية، بمعنى إنها تضاف علىقيمة الأصل الثابت وتهلك بمعدل إهلاكه.





ملحوظة ؛


المعالجة المحاسبية للمصروفات الراسمالية بملف " قيود خاصة "





المصروفات الايرادية


يتم تقسيمها وظيفيا ( أى حسب الوظائف الإدارية ) إلى :





حـ / مصروفات إنتاج أو تشغيل


وهى المصروفات التى يتم إنفاقها على قسم الإنتاج / التشغيل بالمنشأة ومثال ذلك :


صيانة الآلات والمعدات ،


قطع الغيار


كهرباء للتشغبل ( فى حالة امكانية تحديد قيمة استهلاك الكهرباء داخل أقسام الإنتاج بوجود عدادات مستقلة لهذه الأقسام )


إيجار المصنع


مرتبات العاملين والمشرفين بأقسام الإنتاج


وغيرها من المصروفات التى تتعلق بالتشغيل( النشاط الرئيسى للمنشأة ) وتؤثر فيه





حـ / مصروفات بيع وتسويق


وتتمثل فى المصروفات التى يتم إنفاقها على بيع المنتج والتى تتمثل فى :


مصروفات حملات الدعاية والإعلان


مرتبات أقسام البيع


عمولات البيع


مواد التعبئة والتغلبف


إيجار المخازن والمعارض


كهرباء المخازن والمعارض


صيانة المخازن والمعارض


وغيرها من المصروفات التى تتعلق بعملية بيع المنتج





حـ / مصروفات عمومية وإدارية


وتتمثل فى جميع المصروفات التى ترتبط بالإدارة و لا تؤثر فى التشغيل بشكل مباشر


مثل اجور العاملين بالادارة


إيجار و كهربة ومياه وصيانه مبانى الإدارة


الأدوات الكتابية


مستلزمات كمبيوتر لاستخدامات الإدارة


صيانة الأثاثات والأجهزة المستخدمة بأقسام الإدارة ( مكاتب ، أجهزة كمبيوتر ، ماكينات تصوير ، طابعات ، تكييفات ، مراوح ، ثلاجات ، ..إلخ )


مصروفات الضيافة والاستقبال


وغيرها من المصروفات التى تتسم بالعمومية ولا ترتبط بصورة مباشرة بأحد الأقسام الأخرى

















حـ / مصروفات تمويل :


وتتمثل في التكلفة التى تتحملها المنشأة فى سبيل توفير التمويل اللازم لمباشرة النشاط مثل فوائد القروض وفوائد الحسابات الجارية للشركاء .


و قـــــــــــد ندمجها فى المصروفات الإدارية والعمومية أو نفصلها فى حساب مستقل


ملحوظه ؛





*** المصروفات المشتركة من الممكن تحميلها على حساب المصروفات الادارية والعمومية


ومن الممكن أن يتم تحميلها على القسم الأكثر استخداما ( طبقا للمنفعة النسبية لكل قسم من هذا المصروف )


فمثلا فى حالة إذا كان بند الكهرباء لا يوجد إلا عداد واحد بالمنشأة ومن ثم يصعب تحديد نصيب كل قسم من استهلاك الكهرباء


فى هذه الحالة من الممكن أن يتم تحميل استهلاك الكهرباء ضمن المصروفات الإدارية والعمومية


ومن الممكن تحميله على الحساب الأكثر انتفاعا من استخدام الكهرباء .








ليس بالضرورة أن توجد جميع أنواع حسابات المصروفات بالمنشأة ؛ فهذا يتوقف علي حجم وطبيعة المنشأة


ففي المنشآت الصغيرة وتجارة المواد الغذائية


يتم دمج جميع أنواع حسابات المصروفات في حساب / المصروفات الادارية والعمومية




















تأمينات لدى الغير :


وتتمثل فيما يدفع للغير ، كتأمين من عقود آو ارتباطات ويذكر منهاعلى سبيل المثال :


تأمين الإيجار وتأمين التليفون وتأمين عدادات الكهرباء وتأميناللوحات المعدنية الخاصة بالسيارات والتأمينات الابتدائية عن العطاءات والتأميناتالنهائية عن عقود توريد للغير


ويجعل هذا الحساب مدينا بما يدفع للغير من هذهالتأمينات ودائنا بما يسترد منها.





















































تمرير أفقي: هناك أساسين لإثبات الايراد أو المصروف








الأساس الأول : الأساس النقدى


الأساس الثانى : أساس الاستحقاق





وطبقا للأساس النقدى فإن :


كل ما يتم انفاقه خلال السنة يعتبر مصروفا ويحمل على السنة المالية، وكل ما يتم تحصيلة خلال السنة يعتبر إيرادا للسنة المالية ،ويتناسب هذا الاساس مع المنشآت الخدمية مثل عيادات الأطباء ومكاتب المحامين والمهندسين الاستشاريين ....الخ





وطبقا لأساس الاستحقاق فإن :


يتم تحميل السنة المالية بما تم تحقيقه فيها من إيرادات سواء تم تحصيلها أو لم يتم تحصيلها وكذلك يتم تحميلها بما يخصها من مصروفات سواء تم سدادهاأو لم يتم سدادها، ويتناسب هذا الأساس مع المنشآت الصناعية والمنشآت التجارية ولا يوجد ما يمنع من تطبيقه فى المنشآت الخدمية





ويعتبر أساس الاستحقاق هو الاساس المعمول به فى معظم المنشآت وذلك لتحقيق العدالة فى مقابلة إيرادات كل سنه مالية بمصروفاتها


وبنــــــــــــــاءاً علي هذا الاساس يتم استخدام الحسابات التالية ، كحسابات وسيطه :


حـ / مصروفات مدفوعة مقدماً


و حـ / ايرادات مستحقة





تعتبران من الاصول المتداولة تظهر في الميزانيه العموميه في جانب الاصولالمتداوله


وطبيعتهما الاساسية مدينه .





وكذلك ؛


حـ / مصروفات مستحقة


و حـ / ايرادات مستلمة مقدماً .





تعتبران من الخصوم المتداولة تظهر في الميزانيه العموميه في جانب الخصومالمتداوله


وطبيعتهما الاساسية دائنة .





وهذه الحسابات الاربعة أحد حسابات التسويات الجردية ( تسوية المصروفات والإيرادات ) فى نهاية الفترة المحاسبية .

















* يتم فتح حساب الدائنون ( غير حـ / الموردين )


لأى دائنية تنشأ لا ترتبط بالنشاط الرئيسى للمشروع مثل شراء الأصول الثابتة بأنواعها



































وسيلة شرح مع سهم إلى الأسفل: قوانين الضرائب بند الحوافز والمكافآت




فى مصر







فى قوانين الضرائب بند الحوافز والمكافآت لا تزيد على ثلاثة أشهر منالمرتبالأساسي .


لذلك فإن الضرائب لا تعترف بأى حوافز أو مكافآت تزيد عن قيمة
3 أشهر من المرتب الأساسى .


وبالتالى يقوم المحاسب القانونى بجعلحسابالحوافز والمكافآت يعادل قيمة 3 أشهر فقط حتى يتم إعتماده من مصلحة الضرائب.
اما لديكم فى السعوديه فلا يوجد ضرائب ؛ لذا يجب عليك اولا ان تعلم ما هىالمعايير
المحاسبية لهذا البند ( المكافآت ) حتي يتم علاجه بطريقة سليمة.








مخطط انسيابي: متعدد المستندات: المسحوباتDrawing
















من المباديء الهامة الواجب مراعاتها ملاحظة عدم الخلط بيناموال المنشأة وصاحبها ويتطلب مراعاة ذلك المبدأ قيد أي مبالغ يسحبها التاجر منخزينة المنشأة او بضاعة من مخازنها لاستعماله الخاص في حساب يسمى ( بحساب المسحوبات )


ومنثم اذا كانت المبالغ التي احتاج لها التاجر قد سحبها نقدا او من البنك فان القيدالتالي يثبت العملية:




من حـ/ المسحوبات


الى حـ/ الصندوق او ( البنك)





وهذه العملية لا تعتبر عملية غيرعادية او بمثابة تخفيض لرأس المال و لكن غالبا يتم السحب من حساب الارباح التي قد تحققها المنشأة والتي يتم تحديدها في نهاية الفترة المالية.




وبالمثل قد يتمالسحب في صورة بضاعة لاستعماله الخاص او لاستعماله عائلته .


وهنا نجد ان المعالجةالحسابية تختلف باختلاف تسعير البضاعة المسحوبة ، فقد يكون سحبها بالتكلفةوفي هذهالحالة يجعل حـ/ المشتريات دائنا،





من حـ/ المسحوبات


الى حـ/ المشتريات .





ويتبع تلك الاجراء اذا نظرنا الى عملية المسحوباتباعتبارها عملية لا علاقة لها بالنشاط التجاري، وان صاحب المنشأة اذا سحب بضاعةفيكون له الحق في سحبها بالتكلفة ، اذ ليس من المعقول ان يتاجر الفرد معنفسه.





اما اذا كان سحبها بسعر البيع فان حـ/ المبيعاتهو الذي يجعل دائنا.





من حـ/ المسحوبات


الى حـ/ المبيعات .




و يتبع هذا الاجراء اذا تواجد اكثر من شريك وهنا نجد ان الشريك الذييسحب بضاعة بالتكلفة يستفيد بطريقة غير مباشرة عن الشريك الذي لا يسحب بضاعة لنفسهوكذلك اذا اراد صاحب المشروع ان يعرف الارباح الحقيقية لمنشأته وخصوصا اذا كان رقمالمسحوبات كبيرا.


والي اللقاء في معلومة جديدة


مخطط انسيابي: محطة طرفية: خطوات التسوية الجردية للمدينين( الذمم المدينة )
















v مخصص ديون مشكوك في تحصيلها





هي الديون التي من المحتمل ومن المشكوك عدم تحصيلهالهذا تطبيقاً لمبدأ الحيطة والحذر يتم عمل مخصص لمواجهة ذلك والذي يكون كنسبة منصافي المدينون او من المبيعات او حسب السياسة المتبعة بالشركة ..... والقيود كما يلي :





أ* ) قيد تكوينالمخصص





××× من حـ / مصروف ديون مشكوك فيها


××× الى حـ / مخصص ديون مشكوكفيها





ب* ) ثم قفل مصاريف الديون المشكوك فيها في حـ/ أ.خ


××× من حـ / أ . خ


××× الىحـ / مصروف ديون مشكوك فيها
ويظهر المدينون في الميزانية العمومية في جانبالاصول مطروحا منه المخصص


او يظهر المدينون بالميزانية في جانب الاصول بالاجمالي والمخصص في جانب الخصوم .





ملحوظة ؛


في حالة وجود ديون معدومة بالسنة المالية :


§ لابد من عمل قيد الاعدام اولا


§ ثم يتم تكوين المخصص كنسبة من الديون الجيدة ( اجمالي المدينين - الديون المعدومة )








v الديون المعدومة





أ* ) قيد الاعدام :


××× من حـ/ الديون المعدومة


××× إلى حـ/ المدينين


شركة كــذا .....





وبذلك تظهر الديون الجيدة ( اجمالي المدينين - الديون المعدومة ) في الميزانية جانب الأصول.


وتحمل الديون المعدومة على حساب الأرباح والخسائر حيث تظهر في جانب المصروفات .





ب* ) قفل حساب الديون المعدومة في حـ/ أ.خ :





××× من حـ / أ . خ


××× إلى حـ/ الديون المعدومة


والي اللقاء في معلومة جديدة





مخطط انسيابي: محطة طرفية: والان المعالجة المحاسبية للديون المعدومةفي ظل وجود حـ/ مخصص ديون مشكوك في تحصيلها





اولا : عمل قيد الاعدام :


( وهذا أساسي سواء وجد ح/ المخصص بالنظام المحاسبي للشركة ام لم يوجد )





ثانيا : المفروض انه يتم اقفال ح/ الديون المعدومة في حـ/ أ.خ كما سلف ............ هنالا


ننظر الي ح/ المخصص ونتيجة النظر لها حالتين :





الحالة الاولي :


المخصص <= الديون المعدومة :


اذا كان رصيد المخصص يكفي لتغطية الديون المعدومة


مثلا : المخصص 500 والديون المعدومة 200 ريال





حينئذ يتم اقفال الديون المعدومة في المخصص :





200 من حـ / مخصص ديون مشكوكفيها


200 إلى حـ/ الديون المعدومة





الحالة الثانية :


المخصص > الديون المعدومة


اذا كان المخصص في الميزان لا يكفي لتغطية الديون نقفل الفارق في حـ/ أ. خ


أي ؛ يتم اقفال الديون المعدومة في المخصص ( بالمبلغ المتوفر به ) وباقي الديون المعدومة تقفل في حـ/ أ. خ .


مثلا : المخصص 100 والديون المعدومة 200 ريال





100 من حـ / مخصص ديون مشكوكفيها


100 من حـ / أ. خ





200 إلى حـ/ الديون المعدومة











والي اللقاء في معلومة جديدة





























موجة:
















عمل القيد العكسي :


وهذا الرأي لا يميل إليه كثير من المحاسبين طبقاً لمبدأ إستقلالالفترتات المحاسبيه وحيث أن الإيراد خاص بسنه يسابقه فلا يحمل كمصروف لسنه تالية لم يتحققفيها الإيراد


القيد الاول في السنة السابقة :





من ح/ البنك أو الصندوق





الي حـ / الايرادات الآخري


ايجارات دائنة





القيد العكسي في السنة التالية





إعكس القيد عادي








المعالجة البديله وهي الأفضل


تخفيض حـ/ أراح وخسائر مرحلة ( بالميزانية )





من حـ / أرباح وخسائر مرحلة





الي حـ / البنك أو الصندوق





شكل بيضاوي: هدايا أو عينات تسويقية





ما يتم توزيعه من قبل الشركة علي العملاء والمستهلكين ........ ينقسم الي :





1. منتج لا تقوم المنشاة بالمتاجرة فيه


مثل : الكتيبات المجانيه - أقلام - الأجندات - إمساكية رمضان ( مطبوع عليها بيانات الشركة )





2. منتج تقوم المنشاة بالمتاجرة فيه


مثل : سيديهات ديمو في شركات السوفت وير- عيناتالأدويةللأطباء والصيادلة .





المعالجة المحاسبية :





يتم اثباتها ؛ كمصروف


دعاية واعلان في حـ / مصروفات بيع وتسويق ..... القسم رقم 1


عيناتتسويقيةفي حـ / مصروفات بيع وتسويق ..... القسم رقم 2





أما اثبات قيمتها في الجانب الدائن


القسم رقم 1 : جهة الصرف البنك او الصندوق


القسم رقم 2 : هناك خلاف بين تسجيها بسعر البيع ( المبيعات ) أم بالتكلفه ( أي تخفيض المشتريات ) :


والاصوب تسجيلها بالتكلفه لاسباب :





§ أن الهدايا أوالعيناتلا يتم قبض مقابل لها إذاً فهي ليست مبيعات


§ المستندالوحيد لها هو إذن الصرف من المخزن او مذكرة وليست فاتورة بيع .


§ تحميلها على حساب المبيعات يؤدي الي اثبات ايراد وهمى لم يحدث وبالتالى تخضعهللضريبه وتضخم ايرادك بشكل خاطئ .








ولكن هل تلك المعالجة متوافقه مع قانون الضرائب علي المبيعات ؟؟


حيث قد يلزم قانون ضريبة المبيعات العامة ، علي احتسابها ضمن المبيعات لتخضع لضريبةالمبيعات؟؟؟ و الله اعلم








تأثير اثباتها بسعر المبيعات او بسعر التكلفة علي الحسابات الختامية ؟؟؟





ليس لها أي تأثير علي ح/ أ. خ لان ما تم اثباته كمبيعات سيقابله كمصروف بنفس القيمة


ونفس الحال اذا تم اثباته بسعر التكلفة ( أي تخفيض المشتريات )





لكن لها تأثير علي ح/ المتاجرة حيث يكون مجمل الربح اعلي عند اثباتها كمبيعات


و كما اسلفنا هذا اثبات لايراد وهمى لم يحدث فلم يتم بيع المنتج بل وزع بدون مقابل


وبالتالي تضخيم للايراد ثم مجمل الربح علي غير الحقيقة .





وعلي كل لا يهم ذلك ؛


فالعبرة بالنتيجه النهائية بحساب / الارباح والخسائر .








شكل بيضاوي: هدايا حصلت عليها الشركة













في الحالة الحصول علي اصل ثابت كهدية من احد الشركات، تكون المعالجة المحاسبية كالتالي :





من ح / الاصول الثابتة





الي ح / ايرادات متنوعة


او الي ح / المصروفات





أي تخفيض المصروفات اذا امكن ذلك حسب سبب الحصول علي الهدية كمثال لذلك :


مقابل قيام الشركة باستهلاك حد معين من الدقائق من احد شركات المحمول حصلت الشركة علي عدد من اجهزة المحمول هنا يفضل تخفبض ح / المصروفات ( هاتف )





ثالثا: التامينات الاجتماعية ا


تحسب التامبتات على المرتب الاساسى الذى يحصل عليه الموظف بنسبة40%


26%حصة الشركة-14%حصة العامل وبالنسبة للمتغير35% بنسة11%حصة العامل و24% حصة الشركة





بعد الحصول على صافى الربح من واقع قائمة الدخل يتم استقطاع الاتى:


احتياطى عام


احتياطى نظامى


توزيعات الارباح


مكافاءت اعضاء مجلس الادارة


مايتبقى يوضع كارباح مرحلة للعام القادم


من ح / ا.خ


الي ح /صافي الربح





من ح/ صافي الربح


الي ح/احتياطي عام


الي ح / احتياطي نظامي


الي ح / توزيعات ارباح


الي ح / ارباح مرحلة









































وسيلة شرح على شكل سحابة: مصروفات التأسيس





قديماً ؛





كانت مصاريف التاسيس تعتبر من الاصول الثابتة ( اصول غير ملموسة ) لدي المنشأة و بالتالي تعامل مثل اي اصل ثابت لدي المنشأة و يتم احتساب اهلاك لها مقسم علي عدد السنوات المقررة للشركة بالعقد





فمثلا لنفرض ان تم تأسيس شركة في 1/1/2000 و بلغت مصاريف التأسيس 200000 جنيه و ان عمر الشركة 20 عاما فتظهر مصاريف التأسيس في الميزانية الافتتاحية في 1/1/2000 بإجمالي المبلغ و هو 200000 جنيه





في نهاية السنة المالية في 31/12/2000 يتم احتساب قيمة الاهلاك لمصاريف التاسيس كالتالي


قيمة الاهلاك السنوي لمصاريف التاسيس = اجمالي مصاريف التاسيس / عمر الشركة


= 200000 / 20


= 10000 جنيه





و يكون قيد الاهلاك الخاص بمصاريف التاسيس كالتالي





10000 من حـ / مصاريف الاهلاك ( مصاريف التاسيس )





10000 الي حـ / مصاريف التاسيس





و تظهر قيمة مصاريف التاسيس في الميزانية في 31 / 12/2000 بالصافي اي تبلغ 190000 جنيه


و هكذا بالنسبة لكل سنة مالية منتهية





حديثاً :





بعد ان تم تعديل المعايير المصرية وظهور المعيار رقم 23 الخاص بالاصول غير الملموسة لم تعد مصاريف التأسيس من ضمن الاصول غير الملموسة


لذا فإنه يتم اعتبارها من ضمن المصاريف العمومية بقائمة الدخل.