المعالجة المحاسبية للديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها
يوجد طريقتان :
الأولى : الطريقة المستقلة : أي معالجة كل من د. م و م.د.م. فيها بشكل مستقل عن الأخرى :أي اقفال الديون المعدومة في حساب أرباح و خسائر بعيدا عن المؤونة , و كذلك المؤونة تعالج بمفردها كما يلي : أ)إثبات اعدام الدين:
×××
من حـ/ ديون معدومة
×××
إلى حـ/ مدينون
أ*) يقفل حـ/ الديون المعدومة في نهاية العام في حـ/أ .خ
×××
من حـ/ أ . خ
×××
إلى حـ/ ديون معدومة
ج ) المقارنة بين المؤونة القديمة و المؤونة الجديدة المطلوبة و نكون امام احد احتمالات ثلاث : 1- المؤونة القديمة = المؤونة الجديدة : لايوجد أي إجراء بعد الخطوتين أ, ب ، و تبقى المؤونة القديمة نفسها و تظهر في الميزانية 2- إ المؤونة القديمة < المؤونة الجديدة : أي أن المؤونة القديمة لاتكفي لذا الفرق يؤخذ من حـ/ أ. خ بالقيد : ××× من حـ/ أ. خ ××× إلى حـ/ م.د.م. فيها اكمال المؤونة للمطلوب 3- المؤونة القديمة > المؤونة الجديدة: أي هناك فائض من المؤونة القديمة , يعاد لأرباح و خسائر بالقيد : ××× من حـ/ م.د. م. فيها ××× إلى حـ/ أ. خ اعادة فائض المؤونة مثال : ظهر في ميزان المراجعة ما يلي : 40500 مدينين 1350 د. م 2000 م.د.م. فيها و عند الجرد تبين مايلي : 1- تبين أن أحد المدينين قد أفلس و يجب إعدام دينه البالغ 500 ل.س . 2- تقدر المشكوك فيها بنسبة 5% من الزبائن . المطلوب المعالجة اللازمة بالطريقة المستقلة . الحل:
500
من حـ/ ديون معدومة
500
إلى حـ/ مدينون
اثبات د.م عند الجرد أصبح رصيد ( كامل ) د. م = 1350+500 = 1850 ل.س
1850
من حـ/ أ . خ
1850
إلى حـ/ ديون معدومة
أصبح رصيد المدينين الجديد = 40500- 500 = 40000 ل.س المؤونة المطلوبة لهذا العام = 40000 ×5%= 2000 ل.س و هي تساوي تماما القديمة ( الظاهرة في الميزان ) لذا لا يوجد أي إجراء . حـ/أ. خ
1850 إلى حـ/ د.م
المبالغ
البيان
المبالغ
البيان
كلي
جزئي
كلي
المبالغ
38000 40000 (2000) المدينين (-) م.د.م.فيها
مثال 2 : بفرض في المثال السابق كانت الديون المشكوك فيها بنسبة 3% فقط الخطوة الثالثة : 40000 × 3% = 1200 ل.س مؤونة مطلوبة بينما القديمة 2000 : إذا : 2000 – 1200 = 800 ل.س فائض من القديمة يعاد لأرباح و خسائر بالقيد : 800 من حـ/ م.د. م. فيها 800 إلى حـ/ أ. خ اعادة فائض المؤونة و يظهر حساب المؤونة كما يلي :
800 1200 إلى حـ/ ا. خ رصيد دائن للميزانية ( مؤونة مطلوبة ) 2000 رصيد سابق
اما حـ/ أ. خ فيظهر فيه : حـ/أ. خ
1850 إلى حـ/ د.م 800 من حـ/ م.د.م.فيها
أما الميزانية فتظهر :
المبالغ
البيان
المبالغ
البيان
كلي
جزئي
كلي
المبالغ
38800 40000 (1200) المدينين (-) م.د.م.فيها
مثال 3 : بفرض في المثال السابق كانت الديون المشكوك فيها بنسبة 6% الخطوة الثالثة : 40000 × 6% = 2400 ل.س مؤونة مطلوبة بينما القديمة 2000 : إذا : 2400 – 200 = 400 ل.س نقص في القديمة يؤخذ من الأرباح و خسائر بالقيد : 400 من حـ/ أ. خ 400 إلى حـ/ م.د.م. فيها و يظهر حساب المؤونة كما يلي :
2400 رصيد دائن للميزانية ( مؤونة مطلوبة ) 2000 400 رصيد سابق من حـ/ أ. خ
اما حـ/ أ. خ فيظهر فيه : حـ/أ. خ
1850 400 إلى حـ/ د.م إلى حـ/ م.د.م. فيها
أما الميزانية فتظهر :
المبالغ
البيان
المبالغ
البيان
كلي
جزئي
كلي
المبالغ
37600 40000 (2400) المدينين (-) م.د.م.فيها
ثانياً: الطريقة المشتركة : أي معالجة الديون المعدومة و مؤونة الديون المشكوك فيها بشكل مشترك مع بعضهما :أي استخدام المؤونة للغرض الذي خصصت له , و هو معالجة الديون المعدومة . و هنا يكون امامنا الاحتمالات التالية :
1- كامل الديون المعدومة = مؤونة الديون المشكوك فيها القديمة ..
مثال: أظهر ميزان المراجعة لإحدى المحلات التجارية بتاريخ 31/12/2007 الأرصدة التالية:
45500 مدينون
3500 ديون معدومة
4000 مؤونة ديون مشكوك فيها
وعند الجرد بتاريخ 31/12/2007 تبين ما يلي: 1. يعدم دين مقداره 500 ل.س وذلك بسبب إفلاس أحد المدينين. 2. يراد تكوين مؤونة للديون المشكوك فيها بمعدل 8% من رصيد المدينين. المطلوب: 1. إثبات القيود للعمليات اليومية الجردية اللازمة. 2. إعداد الحسابات الختامية اللازمة. 3. بيان أثر العمليات السابقة على الحسابات الختامية والميزانية. الحل:
500
من حـ/ الديون المعدومة
500
إلى حـ/ المدينين
إعدام الدين الناتج عن الجرد.
3500 ديون معدومة قديمة + 500 ديون معدومة جديدة = 4000 مجموع الديون المعدومة.
4000
من حـ/ مؤونة ديون مشكوك فيها
4000
إلى حـ/ ديون معدومة
45500 رصيد المدينون
500 - ديون معدومة
45000 رصيد المدينون النهائي
45000×
8
=
3600
الديون المشكوك في تحصيلها والمراد تكوين مؤونة لها.
100
3600
من حـ/ أ.خ
3600
إلى حـ/ مؤونة الديون المشكوك فيها
حـ/ المدينون
45500 رصيد 31/12 500 من حـ/ د.م
45000 رصيد 31/12/2007
45500
45500
حـ/ د.م
3500 رصيد 31/12 4000 من حـ/ مؤونة د. م. فيها
500 إلى حـ/ مدينون
4000 4000
حـ/ مؤونة د.م. فيها
4000 إلى حـ/ د.م 4000 رصيد 1/1/2007
3600 رصيد دائن (للميزانية) 3600 من حـ/ أ.خ
7600
7600
حـ/ أ.خ
3600 إلى حـ/ م. ديون
مشكوك فيها
ويظهر رصيد حساب المدينون مؤونة الديون المشكوك فيها في الميزانية على الشكل التالي:
الميزانية العمومية
45000 مدينون
3600- م.د.م.فيها
41400
في هذه الحالة لاحظنا تساوي مبلغ الديون الواجب إعدامها مع مبلغ مؤونة الديون المشكوك فيها والتي تم تكوينها في نهاية العام الماضي. وبالتالي استخدمنا هذه المؤونة في الغاية المخصصة له وهي إقفال حساب الديون المعدومة. ومن ثم قمنا بتكوين مؤونة للديون المشكوك فيها بنسبة 8% من رصيد المدينونالنهائي (أي بعد خصم المبلغ الواجب إعدامه والناتج من عملية الجرد من رصيد المدينون الظاهر في ميزان المراجعة بتاريخ 31/12/2007 وقبل إجراء التسوية الجردية).
2-حالة الديون المعدومة أكبر من مؤونة الديون المشكوك فيها
د.م > م.د.م. فيها