يعرف نشاط المقاولات بأنه ذلك النشاط الذى من خلاله يتم تنفيذ مشاريع البناء
والتشيد ومشاريع البنية التحتية وغيرهم من المشاريع الأنشائية المختلفة .
وشركات المقاولات هى المنوطة بتنفيذ هذه المشاريع .
إن مصادر حصول شركات المقاولات على المشاريع يتمثل فى قطاعين
الأول هو : القطاع الأهلى
ويتمثل فى المنشأت الأهلية مثل العمارات السكنية والفيلل الخاصة والمنشأت
الأخرى التى يملكها أفراد أو حتى شركات خاصة مملوكة لآفراد
والثانى هو : القطاع الحكومى بكافة قطاعاته
وتتمثل هذه المشاريع فى المشروعات السكنية والصناعية والجسور والأنفاق
والمنشأت الرياضية وإلى آخرة من المشروعات الخدمية ومشاريع البنية التحتية
ويعتبر التعامل فى المشاريع الخاصة من حيث التقيد بالقواعد المتعارف عليها
فى هذا المجال أيسر بكثير من المتعامل بها فى المشاريع الحكومية من حيث
التيسير فى مواعيد الدفعات او أرتباطها بنسب انجاز معينة أو الضمانات التى يتم
تقديمها نظير الدفعات المقدمة أو كفالات حسن الأنجاز وغيرها بالرغم أن هناك
شركات خاصة يتم تطبيق كل هذه الشروط فيها ولكن دعونا نأخذ المثال الأكثر
ألتزاما وسنقوم بعرض الخطوات اللازمة للحصول على المشروع ومن ثم تنفيذه
أولا : تقوم الجهة المشرفة او المالكة للمشروع بطرح مناقصة بين ال شركات
المؤهلة ( المصنفة ) لتنفيذ المشروع
ثانيا : تتقدم هذه الشركات لشراء كراسة الشروط ومستندات المناقصة والتى
تشتمل على كافة التفاصيل الخاصة بالمشروع من حيث الموقع وعدد الوحدات
والمساحة والأمور الفنية والإدارية والمالية الأخرى مثل المخططات وجداول
الكميات والنماذج الخاصة بالمكاتبات وأعداد الأعمال تحت التدقيق والشروط
الأخرى .
ثالثا : يتم دراسة المشروع من قبل الشركات التى ستتقدم بعروض للتنفيذ ويتم
تقديم العروض مرفق معها التأمين الأولى ( الكفالة الأبتدائية ) ملحوظة سيأتى
الكلام على الكفالات التى يتم تقديمها للمالك فيما بعد .
رابعا : يتم أرساء المشروع على شركة معينة ( أقل الشركات سعرا أو حسب
وجهة نظر المالك ) والتى تبدأ فى الخطوات العملية لتنفيذ المشروع وهى :


توقيع العقود
تقديم الكفالات البنكية اللازمة ( كفالة الدفعة المقدمة – كفالة الأنجاز )
ويجوز أكمال قيمة الكفالة الأبتدائية ليفى بأحدى الكفالات السابقة
تقديم وثائق التامين اللازمة ( تامين الأعمال والعمال ) والتاكد من مدى
تغطية الوثيقة لكافة البنود التى يمكن ان تنشأ عنها خسائر أو تعويضات
غير متوقعة
إستلام الموقع والبدء فى التنفيذ وهنا أرغب فى توضيح بعض الحالات

التى تسلكها شركات المقاولات فى التنفيذ والتى يتحكم فيها بعض

العوامل مثل مقدرة الشركة المالية ومقدرة وكفاية الجهاز الفنى لديها
وعوامل أخرى
بعض الشركات تقوم بتنفيذ المشاريع بنفسها مع اسناد بعض البنود المتخصصة
لمقاولين من الباطن مثل بند المصاعد _ والأعمال الكهربائية _ وأعمال الصحى
والحريق والأنذار والتكييف _ اعمال الرخام وهكذا ) لكن يظل للشركة البنود
الرئيسية مثل الهيكل والمبانى والتشطيب والخدمات وكل ذلك حسب حجم
الشركة وأمكانياتها وما تملكه من أقسام لتنفيذ هذه البنود فبعض الشركات
تملك افرع منفصله تكون متخصصة فى تنفيذ بند أو أكثر من هذه البنود .
بعض الشركات الأخرى تقوم بإسناد المشروع كاملا لشركة مقاولات اخرى
مقابل نسبة تحصل عليها من قيمة العقد وفى هذه الحالة يتم التعاقد مع هذا
المقاول من الباطن ويتم الحصول على كفالات للدفعة المقدمة وكفالة حسن
الأنجاز من مقاول الباطن كما يتم مطالبة مقاول الباطن بتقديم وئيقة تأمين
للأعمال والعمال تغطى الأضرار التى يمكن أن تنشأ أثناء تنفيذ المشروع من
اصابات للعمال أو أى اضرار للمواد أو الاعمال المنجزة او المعدات او الأضرار التى
قد تصيب الغير من مقاول الباطن كما يتم خصم نسبة محجوز الضمان من مقاول
الباطن من كل دفعة ويتم التسجيل بالدفاتر كما أوردنا سابقا وتكون الشركة
المنفذه فى هذه الحالة وكأنها مالك المشروع ومقاول الباطن هو كانه المقاول
المنفذ للمشروع وتكون تكلفة المشروع بالنسبة للمقاول الرئيسى هى قيمة
الأعمال الخاصة بمقاول الباطن .
ولكن فى بعض الحالات يتوقف مقاول الباطن عن تنفيذ المشروع لأى سبب كان
وفى هذه الحالة يتم أستكمال باقى الأعمال خصما من حسابه بواسطة الشركة
المنفذه او أسناد الأعمال لمقاول آخر وفى نهاية المشروع يتم التسوية ماليا مع
مقاول الباطن وتحصيل ما قد يزيد عن قيمة عقده او تكيش الكفالات لتحصيل
المتبقى فى ذمته ورد الباقى له .
والجدير بالذكر ان العقود المبرمة بين الشركة والأطراف الأخرى لها من الأهمية
بمكان حيث أن العقود كلما كانت بنودها واضحة وصريحة ولا تحمل اكثر من
معنى وشامله لكل مايمكن التعرض له أثناء تنفيذ المشروع او خلال فترة الصيانة


التعاقدية أو الألتزامات والحقوق كانت بمثابة المستند الأول للمحافظة على
حقوق الشركة لدى الأطراف الأخرى وكل ذلك فى ضوء القوانين المعمول بها
خامسا : فى نهاية المشروع يتم عمل محضر الإ ستلام الإ بتدائى والذى يعنى
انتهاء تنفيذ المشر وع ويتم بناءا عليه صرف الدفعة الختامية للشركة والأفراج عن
كفالات الدفعة المقدمة ( نظرا لاستهلاك اقساط الدفعة المقدمة بالكامل وبذلك
يكون الغرض من الكفالة قد انتهى ) وكذلك الإ فراج عن كفالة الإ نجاز طالما ان
المشروع قد تم إنجازه وهناك بعض الجهات التى تسمح بصرف محجوز الضمان
مقابل تقديم كفالة تسمى كفالة صرف محجوز الضمان كما يمكن تحويل نفس
كفالة الإ نجاز لتصبح كفالة صرف محجوز الضمان بعد تجديد مدة سريانها لتغطى
مدة الصيانة التعاقدية
وبعد ان انتهينا من هذه المقدمة النظرية والتى كان لابد من توضيحها نبدأ فى
سرد التطبيق العملى كالآتى .


أولا : عند دخول اى شركة مناقصة جديدة فأنه يتم شراء ما يسمى بكراسة
الشروط والتى تتضمن كافة المستندات التى توضح موضوع المناقصة وبعد
دراسة اسعار هذه المناقصة يتم تقديم اسعار لاعمال المناقصة للشركة طارحة
المناقصة مع دفع تامين دخول المناقصة او تقديم الكفالة الأبتدائية وتكون
المعالجة لقيمة كراسة الشروط للمناقصة كالآتى
من ح / المصاريف العمومية ×××××××××××
إلى ح / الصندوق أو البنك ××××××××
( تحميل المصاريف العمومية بقيمة كراسة الشروط )
والسبب فى اننا قمنا بتحميل المصاريف العمومية بقيمة كراسة الشروط هو عدم
المعرفة المسبقة لرسو المناقصة على الشركة من عدمه على أن يتم تحويل
هذه التكلفة على حساب تكاليف المشروع فى حالة أرساء المناقصة على
الشركة كالتالى
من ح تكاليف المشروع ×××××××
إلى ح المصاريف العمومية ×××××××
( تحويل تكلفة دراسة المشروع عند أرساء المناقصة على الشركة
ثانيا : عند رسو المشروع على الشركة يتم فتح الحسابات الخاصة بالمشروع
الجديد وأستطيع تلخيص هذه الحسابات كالآتى :
۱ _ حساب تكاليف المشروع
وهو الحساب الذى يتم تسجيل ك افة المصاريف الخاصة بالمشروع اعتبار
من القيد السابق وهو قيد تحويل قيمة كراسة الشروط وما بعده من أى
مصاريف ويفضل تقسيم حساب تكاليف المشروع إلى أكثر من بند تكلفة
حسب الحاجة مثلا ( المواد _ الأجور والرواتب _ اعمال مقاولى الباطن _
متنوعة وأخرى ) وهذا التقسيم أ ختيارى بمعنى أنه يمكن التقسيم بصورة
أخرى حسب طبيعة المشروع وحسب الأتفاق مع الأدارة الهندسية أو
الأدارة العامة ويفيد ذلك فى الرقابة على المشروع وبيان الآنحرافات التى
قد تنشأ بين التكاليف الفعلية والتكاليف التقديرية حسب الجدول الزمنى
لتنفيذ المشروع كما سيأتى ذكره لاحقا .


۲ _ حساب العملاء
وهذا الحساب يمثل الذمة المدينة على مالك المشروع والذى يسجل
فيه أستحقاق دفعات الأعمال المنجزة المستحقة السداد على مالك
المشروع نتيجة اصدار شهدة دفع بكمية اعمال كما سيتم التوضيح لاحقا
۳ _ حساب الدفعات المقدمة من العملاء
وهذا الحساب يتم فيه قيد الدفعة المقدمة التى تم الحصول عليها من
العميل عند توقيع العقد وتكون فى الغالب ۱۰ % من قيمة المشروع
وتستهلك هذه الدفعة بنفس النسبة من دفعات الأنجاز كما سيتم بيانه
لاحقا
٤ _ حساب محجوز ضمان العملاء
وهذا الحساب يتم فيه قيد النسبة المست قطعة التى قام العميل بحجزها
من دفعات الأنجاز مقابل ضمان مدة الصيانة التعاقدية للمشروع أن وجدت
حسب العقد ويتم أسردادها بعد انتهاء فترة الصيانة التعاقدية للمشروع
كما يمكن صرفها مقابل كفالة بنكية تصدرها الشركة لصالح العميل ( مالك
المشروع ) وتسمى كفالة محجوز الضمان
٥ _ حساب ايرادات المشاريع
وهذا الحساب يتم فيه قيد ايرادات المشروع والتى تمثل قيمة الاعمال
المنجزة خلال فترة تنفيذ المشروع والذى يجب ان بتساوى فى نهاية
المشروع مع قيمة العقد كما سيتضح من التطبيق العملى .
كما ان هناك حسابات تتعلق ببعض الجهات الخ ارجية التى تتعامل مع الشركة
سواء فى توريد المواد أو تنفيذ بعض بنود العقد
وهذه الجهات ينبغى ايضا أن يتم توقيع العقود معها ومن ثم فتح حسابات لكل
منهم على انفراد حيث يتم فتح حساب أستاذ للموردين ويندرج تحته حساب
لكل مورد بأسمه وهذا ايضا ينسحب على المقاولين من الب اطن إلا أن مقاولى
الباطن يتم معاملتهم بشكل مختلف وذلك بأن مقاول الباطن يكون له أكثر من
حساب كالآتى
۱_ حساب مقاولى الباطن
وهذا الحساب هو الحساب الجارى الذى يتم تسجيل صافى اعمال
المقاول التى تستحق الصرف وكذلك الدفعات التى يتم صرفها للمقاول او


اى خصميات اخ رى مثل مواد واجور عمال او اى خصميات اخرى كغرامات
التاخير وخلافه
۲ _ حساب الدفعات المقدمة لمقاولى الباطن
ويتم تسجيل قيمة الدفعة المقدمة التى يحصل عليها مقاول الباطن عند
توقيع العقد ويتم أستهلاك هذه الدفعة بالخصم من قيمة اعمال المقاول
حسب النسبة المتفق علي ها فى العقد وعادة تكون بنفس نسبة الدفعة
المقدمة من اجمالى العقد
۳ _ حساب محجوز ضمان مقاولى الباطن
هذا الحساب يتم تسجيل قيمة محجوز الضمان وهو المبلغ المستقطع من
اجمالى اعمال مقاول الباطن لضمان تنفيذ اعمال الصيانة الخاصة باعماله
خلال فترة الصيانة التعاقدية ويتم صرف هذا المحجوز بعد انتهاء فترة
الصيانة التعاقدية او بموجب كفالة بنكية يقدمها مقاول الباطن للشركة
وبنظرة سريعة نجد ان حسابات مقاولى الباطن تعتبر الوجه الثانى لنفس
الحسابات التى قمنا بفتحها للعميل ( مالك المشروع ) ويمكن عمل مقارنة بين
هذه الحسابات كالآتى :
حسابات مقاولى الباطن حسابات العملاء
ح / مقاول الباطن
هو حساب من حسابات الخصوم أى
انه التزام على الشركة وطبيعته دائما
دائنة
ح / العملاء
هو حساب من حسابات الاصول أى انه
التزام للشركة لدى الغير وطبيعته دائما
مدينه
ح / دفعات مقدمة لمقاول الباطن
هو حساب من حسابات الأصول
وطبيعته دائما مدينه
ح / دفعات مقدمة من العملاء
هو حساب من حسابات الخصوم وطبيعته
دائما دائنة
ح / محجوز ضمان مقاولى الباطن
هو حساب من حسابات الخصوم وهو
التزام على الشركة لمقاول الباطن
يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة
التعاقديه وطبيعته دائما دائنة
ح / محجوز ضمان العملاء
هو حساب من حسابات الأصول وهو حق
للشركة طرف العميل ( مالك المشروع )
يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة
التعاقديه وطبيعته دائما مدينة
ويفسر ذلك أن العميل بالنسبة للشركة المنفذه هو مالك المشروع اما الشركة
بالنسبة لمقاول الباطن فتعتبر الشركة المنفذه هى مالك المشروع
11
فى الصفحات السابق ة وقفنا عند تعريف حسابات العملاء أصحاب المشاريع
وحسابات مقاولى الباطن واليوم سنأخذ مثا ل عمليا لمعالجة الدفعات المحصلة
من العملاء كالاتى :
عند توقيع العقد مع العميل واذا كان هناك بند ينص على د فع دفعة مقدمة من
العميل للشركة المنفذة فأن هذه الدفعة يتم اثباتها كالاتى
من ح / البنك أو الصندوق ×××××××××
إلى ح / الدفعات المقدمة للعملاء ××××××××
( أثبات تحصيل الدفعة المقدمة من العميل )
هذه الدفعة المقدمة يتم استهلاكها من الدفعات التالية ( دفعات الأنجاز ) ماذا
يعنى هذا الكلام
دعونا نأخذ مثالا على طريقة معالجة الدفعات المحصلة من العميل بشكل أوضح
لنفترض مثلا ان هناك عقد مقاولة لأنشاء مبنى بقيمة ۱۰۰۰۰۰ دينار يتم تنفيذه
فى اربعة شهور وأن الدفعة المقدمة المتفق عليها = ۱۰ % من قيمة العقد وأن
المالك سيتم صرف باقى الدفعات بصفة شهرية وحسب نسب الأنجاز وكانت
نسبة الانجاز فى الشهر الآول ۲٥ % والثانى ٥۰ % والثالث ۷٥ % والرابع ۱۰۰
% علما بأن هناك بند بالعقد يسمح للمالك بخصم نسبة ۱۰ % من كل دفعة
نظير ضمان اعمال الصيانة فكيف تثبت هذه الدفعات فى دفاترك بما أ نك المقاول
المنفذ لهذا العقد وكيف يتم أثباتها فى دفاتر المالك
أولا : إثبات العمليات السابقة فى دفاتر الشركة المنفذه
۱۰۰۰۰ دينار وتثبت بالقيد التالى = % ۱۰ × قيمة الدفعة المقدمة = ۱۰۰۰۰۰
۱۰۰۰۰ من ح / البنك
۱۰۰۰۰ إلى ح / الدفعات المقدمة من العميل
( أثبات استلام الدفعة المقدمة من العميل وايداعها بالبنك )


وعند استحقاق الشركة للدفعة الأولى عن الاعمال المنجزة يتم الاتى :
الدفعة الأولى : بعد انتهاء الشهر الآول يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه
وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نس بة الأنجاز كانت
۲٥۰۰۰ دينار وهو يمثل = % ۲٥ × ۲٥ % ليكون حجم الاعمال المنفذ ۱۰۰۰۰۰
ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
۲٥۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى ۲٥۰۰۰
۲٥۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة كمحجوز ضمان كالآتى ۲٥۰۰۰
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
% ۲٥۰۰۰ اعمال منجزة بنسبة ۲٥
۲٥۰۰ ) خصم ۱۰ % من الدفعة المقدمة )
۲٥۰۰ ) خصم ۱۰ % من محجوز الضمان )


۲۰۰۰۰ صافى الدفعة المستحقة
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى
۲٥۰۰۰ من مذكورين
۲۰۰۰۰ من ح / العملاء
۲٥۰۰ من ح / الدفعات المقدمة من العملاء
۲٥۰۰ من ح / محجوز ضمان لدى العملاء
۲٥۰۰۰ الى ح / ايرادات المشاريع
( % ( إثبات استحقاق الدفعة الاولى بنسبة انجاز ۲٥
ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم ۱
إن رصيد ايرادات المشروع اصبح ۲٥۰۰۰ دينار
إن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح ۷٥۰۰ بعد استهلاك الدفعة ۱
يتم اقفال حساب العميل بقيمة المبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى
۲۰۰۰۰ من ح / البنك
۲۰۰۰۰ إلى ح / العملاء
( إثبات استلام الدفعة الاولى من المالك وايداعها بالبنك )
13
الدفعة الثانية : بعد انتهاء الشهر الثانى يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه
وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت
٥۰۰۰۰ دينار وهو يمثل = % ٥۰ × ٥۰ % ليكون حجم الاعمال المنفذ ۱۰۰۰۰۰
ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
٥۰۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى ٥۰۰۰۰
دينار
٥۰۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان كالآتى ٥۰۰۰۰
دينار
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الثانية كالتالى
% ٥۰۰۰۰ اعمال منجزة بنسبة ٥۰
٥۰۰۰ ) خصم ۱۰ % من الدفعة المقدمة )
٥۰۰۰ ) خصم ۱۰ % محجوز ضمان )


٤۰۰۰۰ صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل با لدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا
خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم ۱ هكذا
رقم الدفعة الأعمال
المنجزة
خصم دفعة
مقدمة
خصم محجوز
ضمان
المستحق
٤۰۰۰۰ ٥۰۰۰ ٥۰۰۰ ٥۰۰۰۰ ۲
۲۰۰۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰۰ ۱
صافى الدفعة
الثانية
۲۰۰۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰۰
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى
۲٥۰۰۰ من مذكورين
۲۰۰۰۰ من ح / العملاء
۲٥۰۰ من ح / الدفعات المقدمة من العملاء
۲٥۰۰ من ح / محجوز ضمان لدى العملاء
۲٥۰۰۰ الى ح / ايرادات المشاريع
( % ( إثبات استحقاق الدفعة الثانية بنسبة انجاز ٥۰


ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم ۲
إن رصيد ايرادات المشروع اصبح ٥۰۰۰۰ دينار
إن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح ٥۰۰۰ دينار بعد خصم الدفعة ۲
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أو الم بلغ الذى سيتم سداده للشركة
كالآتى
۲۰۰۰۰ من ح / البنك
۲۰۰۰۰ إلى ح / العملاء
( إثبات استلام الدفعة الثانية من المالك وايداعها بالبنك )
الدفعة الثالثة : بعد انتهاء الشهر الثالث يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه
وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت
۷٥۰۰۰ دينار وهو يمثل = % ۷٥ × ۷٥ % ليكون حجم الاعمال المنفذ ۱۰۰۰۰۰
ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
۷٥۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى ۷٥۰۰۰
= % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من محجو ز الضمان كالآتى ۷٥۰۰۰
۷٥۰۰
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الثالثة كالتالى
% ۷٥۰۰۰۰ اعمال منجزة بنسبة ۷٥
۷٥۰۰ ) خصم ۱۰ % من الدفعة المقدمة )
۷٥۰۰ ) خصم ۱۰ % محجوز ضمان )


٦۰۰۰۰ صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أ ن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا
خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم ۲ هكذا
رقم الدفعة الأعمال
المنجزة
خصم دفعة
مقدمة
خصم محجوز
ضمان
المستحق
٦۰۰۰۰ ۷٥۰۰ ۷٥۰۰ ۷٥۰۰۰ ۳
٤۰۰۰۰ ٥۰۰۰ ٥۰۰۰ ٥۰۰۰۰ ۲
صافى الدفعة
الثالثة
۲۰۰۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰۰


كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى
۲٥۰۰۰ من مذكورين
۲۰۰۰۰ من ح / العملاء
۲٥۰۰ من ح / الدفعات المقدمة من العملاء
۲٥۰۰ من ح / محجوز ضمان لدى العملاء
۲٥۰۰۰ الى ح / ايرادات المشاريع
( % ( إثبات استحقاق الدفعة الثالثة بنسبة انجاز ۷٥
ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم ۳
إن رصيد ايرادات المشروع اصبح ۷٥۰۰۰ دينار
أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح ۲٥۰۰ دينار
ان رصيد محجوز ضمان لدى العملاء أصبح ۷٥۰۰ دينار
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة
كالآتى
۲۰۰۰۰ من ح / البنك
۲۰۰۰۰ إلى ح / العملاء
( إثبات استلام الدفعة الثالثة من المالك وايداعها بالبنك )
الدفعة الرابعة والختامية : بعد انتهاء الشهر الرابع يتم أعداد فاتورة بالأعمال
المنفذه ( بشكل ختامى ) وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى
× مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت ۱۰۰ % ليكون حجم الاعمال المنفذ ۱۰۰۰۰۰
۱۰۰۰۰۰ دينار وهو يمثل ايرادات العقد ( اجمالى قيمة العقد ) حتى = % ۱۰۰
ذلك التاريخ
۱۰۰۰۰ = % ۱۰ × خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى ۱۰۰۰۰۰
۱۰۰۰۰ = % ۱۰ × خصم نفس النسبة من محجو الضمان كالآتى ۱۰۰۰۰۰
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
% ۱۰۰۰۰۰ اعمال منجزة بنسبة ۱۰۰
۱۰۰۰۰ ) خصم ۱۰ % من الدفعة المقدمة )
۱۰۰۰۰ ) خصم ۱۰ % محجوز ضمان )


۸۰۰۰۰ صافى الدفعة المستحقة


وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا
خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم ۳ هكذا
رقم الدفعة الأعمال
المنجزة
خصم دفعة
مقدمة
خصم محجوز
ضمان
المستحق
۸۰۰۰۰ ۱۰۰۰۰ ۱۰۰۰۰ ۱۰۰۰۰۰ ٤
٦۰۰۰۰ ۷٥۰۰ ۷٥۰۰ ۷٥۰۰۰ ۳
صافى الدفعة
الثالثة
۲۰۰۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰۰
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى
۲٥۰۰۰
من مذكورين
۲۰۰۰۰ من ح / العملاء
۲٥۰۰ من ح / الدفعات المقدمة من العملاء
۲٥۰۰ من ح / محجوز ضمان لدى العملاء
۲٥۰۰۰ الى ح / ايرادات المشاريع
( % ( إثبات استحقاق الدفعة الرابعة والختامية بنسبة انجاز ۱۰۰
ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم ۳
أن رصيد ايرادات المشروع زاد واصبح ۱۰۰۰۰۰ دينار وهى قيمة العقد بالكامل
أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح صفر أى اننا استهلكنا الدفعة
المقدمة بالكامل
ان رصيد محجوز ضمان لدى العملاء أصبح ۱۰۰۰۰ دينار وهى نفس النسبة
% المقرر حجزها من العقد ۱۰
يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أو المبلغ الذى س يتم سداده للشركة
كالآتى
۲۰۰۰۰ من ح / البنك
۲۰۰۰۰ إلى ح / العملاء
( إثبات استلام الدفعة الثالثة من المالك وايداعها بالبنك )


والآن افترض انت كمحاسب تعمل لدى العميل وليس فى شركة المقاولات التى
سجلنا فى دفاترها منذ قليل والسؤال الآن هو
كيف يتم تسجيل نفس العمليات السابقة فى دفاتر العميل ( مالك المشروع ) ؟
هذا ما سنق وم بالإجابة عليه لاحقا ولكن فكر انت فى طريقة تسجيل هذه
العمليات وحاول مطابقتها لما سوف نشرحه لاحقا .
كيفية اثبات نفس الدفعات فى دفاتر العميل ( مالك المشروع )
عند توقيع العقد مع العميل وا ذا كان هناك بند ينص على دفع دفعة مقدمة من
العميل للشركة المنفذة فأن هذه الدفعة يتم اثباتها كالاتى
۱۰۰۰۰ من ح / الدفعات المقدمة للمقاولين
۱۰۰۰۰ إلى ح / البنك او الصندوق
( أثبات تسليم الدفعة المقدمة للمقاول أو الشركة المنفذه )
الدفعة الأولى : بعد انتهاء الشهر الآول يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه
وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت
۲٥۰۰۰ دينار وهو يمثل = % ۲٥ × ۲٥ % ليكون حجم الاعمال المنفذ ۱۰۰۰۰۰
مصاريف العقد حتى ذلك التاريخ
۲٥۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى ۲٥۰۰۰
۲٥۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة كمحجوز ضمان كالآتى ۲٥۰۰۰
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
% ۲٥۰۰۰ اعمال منجزة بنسبة ۲٥
۲٥۰۰ ) خصم ۱۰ % من الدفعة المقدمة )
۲٥۰۰ ) خصم ۱۰ % مقابل محجوز الضمان )


۲۰۰۰۰ صافى الدفعة المستحقة للمقاول
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل كالاتى


۲٥۰۰۰ من ح / تكاليف المشاريع
۲٥۰۰۰ إلى مذكورين
۲۰۰۰۰ إلى ح / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه )
۲٥۰۰ إلى ح / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
۲٥۰۰ إلى ح / محجوز ضمان المقاول الرئيسى
( إثبات استحقاق الدفعة الأولى لمقاول الباطن )
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة
المنفذه كالآتى
۲۰۰۰۰ من ح / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه )
۲۰۰۰۰ إلى ح / البنك
( أثبات تسليم الدفعة الأولى للمقاول أو الشركة المنفذه )
الدفعة الثانية : بعد انتهاء الشهر الثانى يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه
وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت
٥۰۰۰۰ دينار وهو يمثل = % ٥۰ × ٥۰ % ليكون حجم الاعمال المنفذ ۱۰۰۰۰۰
ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
٥۰۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى ٥۰۰۰۰
= % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من محجو ز الضمان كالآتى ٥۰۰۰۰
٥۰۰۰
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الثانية كالتالى
% ٥۰۰۰۰ اعمال منجزة بنسبة ٥۰
٥۰۰۰ ) خصم ۱۰ % من الدفعة المقدمة )
٥۰۰۰ ) خصم ۱۰ % محجوز ضمان )


٤۰۰۰۰ صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التس جيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا
خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم ۱ هكذا


رقم الدفعة الأعمال
المنجزة
خصم دفعة
مقدمة
خصم محجوز
ضمان
المستحق
٤۰۰۰۰ ٥۰۰۰ ٥۰۰۰ ٥۰۰۰۰ ۲
۲۰۰۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰۰ ۱
صافى الدفعة
الثانية
۲۰۰۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰۰
كيف يتم اث بات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل كالاتى
۲٥۰۰۰ من ح / تكاليف المشاريع
۲٥۰۰۰ إلى مذكورين
۲۰۰۰۰ إلى ح / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه )
۲٥۰۰ إلى ح / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
۲٥۰۰ إلى ح / محجوز ضمان المقاول الرئيسى
( إثبات استحقاق الدفعة الثانية لمقاول الباطن )
يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة
المنفذه كالآتى
۲۰۰۰۰ من ح / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه )
۲۰۰۰۰ إلى ح / البنك
( أثبات تسليم الدفعة الثانية للمقاول أو الشركة المنفذه )
الدفعة الثالثة : بعد انتهاء الشهر الثالث يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه
وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت
۷٥۰۰۰ دينار وهو يمثل = % ۷٥ × ۷٥ % ليكون حجم الاعمال المنفذ ۱۰۰۰۰۰
ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ
۷٥۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى ۷٥۰۰۰
۷٥۰۰ = % ۱۰ × يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان كالآتى ۷٥۰۰۰


وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
% ۷٥۰۰۰۰ اعمال منجزة بنسبة ۷٥
۷٥۰۰ ) خصم ۱۰ % من الدفعة المقدمة )
۷٥۰۰ ) خصم ۱۰ % محجوز ضمان )


٦۰۰۰۰ صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا
خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم ۲ هكذا
رقم الدفعة الأعمال
المنجزة
خصم دفعة
مقدمة
خصم محجوز
ضمان
المستحق
٦۰۰۰۰ ۷٥۰۰ ۷٥۰۰ ۷٥۰۰۰ ۳
٤۰۰۰۰ ٥۰۰۰ ٥۰۰۰ ٥۰۰۰۰ ۲
صافى الدفعة
الثالثة
۲۰۰۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰۰
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل كالاتى
۲٥۰۰۰ من ح / تكاليف المشاريع
۲٥۰۰۰ إلى مذكورين
۲۰۰۰۰ إلى ح / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه )
۲٥۰۰ إلى ح / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
۲٥۰۰ إلى ح / محجوز ضمان المقاول الرئيسى
( إثبات استحقاق الدفعة الثالثة لمقاول الباطن )
يتم اقفال حس اب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة
المنفذه كالآتى
۲۰۰۰۰ من ح / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه )
۲۰۰۰۰ إلى ح / البنك
( أثبات تسليم الدفعة الثالثة للمقاول أو الشركة المنفذه )
21
الدفعة الرابعة والختامية : بعد انتهاء ا لشهر الرابع يتم أعداد فاتورة بالأعمال
المنفذه ( بشكل ختامى ) وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى
× مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت ۱۰۰ % ليكون حجم الاعمال المنفذ ۱۰۰۰۰۰
۱۰۰۰۰۰ دينار وهو يمثل مصاريف العقد ( اجمالى قيمة العقد ) حتى = % ۱۰۰
ذلك التاريخ
۱۰۰۰۰ = % ۱۰۰ × خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة كالآتى ۱۰۰۰۰۰
۱۰۰۰۰ = % ۱۰۰ × خصم نفس النسبة من محجوز الضمان كالآتى ۱۰۰۰۰۰
وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى
% ۱۰۰۰۰۰ اعمال منجزة بنسبة ۱۰۰
۱۰۰۰۰ ) خصم ۱۰ % من الدفعة المقدمة )
۱۰۰۰۰ ) خصم ۱۰ % محجوز ضمان )


۸۰۰۰۰ صافى الدفعة المستحقة
وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا
خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم ۳ هكذا
رقم الدفعة الأعمال
المنجزة
خصم دفعة
مقدمة
خصم محجوز
ضمان
المستحق
۸۰۰۰۰ ۱۰۰۰۰ ۱۰۰۰۰ ۱۰۰۰۰۰ ٤
٦۰۰۰۰ ۷٥۰۰ ۷٥۰۰ ۷٥۰۰۰ ۳
صافى الدفعة
الثالثة
۲۰۰۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰ ۲٥۰۰۰
كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل كالاتى
۲٥۰۰۰ من ح / تكاليف المشاريع
۲٥۰۰۰ إلى مذكورين
۲۰۰۰۰ إلى ح / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه )
۲٥۰۰ إلى ح / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى
۲٥۰۰ إلى ح / محجوز ضمان المقاول الرئيسى
( إثبات استحقاق الدفعة الرابعة والختامية لمقاول الباطن )


يتم اقفال حساب المقاول بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة
المنفذه كالآتى
۲۰۰۰۰ من ح / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه )
۲۰۰۰۰ إلى ح / البنك
( أثبات تسليم الدفعة الرابعة والختامية للمقاول أو الشركة المنفذه )
المعالجة المحاسبية للمواد المستخدمة فى المشاريع
فى الحقيقة بشكل عملى يكون هناك أختلاف بين سياسة كل شركة فى
الرقابة على المواد ويخضع ذلك لحجم الشركة وأمكانياتها وكذلك حجم المشروع
فالمشاريع الصغيرة يتم الشراء بشكل مباشر وتحميل المواد على تكلفة
المشروع مباشرة ويكون ذلك لدواعى تقليل التكلفة
اما اذا كان حجم المشروع كبير فأنه من اللازم إنشاء مخزن فرعى داخل
المشروع لتشوين المواد المشتراه والمواد المصنعة خصيصا للمشروع مثل ابواب
الخشب والا لومنيوم وتشوين المواد بكميات مناسبة تجنبا لمشاكل عدم توفر
المواد فى كافة الاوقات وكذلك تجنبا لتقلبات الاسعار فى بعض الاحيان ومن ثم
صرفها للمشروع حسب الحاجة وفى الغالب تتوفر المواد التى يحتاجها المشروع
من ثلاث مصادر رئيسية وهم :
أولا : الشراء
وتتبع الدورة المستندية لشراء المواد للمشروع الدورة المعروفة لأى عملية
شراء والتى تتمثل فى تقديم طلب شراء للمورد بالمواد المطلوبة إلخ .........
وتكون المعالجة المحاسبية لهذه العملية كلآتى
من ح / تكاليف المشروع ×××××××××
إلى ح / الموردين _ البنك _ الصندوق ××××××××
شراء مواد نقدا او بالحساب للمشروع


ثانيا : توفير المواد من مخازن الشركة
وفى هذه الحالة يتم شراء المواد مسبقا وإيداعها ب مخازن الشركة أو المخزن
الفرعى بالمشروع ويتقدم مدير المشروع للمخزن بطلب توفير مواد حيث يتم
صرف المواد حسب الدورة المستندية المعروفة وتكون المعالجة المحاسبية فى
هذه الحالة كالآتى :
من ح / تكاليف المشروع ×××××××××
إلى ح / مخزن المواد ××××××××
سحب مواد من المخزن بطلب توفير مواد رقم *** وسند صرف مواد رقم ***
ثالثا : توفير المواد عن طريق التحويل من مشروع لمشروع
قد يكون هناك مواد بمشروع معين زائدة عن الحاجة وتكون هذه المواد يحتاجها
مشروع آخر ففى هذه الحالة يتم تحويل المواد من مشروع إلى مشروع وتكون
المعالجة المحاسبية كالآتى :
من ح / تكاليف المشروع أ ×××××××××
إلى ح / تكاليف المشروع ب ××××××××
مواد محولة من المشروع ب بسند تحويل رقم ******
الحقيقة وبشكل عملى فى نهاية بعض المشاريع يكون هناك مواد زائدة عن
حاجة المشاريع ويتم التصرف فى هذه المواد بأحد طريقتين
البيع وفى هذه الحالة يتم تخفيض تكلفة المشروع بقيمة المواد المباعة كالآتى
:
إلى ح / الصندوق أو البنك ××××××××
من ح / تكاليف المشروع ×××××××××
تخفيض تكلفة المشروع بما تم بيعه من مواد حسب القيمة البيعية


رد المواد الزائدة لمخزن الشركة وفى هذه الحالة أيضا يتم تخفيض تكلفة
المشروع بقيمة المواد
إلى ح / مخازن المواد ××××××××
من ح / تكاليف المشروع ×××××××××
تخفيض تكلفة المشروع بما تم رده للمخازن من مواد حسب السعر وقت الشراء
وهذه فى الغالب معظم العمليات المحاسبية التى يحتاجها المحاسب فى
شركات المقاولات