تقييم المخزون Inventory Valuation Methods
من اكثر طرق تقييم المخزون شيوعا ما يلى :
1- التمييز المحدد
2- متوسط السعر (التكلفة)
3- المتوسط المتحرك للسعر (التكلفة)
4- الوارد اولاً صادر اولاً
5- سعر السوق او التكلفة ايهما اقل
6- الوارد اخيراً حادر اولاً
7- الوارد اخيرا صادر اولاً (مجموعة سلعية)
طريقة التمييز المحدد Specific Identification :


وهى اولى اكثر طرق تقييم المخزون شيوعا و تستخدم هذه الطريقة فى تقييم المخزون السلعى من الاصناف التى يسهل تميزيها عن بعض البعض , سواء من حيث الشكل , مصدر الشراء , تاريخ الشراء او اى علامات اخرى يمكن من خلالها التعرف على تكلفة شراء الصنف وغالبا ما تقتصر استخدام هذه الطريقة على الشركات التى تتعامل فى عدد محدود من الاصناف ذات القيمة العالية وطبقا لهذه الطريقة يتم تقييم المخزون الموجود فى فترة ما على اساس التكلفة الفعلية لشراء الوحدة من صنف وعلى سبيل المثال اذا تبين ان رصيد المخزون المراد تقييمه يصل الى 5000 وحدة امكن تمييزها الى ثلاث مجموعات الاولى تتكون من 2000 وحدة ثم شراؤها مقابل 100 جنيه للوحدة والثانية تضم 2500 وحدة تم شرؤها مقابل 75 جنيه للوحدة والثالثة وتشتمل الوحدات المتبقية مقابل 125 جنيه للوحدة فان قيمة هذا المخزون تصل إلى (2000x 100) + (2500 x 75)+ (500 x 125)= 450.000 جنيه
ومن الواضح ان المشكلة الاساسية فى استخدام هذه الطريقة فى تقييم المخزون هى صعوبة تحديد فئة سعر او تكلفة الشراء التى تنتمى اليها الوحدات المخزونة , خاصة اذا لم يكن ممكنا التميز بين الاصناف المخزونة او تزايد عدد هذه الاصناف بشكل يصبح من المستحيل معه عملياً تصنيفها الى فئات حسب تكلفة الشراء
طريقة متوسط التكلفة المرجحة Weighted Average Cost :
وهى ثانى اكثر طرق تقييم المخزون شيوعا و تعتمد هذه الطريقة فى تقييم المخزون على حساب المتوسط المرجح Weighted Average لتكلفة الوحدة ويتم الترجيح فى هذه الحالة على اساس كميات المخزون من كل فئة من فئات التكلفة بمعنى ان متوسط التكلفة لا يحسب على اساس المتوسط الحسابى البسيط بجمع التكاليف المختلفة والقسمة على عددها وانما بترجيح كل تكلفة بالكميات التى تم توفيرها بها .على سبيل المثال اذا كان المخزون من صنف معين يتكون من عدة كميات تم شراؤها بتكاليف مختلفة كما فى المثال الاتى ، فان تقييم المخزون فى اخر الفترة يحسب على اساس قسمة مجموع التكلفة المرجحة (مجموع الكمية x التكلفة) خلال الفترة على مجموع الوحدات التى تم توفيرها خلال تلك الفترة
التاريخ
عدد الوحدات
تكلفة الوحدة
البيان
1/1
2/2
1/3
30/5
3000
5000
2000
3000
4.0
4.5
5.0
4.75
رصيد اول المدة
مشتريات
مشتريات
مشتريات
فاذا تبين ان رصيد المخزون فى اخر الفترة يصل الى 4000 وحدة فان هذه الكمية تقوم على اساس ان المتوسط المرجح للتكلفة =
مجموع التكلفة / مجموع الوحدات = 58750 / 13000 = 4.52 جنيه


ومعنى هذا ان قيمة المخزون فى نهاية المدة تصل الى 18080جنيه (4000 وحدة * 4.52 جنيه)
طريقة المتوسط المتحرك للسعر Moving Average


وهى ثالث اكثر طرق تقييم المخزون شيوعا و يتطلب استخدام هذه الطريقة فى تقييم المخزون حساب متوسط تكلفة الوحدة عقب كل عملية شراء او توريد ، ثم استخدم هذا المتوسط فى تقييم جميع الكميات المنصرفة (الصادرة) قبل عملية التوريد التالية والتى قد يترتب عليها تغير متوسط تكلفة الوحدة . وتتميز هذه الطريقة بالسهولة والموضوعية فى تحديد تكلفة المخزون سواء المباع او المتبقى . ويوضح المثال التالى كيفية استخدام هذه الطريقة فى تقويم المخزون

مثال "
توافرت لديك البيانات التالية من سجلات المخزون فى احدى المنشات والمطلوب تحديد قيمة كل من الكميات المنصرفة والكميات المتبقية من هذا الصنف
التاريخ
الكميات الواردة
الكميات الصادرة
تكلفة الوحدة
1/1
15/1
8/2
16/3
11/6
18/8
6/9
15/10
29/12
100 (اول المدة)
300
-
-
150
-
-
150
-
-
-
80
140
-
130
110
-
140
1.50
1.56
-
-
1.60
-
-
1.70
-
لتطبيق طريقة التقييم على اساس المتوسط المتحرك فان الامر يقتضى اعادة ترتيب البيانات واجراء العمليات الحسابية العمليات فى شكل جدول تفصيلى كما يلى . ومن هذا الجدول رقم (1) يتضح ان قيمة اجمالى المخزون الماتح =1113 جنيه . وان قيمة الكميات المنصرفة = 947.9 جنيه وان قيمة رصيد اخر المدة = 165.1 جنيه
طريقة الوارد اولا صادر اولا First in first out (FIFO)


وهى رابع اكثر طرق تقييم المخزون شيوعا و طبقا لهذه الطريقة توزيع تكلفة المخزون المتاح بين كل من المخزون المباع و المخزون المتبقى اخر الفترة على اساس التسلسل الزمنى لوصول البضاعة الى المخازن وبافترض ان المنشاة تقوم بصرف المخزون السلعى وفقا لتواريخ وصولها الى المخازن فالاول وهكذا


وفى ضوء ضوء بيانات المثال السابق تحدد قيمة مخزون اخر المدة بالنظر الى اخر كمية تم توريدها للمنشاة ، فاذا كانت تللك الكمية تساوى او تزيد على كمية مخزون اخر المدة فان قيمة مخزون اخر المدة = رصيد المخزون اخر المدة x تكلفة الوحدة من اخر كمية تم توريدها


ومن ثم فان قيمة المخزون اخر المدة فى مثالنا الحالى = 100 x 1.7 = 170 جنيه ولكن قد يحدث احيانا ً ان يزيد رصيد اخر المدة عن الكميات الواردة فى اخر فترة وهنا تحسب قيمة مخزون اخر المدة على اساس قيمة الكميات الواردة فى اخر الفترة بالكامل مضافاً اليها قيمة الفرق بين رصيد المخزون اخر المدة وكمية التوريد فى اخر فترة وعلى اساس تكلفة الوحدة فى فترة التوريد السابقة او الفترة التى تسبقها حسب حجم هذا الفرق فان افترضنا ان كمية مخزون اخر المدة كانت 170 وحدة فان قيمة هذا المخزون تساوى : (150 x 1.70) + (20 x 1.60 ) = 287 جنيه


جدول رقم (1) تقويم المخزون على اسا المتوسط المتحرك
الوارد
الصادر
الرصيد
التاريخ
الكمية
السعر
القيمة
الكمية
السعر
القيمة
الكمية
السعر
القيمة
1/1
100
1.50
150
-
-
-
100
1.500
150.000
15/1
300
1.56
468
-
-
-
400
1.545
618.00
8/2
-
-
-
80
1.550
123.60
320
1.545
494.400
16/3
-
-
-
140
1.550
216.30
180
1.545
278.100
11/6
150
1.60
240
-
-
-
330
1.570
518.100
18/6
-
-
-
130
1.570
204.10
200
1.570
314.000
6/9
-
-
-
110
1.570
172.70
90
1.570
141.300
15/10
150
1.70
255
-
-
-
240
1.651
396.240
29/10
-
-
-
140
1.651
231.14
100
1.651
165.100
مجموع

1113

947.84

واذا افترضنا ان كمية المخزون اخر المدة كانت 330 وحدة وان قيمة المخزون اخر المدة =تساوى (150 x 1.70 )+ (150 – 1.60)+ (20 x 1.56 ) = 318.2
طريقة سعر السوق او التكلفة ايهما اقل lower of market price or cost


وهى خامس اكثر طرق تقييم المخزون شيوعا و تدور فلسفة هذا الاسلوب حول المبدأ المحاسبى المعروف باسم مبدأ الحيطه والحظر بهدف عدم اظهار ما تحققه المنشاة من ارباح باكثر من الحقيقة فاذا كان سعر السوق اقل من التكلفة يتم تقييم المخزون على اساس سعر السوق باعتباره السعر الفعلى او الحقيقى وقت تقييم المخزون ولذلك بغض النظر عن التكلفة المرتفعه والتى قد تكون نتيجة اخطاء فى سياسات الشراء او التخزين اما اذا كانت التكلفة اقل من سعر السوق فيتم تقييم المخزون على اساس التكلفة حتى تظهر الارباح الحقيقية للمنشاة نتيجة عملياتها التجارية او الصناعية ويستبعد اثر التغييرات الاسعار على الربحية


طريقة الوارد اخيراً صادر اولاً last In first out (LIFO)


وهى سادس اكثر طرق تقييم المخزون شيوعا و تاخذ هذه الطريقة فى تقييم المخزون اتجاهاً مخالفاً لطريقة الوارد اولاً يصرف اولاً حيث يتم تقييم المخزون المنصرف على اساس تكلفة احدث طلبية تسلمتها المنشاة اما المخزون المتبقى فى نهاية الفترة فيتم تسعيره على اساس تكاليف الطلبيات التى تم تسلمها من قبل فى ضوء الكمية المتوفرة من هذا المخزون ورغم ان التقييم على اساس الوارد اخيرا يصرف اولاً بعكس التكلفة الحقيقية للمواد المنصرفة او المباعة وقت استخدامها فانه يعاب عليه عدم اظهار الارباح الحقيقية للمنشاة فى حالة تغيير الاسعار هبوطا او ارتفاعاً
وفى مثالنا السابق فان رصيد المخزون اخر المدة يساوى رصيد مخزون او المدة (100 وحدة) ومن ثم فان قيمة المخزون اخر المدة = (100 x 1.5) = 150 جنيه كما ان قيمة الكميات المنصرفة او المباعة تساوى الفرق بين قيمة اجمالى المخزون وقيمة رصيد اخر المدة (1113 – 15)= 963 جنيه اما اذا كان رصيد اخر المدة اكبر من رصيد اول المدة فان قيمته تحسب على اساس استنفاذ كمية اول المدة او اول فترة توريد حسب سعر الوحدة منها ثم استكمال رصيد اخر المدة من الكميات الواردة فى الفترات التالية حسب اسعارها ايضاً و لايضاح ذلك نفترض ان رصيد اخر المدى كان 150 وحدة فان قيمة هذا الرصيد تساوى (100x1.50) = (50 x1.56)= 228 جنيه ولن نكتفى بمناقشة الطرق السابقة لتقييم المخزون فقط فمن الجدير بالذكر ان هناك عدة طرق اخرى يمكن استخدامها فى اجراء هذا التقييم رغم ما قد يشوبها من عيوب سواء من حيث القيمة التى يتم التوصل اليها او من حيث اجراءاتها الحسابية او من حيث الاعتراف بها محاسبياً ومن بين هذه الطرق طريقة الارقام القياسية ، طريقة هامش الربح ، طريقة عقود الشراء ، الطريقة العرفية