دليل الخصم الضريبى
منعاً للتراكم والازدواج الضريبى فقد استحدث قانون الضريبة العامة على المبيعات رقم 11 لسنة 1991 نظام الخصم الضريبى حيث سمح لك القانون عند حساب الضريبة أن تخصم من إجمالى الضريبة المستحقة على قيمة مبيعاتك من السلع الضريبة السابق تحميلها على السلع الوسيطة الداخلة فى انتاج سلعة خاضعة للضريبة الضريبة السابق تحميلها على ذات السلع المباعة بمعرفة المسجل فى مرحلة التوزيع
ما سبق سداده أو حسابه من ضريبة على المردودات من المبيعات
أولاً مميزات الخصم الضريبى
يمنع التراكم والازدواج الضريبى
يحول دون زيادة تكلفة الإنتاج أو التوزيع بأعباء ضريبية متزايدة
يعمل على تحقيق ظروف تنافسية أفضل للسلع المصدرة للخارج
يوفر السيولة النقدية للنشاط
ثانياً حالات الخصم
طبقاً لأحكام القانون رقم ( 9 ) لسنة 2005 الصادر بتعديل بعض أحكام القانون رقم 11 لسمة 91 فإنه :-
للمسجل عند حساب الضريبة ان يخصم من الضريبة المستحقة عن قيمة مبيعاته من السلعو الخدمات ما سبق تحميله من هذه الضريبة على الالات و المعدات و اجزائها و قطع الغيار التى تستخدم فى انتاج سلعة او تأدية خدمة خاضعة للضريبة وذلك عدا سيارات نقل الافراد و سيارات الركوب إلا اذا كان استخدامها هوالنشاط المرخص به للمنشأة
و يكون الخصم فى حدود المستحق من الضريبة و يرحل ما لم يخصم الى الفتراتالضريبية التالية حتى يتم الخصم بالكامل.
و يضع وزير المالية قواعد سداد الضريبة على الالات و المعدات
كتابة البنود الواردة بالمادة (17) مكرر من اللائحة التنفيذية بالقرار الوزارىرقم 295 لسنه 2005 فى تطبيق احكام المادة (23) مكرر من القانون للمسجل عند حساب الضريبة ان يخصم من المستحق منها عن قيمه مبيعاته من السلع و الخدمات ماسبق تحميله من الضريبة على الالات و المعدات و أجزائها وقطع الغيار التى تستخدم فى تأديه خدمات أو انتاج سلعة خاضعة للضريبة بما فيها سلع الجدول رقم (1) المرافق للقانون ، وذلك وفقا للشروط و الاوضاع الاتيه
1. لايجوز خصم الضريبة السابق تحميلها على سيارات نقل الافراد و سيارات الركوب الا اذا كان استخداما هو النشاط المرخص به للمنشأة
2. اذا كانت الضريبة السابق تحميلها على تلك الالات و المعدات و اجزائها و قطع غيارها تزيد على الضريبة المستحقة على المبيعات خلال شهر المحاسبة يكون الخصم فى حدود المستحق من الضريبة و يرحل ما لم يتم خصمه الى الفترات الضريبية التالية ، حتى يتم الخصم بالكامل3. لا يجوز خصم الضريبة السابق تحميلها على الالات و المعدات و اجزائها و قطع غيارها التى تستخدم فى انتاج سلعة معفاة او سلع و خدمات غير خاضعة للضريبة4. تخصم الضريبة السابق تحميلها على الالات و المعدات و اجزائها و قطع غيارها التى تستخدم فى مخرجات بعضها خاضع للضريبة ( بما فى ذلك الصادرات التى تخضع للضريبة بسعر صفر ) و بعضها معفى او غير خاضع طبقا لنسبة المخرجات الخاضعة للضريبة الى اجمالى المخرجات5. يجوز لرئيس المصلحة او من ينيبه الافراج المؤقت عن الالات و المعدات الواردة للمصانع الانتاجية التى تنتج سلع معفاة و اللازمة لممارسة النشاط المرخص به و ذلك وفقا لشروط السداد و فى الحدود و القواعد و الضمانات التى يصدر بها قرار من الوزير6. يجوز لرئيس المصلحة او من ينيبه الافراج المؤقت عن الالات و المعدات الواردة للمنشآت تحت الانشاء لانتاج سلعة او تأديه خدمه خاضعة للضريبة ، وذلك وفقا لشروط السداد وفى الحدود وطبقا للقواعد و الضمانات التى يصدر بها قرار من الوزير ، و لايتم خصم تلك الضريبة من الضريبة المستحقة على مبيعات المنشأة عن السلع و الخدمات الا بعد سداد كامل الضريبةو فى جميع الاحوال لا يجوز الافراج النهائى عن الالات و المعدات المنصوص عليها فى البندين (5) ، (6) من هذه المادة الا بعد سداد كامل الضريبة المستحقة
الضريبة السابق تحميلها على المدخلات القابلة للخصم
السلع الوسيطة الداخلة فى إنتاج السلعة الخاضعة للضريبة
مواد التعبئة والتغليف
ما سبق سداده من ضريبة على السلع المستوردة
الضريبة السابق تحميلها على ذات السلع المبيعة بمعرفة المسجل عند البيع فى مرحلةالتوزيع
الضريبة السابق تحميلها على مدخلات السلع المصدرة
الضريبة السابق تحميلها على مردودات المبيعات
الضريبة السابق تحميلها فى حالة تعديل القيمة البيعية للسلعة بمعرفة المسجل
ثالثاً لا يسرى الخصم المنصوص عليه بالمادة ( 23 ) من القانون 11 لسنة91
الضريبة المسددة على السلع الواردة بالجدول رقم 1 المرافق للقانون
الضريبة المسددة على الخدمات الواردة بالجدول رقم 2 المرافق للقانون
الضريبة المسددة على مدخلات السلع والخدمات الواردة بالجدولين رقمي 1 و 2المرافقين للقانون
الضريبة المسددة على المواد والسلع الوسيطة التى تدخل فى إنتاج سلع معفاة أو غيرخاضعة للضريبة
الضريبة المسددة على مدخلات السلع المباعة لجهات معفاة
هذا ومن الجدير بالذكر أنه لا يجوز إعمال مبدأ الخصم على حالات التهربالضريبى
رابعاً الشروط الواجبة لإجراء الخصم الضريبى
الشروط العامة
تقديم الإقرار الشهرى فى موعده القانونى مصحوباً بالسداد
أن يتم بمعرفة المسجل أو وكيله دون غيرهما عند تحرير الإقرار الضريبى خصمالضريبة السابق سدادها على المدخلات والمشتريات من الضريبة المستحقة على قيمة المبيعات من السلع الخاضعة للضريبة وذلك كما أوضحنا ضمن بيانات الإقرار الشهرى
أن تكون الضريبة المخصومة عن مشتريات بغرض البيع أو مدخلات يتم استخدامها فىتصنيع السلعة الخاضعة للضريبة
أن تكون السلعة المراد خصم الضريبة المسددة عنها مشتراة من مسجل بموجب فاتورةضريبية صادرة باسم المسجل الذى يقوم بخصمها مبين بها
اسم البائع ورقم تسجيله
رقم الفاتورة وتاريخها
مقدار الضريبة منفصلة عن السلع الوسيطة أو السلعة المشتراة بغرض البيع
الاحتفاظ بالفواتير الضريبية الدالة على سداد الضريبة
أن يتم الخصم فى الإقرار فى ذات الفترة الضريبية التى تم فيها الشراء
شروط خصم الضريبة السابق سدادها على مردودات المبيعات
ألا يخصم إلا ما سبق سداده من ضريبة على السلع المرتدة ويظهر ذلك فى خانةالتسويات
أن تكون السلع المرتدة قد تم استلامها فعلاً وبالحالة التى بيعت عليها وقيدتبياناتها فى الدفاتر والسجلات المنتظمة الخاصة بالمنشأة وتم رد قيمتها الى المشترى بما فيها الضريبة أو تعليتها لحسابه بالدفاتر الخاصة بمنشأتك
أن تصدر إشعار خصم أوإضافة مؤرخاً ويحمل رقماً مسلسلاً مثبتاً به بيانات كل منالبائع والمشترى
شروط خصم الضريبة على المدخلات أو المشتريات بغرض الإتجار
الضريبة على المدخلات والمشتريات بغرض الإتجار القابلة للخصم التى يمكن خصمها منإجمالى الضريبة المستحقة على المبيعات خلال الفترة الضريبية هى
أولاً
كل ما سبق سداده من الضريبة على المدخلات من السلع المصنعة محلياً إوكذلكالمشتريات بغرض الإتجار ذا ما كانت جميع مبيعات المسجل خلال الفترة الضريبية خاضعة للضريبة بشرط حيازة فواتير ضريبية بتلك المبالغ
ثانياً
ما سبق سداده من ضريبة على السلع المستوردة عند الإفراج الجمركى خلال الفترةالضريبية ذاتها وفقاً لبيانات شهادة الإجراءات الجمركية
ثالثاً
ما سبق تحميله من ضريبة على ذات المشتريات التى يقوم المسجل ببيعها فى مرحلةالتوزيع سواء تمت عملية البيع خلال الفترة الضريبية أو بعدها
رابعاً
إذا كانت الضريبة السابق تحميلها على المدخلات والمشتريات بغرض الإتجاروالقابلةللخصم تزيد على الضريبة المستحقة على المبيعات خلال شهر المحاسبة يتم خصم الضريبة المستحقة على المبيعات من الضريبة السابق سدادها على المدخلات شهرياً حتى يتم استنفاذها
خامساً
إذا كانت بعض (المخرجات )المبيعات من السلع وليس كلها خلال الفترة الضريبية تخضع للضريبة فيتم الخصم على الوجه التالى:-1- خصم اجمالى الضريبة على المدخلات التى تستخدم فقط فى صناعة المخرجات الخاضعة للضريبة سواء تمت عملية التصنيع خلال الفترة الضريبية أو بعدها2- لا تخصم الضريبة على تلك المدخلات التى تستخدم فى صناعة المخرجات المعفاة من الضريبة سواء تمت عملية التصنيع خلال الفترة الضريبية أو بعدها3- تخصم الضريبة على المدخلات التى تستخدم فى مخرجات بعضها خاضع للضريبة وبعضها معفى منها تبعاً لنسبة المخرجات الخاضعة للضريبة إلى إجمالى المخرجات
ملحوظة
- يحرر البائع إشعار إضافة بالضريبة على مدخلات السلع المعفاة فى البندين السابقين 2 و 3 إذا قام بخصمها فى إقرارات سابقة- تسرى ذات القواعد السابقة على الضريبة السابق تحميلها على السلع المباعة بمعرفة المسجل فى كل مرحلة من مراحل التوزيع
شروط خصم الضريبة فى حالة تعديل القيمة بمعرفة المسجل
إذا نتج عن المعاملات فيما بينك وبين مسجل آخر تعديل فى قيمة المبيعات السابقسداد الضريبة عليها بالزيادة أو النقص بعد تقديم الإقرار فعليك سواء كنت بائعاً أو مشترياً إظهار ذلك بخانة التسويات بالإقرار المقدم منك خلال الشهر الذى حدث فيه التعديل بشرط توافر المستندات المؤيدة للتعديل وذلك على النحو التالى
إذا كانت قيمة المبيعات عدلت بالزيادة يتبع الآتي
إذا كنت بائعاً فعليك إضافة الزيادة فى الضريبة بموجب إشعار إضافة إلى الضريبةالمستحقة للمصلحة بإقرارك
بالنسبة للمشترى فله خصمها من الضريبة المستحقة على مبيعاتك باعتبارها ضريبة علىالمدخلات أو المشتريات السابق تحميلها بالضريبة
إذا كانت قيمة المبيعات قد عدلت بالنقص يتبع الآتي
إذا كنت بائعاً فلك خصمها من الضريبة المستحقة على مبيعاتك من إقرارك
النسبة للمشترى فعليه إضافة قيمة النقص فى الضريبة بموجب إشعار إضافة إلىالضريبة المستحقة للمصلحة بإقراره
أن تكون إشعارات الخصم والإضافة مؤرخة وتحمل رقماً مسلسلاً
البيانات الواجب توافرها فى إشعارات الخصم والإضافة
عنوان البائع ورقم تسجيله
اسم المشترى ورقم تسجيله إن وجد وعنوانه
رقم الفاتورة الضريبية الأصلية وتاريخها
كافة البيانات اللازمة التى تتعلق بتنزيل أو زيادة الثمن وقيمة مبلغ التنزيل أوالإضافة وبيان منفصل بالضريبة المستنزلة أو المضافة وإيضاح سبب التعديل
شروط خصم الضريبة على السلع والخدمات المصدرة
أولاً
-: للمسجل خصم الضريبة على مدخلات السلع المصدرة للخارج بشرط
توافر أصول فواتير ضريبية موضحاً بها الضريبة المسددة على المدخلات
صورة إذن الإفراج الجمركى أو صورة شهادة الوارد مرفقاً بها أصل قسيمة التحصيلالجمركى وذلك إذا كانت السلعة مستوردة
صورة شهادات الصادر الجمركية المعتمدة والدالة على التصدير
ثانياً
للمسجل الذى يقتصر نشاطه على التصدير أو إذا كان نشاطه الغالب للتصدير فله الحقفى رد الضريبة على مدخلاته أو مشترياتة من السلع او الخدمات
تذكر
لمزيد من المعلومات عن الخصم الضريبى أنظر المادة 23 والمادة 23 مكرر من القانونرقم 11 لسنة 1991 والأحكام الواردة بالفصل السادس من اللائحة التنفيذية للقانون
عزيزى المسجل
أن الجهاز الضريبى فى خدمتك تستطيع أن تطلب مشورته عند الحاجة فى أى وقت وبدونأى مقابل
أن التزامك بأحكام القانون لا يعرضك للعقوبات الواردة بالقانون للحصول على مزيدمن المعلومات أتصل بإدارة مساعــدة المسجلين فى المأمورية التابــع لها نشاطك لتجيب على استفسارك أو الاتصـال بتليفـون الخدمـة الصوتيـة رقـم - 4050535/02 ورقم4050536/02
asit1 موقع المصلحة على شبكة الانترنت تحت عنوان
info@salestax.gov.eg أو الاتصال بالمصلحة على شبكة الإنترنت على العنوان التالي