سيطرة الشركة الأم على الشركة التابعة من خلال ملكية كل أو أغلبية أسهم رأس مال الشركة التابعة بما يضمن
هيمنة الشركة الأم على إدارة وتشغيل الشركة التابعة .





ملكية كاملة ( 100 % ) ملكية جزئية (أكثر من 50% وأقل من 100%)




وقد تشتري الشركة الأم أسهم الشركة التابعة بمقابل نقدي أو عيني أو إصدار أسهم تعادل حصص أصحاب
الشركة التابعة .


تكاليف السيطرة :.
هي المقابل الذي تدفعه الشركة الأم للسيطرة على الشركة التابعة ويعتبر استثمار طويل الأجل بالنسبة
للشركة الأم ويفتح له حساب يسمى حـ/ الاستثمار في شركات تابعة .




يعتبر ضمن أصول الشركة الأم ويتم استبعاده من القوائم المالية الموحدة حيث لا
يثبت مرتين لأنه يمثل صـافي أصول الشـركة التـابعة ( والتـي يتـم التعبيـر عـنها
بأصـول وخصوم الشركة التـابعة في القائمة المـوحدة ) ويتم أيضا استبعـاد حقـوق
ملكية الشركة التابعة من القوائم الموحدة لنفس السبب ولا يظهر في قائمة المركز
المالي إلا حقوق ملكية الشركة الأم .






حالات تكاليف السيطرة :








معادلة لصافي أصول تزيد عن صافي أصول تقل عن صافي أصول
الشركة التابعة . الشركة التابعة . الشركة التابعة .






أي أن :
تكاليف السيطرة = أصول تكاليف السيطرة > الأصول – الخصوم تكاليف السيطرة < الأصول -
التابعة – خصوم التابعة للشركة التابعة الخصوم للشركة
التابعة .






الفرق يسمى شهرة الفرق يسمى شهرة سالبة





تعالج كمخصص انخفاض أسعار
الأصول للشركة التابعة .
الشهرة :
لا تظهر في دفاتر الشركة الأم أو التابعة وإنما تظهر في القائمة الموحدة للميزانية وتعتبر من
أصول القائمة الموحدة وتضطر الشركة الأم لدفع مبالغ تزيد عن صافي أصول الشركة التابعة
لرغبتها في تحقيق أهداف إستراتيجية ، مثل : السيطرة على أسواق منتجات معينة أو مناطق
التوزيع أو ضمان الانتشار الدولي أو الاستفادة من شهرة الشركة التابعة .
















ملكية كاملة ملكية جزئية
في حالة احتمالين :






تكاليف السيطرة تعادل تكاليف السيطرة أكبر من تكاليف السيطرة أكبر من
صافي أصول الشركة صافي أصول الشركة صافي أصول الشركة
التابعة . التابعة . التابعة .



أولا : إعداد قائمة المركز المالي الموحدة في حالة الملكية الكاملة ( في تاريخ السيطرة )


الاحتمال الأول : تكاليف السيطرة تعادل صافي أصول الشركة التابعة :

بفرض أن شركة الهلال قامت بشراء أسهم رأس مال شركة النجمة في 1/1/2002
بالكامل مقابل مبلغ 300000 ريال تم سدادها نقدا لمساهمي شركة النجمة وتم تقييم
أصول وخصوم الشركة التابعة بنفس قيمتها الظاهرة في الدفاتر ( أي أن قيمة أصول
وخصوم الشركة التابعة قبل السيطرة مساوية مع قيمتها بعد السيطرة .








وكانت بيانات الشركتين كما يلي :
البيــــــــــــان شركة الهلال شركة النجمة
أصول متداولة 400000 110000
أصول ثابتة ( الصافي ) 400000 250000
الخصوم 280000 60000
رأس مال الأسهم 400000 200000
أرباح محتجزة 120000 100000




إعداد قائمة المركز المالي الموحدة في 1 /1 / 2002 مع إعداد ورقة العمل .


1 – ورقة العمل :
بيـــــــــــــــــان شركة الهلال شركة النجمة التســــــويات قائمة موحدة
أصول متداولة
حـ/استثمارات في شركات تابعة
أصول ثابتة ( صافي) 100000
300000
400000 110000
------
250000 -------
( 300000 )
------- 210000
-------
650000
800000 360000 ( 300000 ) 860000
الخصوم
رأس مال الأسهم
أرباح محتجزة 280000
400000
120000 60000
200000
100000 -------
( 200000 )
( 100000 ) 340000
400000
120000
800000 360000 ( 300000 ) 860000






2- قائمة المركز المالي الموحد في 1 / 1 / 2002


الأصـــــــــــول
متداولة 210000
ثابتة ( صافي ) 650000
860000
الخصــــــــوم وحقوق الملكية
الخصــــــــوم 340000
340000
حقوق الملكية
رأس مال الأسهم 400000
أرباح محتجزة 120000
520000
860000


ملاحــــــظات :
1. الأصول المتداولة للشركة الأم تنقص بمقدار النقدية التي تم سدادها مقابل تكاليف السيطرة
أصول متداولة للشركة الأم 400000
ـــ تكاليف السيطرة نقـــدا 300000

2. حـ/ الاستثمارات في شركات تابعة يعتبر من حسابات الأصول للشركة الأم ويحمل بتكاليف السيطرة ويجعل مدينا بها ويتم استبعاده في عامود التسويات حتى لا يتم إثبات ملكية الشركة الأم للشركة التابعة مرتين وفي المقابل يتم استبعاد حقوق ملكية الشركة التابعة ( 200000 + 100000 ) وذلك لغرض إعداد القائمة الموحدة فقط .






3. تكاليف السيطرة 300000 متساويين
صافي أصول الشركة التابعة 300000
= أصول الشركة التابعة 360000 – خصوم الشركة التابعة 60000
أو صافي أصول الشركة التابعة = 300000
حقوق ملكية الشركة التابعة


4. نستخدم و في عامود التسويات بدلا من المدين والدائن .


5. تتضمن قائمة المركز المالي الموحدة حقوق ملكية الشركة الأم فقط أما حقوق ملكية
الشركة التابعة فيعبر عنها بصافي أصول الشركة التابعة لذلك تم استبعاد حقوق ملكية
التابعة لغرض إعداد قائمة المركز المالي الموحدة .




























الاحتمال الثاني : تكاليف السيطرة > صافي أصول الشركة التابعة أو حقوق ملكية
الشركة التابعة:


بفرض نفس بيانات التمرين السابق إلا أن شركة الهلال قامت بشراء رأس مال
شركة النجمة في 1/1/2002 مقابل 380000 ريال تم سدادها نقدا .

اعداد قائمة المركز المالي وورقة العمل في 1/1/2002 ( ملكية كاملة )




1. ورقة العمل :


بيـــــــــــــــــان شركة الهلال شركة النجمة التســــــويات قائمة موحدة
أصول متداولة
حـ/استثمارات في شركات تابعة
أصول ثابتة ( صافي)
الشهرة 20000
380000
400000
------ 110000
------
250000
------ -------
( 380000 )
-------
+80000 130000
-------
650000
80000
800000 360000 ( 300000 ) 860000
الخصوم
رأس مال الأسهم
أرباح محتجزة 280000
400000
120000 60000
200000
100000 -------
( 200000 )
( 100000 ) 340000
400000
120000
800000 360000 ( 300000 ) 860000














2- قائمة المركز المالي الموحدة في 1 / 1 / 2002


الأصـــــــــــول
متداولة 130000
ثابتة ( صافي ) 650000
شهرة 80000
860000
الخصــــــــوم وحقوق الملكية
الخصــــــــوم 340000
340000
حقوق الملكية
رأس مال الأسهم 400000
أرباح محتجزة 120000
520000
860000
ملاحــــــظات :
1. الشهرة أصل معنوي أو أصل ثابت غير ملموس وتكون
في حالة تكاليف السيطرة > صافي أصول الشركة التابعة
أو
حقوق ملكية الشركة التابعة
380000 > 300000
الشهرة 80000
ولا تظهر في أصول الشركة الأم ولكن تظهر فقط في قائمة المركز المالي الموحدة
ضمن الأصول .


ثانيا : إعداد قائمة المركز المالي الموحدة في حالة الملكية الجزئية ( في تاريخ السيطرة )


تعني سيطرة الشركة الأم على الشركة التابعة بنسبة تزيد عن 50 % وتقل عن 100 %
ولا تختلف السيطرة عنه في حالة الملكية الكاملة حيث أن الاندماج يترتب عليه تكوين وحدة
اقتصادية متكاملة مما يعني ظهور كافة عناصر أصول وخصوم الشركتين في قائمة موحدة
( مع استبعاد الاستثمارات في شركات تابعة وحقوق ملكية الشركة التابعة )
ويترتب على الملكية الجزئية ظهور حقوق الأقلية

هي جزء من حقوق ملكية الشركة التابعة لا تسيطر عليه الشركة الأم ويكون بنسبة عدم
السيطرة وتعتبر من الالتزامات تظهر في القائمة الموحدة .
مثلا : اذا كان سيطرة الشركة الأم 90 % فهذا يعني أن نسبة عدم السيطرة ( حقوق
الأقلية ) 10 % .

في 1/1/2002 اشترت شركة الصناعات الأهلية 90 % من أسهم شركة
أبو الخير للمحركات مقابل مبلغ 360000 ريال تم سدادها نقدا وفيما يلي
بيان بعناصر المركز المالي لكل من الشركتين في 1/1/2002 .
البيــــــــــــان الصناعات الأهلية أبو الخير للمحركات
أصول متداولة 380000 160000
أصول ثابتة ( الصافي ) 620000 280000
الخصوم 70000 90000
رأس مال الأسهم 800000 300000
أرباح محتجزة 130000 50000


اعداد قائمة المركز المالي الموحدة وورقة العمل في 1/1/2002 .





1. ورقة العمل :
بيـــــــــــــــــان الصناعات الأهلية أبوالخير للمحركات التســــــويات قائمة موحدة
أصول متداولة
حـ/استثمارات في شركات تابعة
أصول ثابتة ( صافي)
الشهرة 20000
360000
620000
------ 160000
------
280000
------ -------
( 360000 )
-------
+45000 180000
-------
900000
45000
1000000 440000 ( 315000 ) 1125000
الخصوم
حقوق الأقلية
رأس مال الأسهم
أرباح محتجزة 70000
-------
800000
130000 90000
-------
300000
50000 -------
+ 35000
( 300000 )
( 50000 ) 160000
35000
800000
130000
1000000 440000 ( 315000 ) 1125000


ملاحــــــظات :
1. الأصول المتداولة للشركة الأم = 380000 – 360000 = 20000


2. نسبة السيطرة > صافي أصول الشركة التابعة بنسبة السيطرة
أو
حقوق ملكية الشركة التابعة بنسبة السيطرة


360000 > 315000

350000 × 90 %
الفرق
الشهرة 45000

360000 - 315000


3. نسبة عدم السيطرة 10 % حقوق الأقلية
تعتبر التزامات تظهر في القائمة الموحدة فقط وفي عامود التسويات بالزيادة
حقوق الأقلية :
صافي أصول الشركة التابعة × 10%
أو
حقوق ملكية الشركة التابعة × 10 %
350000 × 10% = 35000


حقوق الأقلية