تنقسم عناصر التكاليف على حسب علاقة العنصر بحجم النشاط إلى ثلاث مجموعات :
1- عناصر تكاليف متغيرة : وهي عبارة عن البنود التي تتغير طرديا مع التغير في حجم النشاط . فزيادة حجم الإنتاج يؤدي إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف الإنتاج المتغيرة ، وزيادة حجم المبيعات يؤدي أيضا إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف البيع المتغيرة . وإن كان نصيب الوحدة من التكاليف المتغيرة يبقى ثابت
مثال : في إحدى المنشآت الصناعية يحتاج إنتاج الوحدة الواحدة من المنتج س إلى مادة أ بتكلفة 10 دينار.
وفيما يلي جدول يوضح تكلفة المادة أ حسب حجم الإنتاج في المنشأة :

حجم الإنتاج
نصيب الوحدة س من تكلفة المادة أ
إجمالي التكاليف المتغيرة
1000 وحدة
10 دينار
10000دينار
2000 وحدة
10 دينار
20000دينار
3000 وحدة
10 دينار
30000 دينار
من الجدول السابق يمكن تحديد خصائص التكاليف المتغيرة :
1- إجمالي التكاليف المتغيرة تتغير طرديا مع تغير حجم النشاط (10000 ،20000 ،30000 )
2- نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف المتغيرة ثابت ( 10 دينار )
3- إجمالي التكاليف المتغيرة = عدد الوحدات المنتجة ×تكلفة الوحدة
4- التكلفة المتغيرة للوحدة = إجمالي تكاليف متغيرة
عدد الوحدات المنتجة
5- نسبة تغير التكاليف المتغيرة إلى التغير في حجم النشاط = 100 %
2- عناصر تكاليف ثابتة : وهي عبارة عن البنود التي تبقى دون تغير في مجموعها بصرف النظر عن التغير
في حجم النشاط ، وإن كان نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة يتغير باتجاه عكسي للتغير في حجم النشاط
مثال : تبلغ تكلفة الإيجار 30000 دينار في إحدى المنشآت الصناعية التي تنتج المنتج س ،
وفيما يلي جدول يوضح نصيب الوحدات المنتجة من تكلفة الإيجار :

حجم النشاط
نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة
إجمالي التكاليف الثابتة
1000 وحدة
30دينار
30000 دينار
2000 وحدة
15دينار
30000 دينار
3000 وحدة
10 دينار
30000 دينار
من الجدول السابق يمكن تحديد خصائص التكاليف الثابتة كما يلي :
1- إجمالي التكاليف الثابتة ثابتة بصرف النظر عن التغير في حجم النشاط ( 30000 )
2- نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة يتغير في اتجاه عكسي للتغير في حجم النشاط ، نصيب الوحدة يزيد عندما يقل حجم النشاط ( 30 دينار ) ونصيب الوحدة يقل عندما يزيد حجم النشاط (10 دينار للوحدة)
3- نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة = إجمالي التكاليف الثابتة
عدد وحدات النشاط
4- إجمالي التكاليف الثابتة = عدد الوحدات × نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة .
5- التكاليف الثابتة تبقى ثابتة في حدود الطاقة القصوى ونسبة تغيرها إلى تغير حجم النشاط = صفر %

3- عناصر تكاليف شبه متغيرة وشبه ثابتة : هي عبارة عن بنود التكاليف التي هي ليست بثابتة أو متغيرة كلية ، فهي تتغير جزئيا مع تغير مستوى النشاط ، ويبقى عدد كبير من بنود تلك التكاليف ثابت حتى مستوى معين من النشاط ، ثم يتغير بعد ذلك بالزيادة مع زيادة مستوى النشاط . مثال فاتورة الهاتف جزء ثابت ( رسوم الاشتراك ) وجزء متغير ( رسوم المكالمات ) .
وللفصل بين التكاليف المتغيرة و التكاليف الثابتة يتم الاعتماد على طريقة أعلى وأقل مستوى النشاط . والتي تقوم على دراسة العلاقة بين أرقام العنصر المتعلقة بمستويين من مستويات النشاط أو حجمين من حجوم الإنتاج لغرض تحديد الجزء الثابت والمعدل المتغير ، وتتطلب هذه الطريقة إتباع الخطوات الآتية :
أ*- تحديد أرقام العنصر لمستويين من مستويات النشاط أو لحجمين من حجوم الإنتاج
ب*- طرح الحجم الأدنى من الحجم الأعلى وكذلك أرقام التكاليف الخاصة بها .
ج - بقسمة التغير في العنصر على التغير في الحجم ينتج معدل التغير والذي يتوقع أن يكون ثابت لكل
وحدة في الحجمين ( خصائص التكلفة المتغيرة )
د- بضرب كل من الحجمين الأدنى والأعلى في معدل التغير نحصل على الجزء المتغير من العنصر في
كليهما .
هـ - بطرح الجزء المتغير من إجمالي العنصر لكلا الحجمين فإن الجزء المتبقي يعبر عن الجزء الثابت
الذي يتوقع أن يكون ثابتا في كلا الحجمين ( خصائص التكلفة الثابتة )
مثال :
بلغت إجمالي تكاليف الإنتاج لعدة مستويات تشغيل في إحدى الوحدات الاقتصادية كما يلي :
المستوى
عدد الوحدات المنتجة
إجمالي تكاليف الإنتاج ( ثابت + متغير )
الأول
20000
350000 دينار
الثاني
30000
450000 دينار
الثالث
40000
550000 دينار
الحل :
معدل التكلفة المتغيرة للوحدة = التغير في التكلفة = تكلفة الحجم الأعلى – تكلفة الحجم الأدنى
التغير في الحجم عدد وحدات الحجم الأعلى – عدد وحدات الحجم الأدنى
= 450000 – 350000 = 100000 = 10 دينار / للوحدة
30000 – 20000 10000
وبضرب معدل التكلفة المتغيرة في عدد الوحدات المنتجة لكل مستوى تشغيل ، ينتج الجزء المتغير من إجمالي تكاليف الإنتاج ، وذلك كما يلي :
المستوى الأول :
إجمالي تكلفة الإنتاج = 350000
التكلفة المتغيرة = 10 × 20000 = 200000
التكلفة الثابتة = إجمالي تكلفة الإنتاج – التكلفة المتغيرة = 350000 – 200000 = 150000
المستوى الثاني :
إجمالي تكاليف الإنتاج = 450000
التكلفة المتغيرة = 10 × 30000 = 300000
التكلفة الثابتة = 450000 – 300000 = 150000
المستوى الثالث :
إجمالي تكاليف الإنتاج = 550000
التكلفة المتغيرة = 10 × 40000 = 400000
التكلفة الثابتة = 550000 – 400000 = 150000
من المثال السابق يلاحظ أن التكاليف الثابتة لم تتغير مع تغير حجم النشاط ، ونصيب الوحدة الواحدة من التكلفة المتغيرة أيضا ثابت ولم يتغير مع تغير حجم النشاط ( اختلاف المستويات ).