إن التاجر عند قيامه بفتح المشروع وإعداده وترخيصه ثم البدء بنشاطه التجاري أو الصناعي أو الزراعي أو الخدمي … الخ فان الهدف من إنشاء المشروع هو تحقيق الربح، وحتى يتمكن من التوصل إلى هدفه قام بإعداد نظام محاسبي متين وإدارة قادرة على القيام بهذا الواجب لتحقيق الهدف بكفاءة واتخاذ القرارات المناسبة في الوقت المناسب معتمدا على البيانات والمعلومات والتقارير المحاسبية.
مما سبق ونتيجة لاستخدام المبادئ المحاسبية المتعارف إليها واتباعه لنظرية القيد المزدوج الى أن وصل الى ميزان المراجعة مطمئنا على العمليات السابقة وحساباته المختلفة يريد الآن أن يعرف ماذا حقق من أرباح عن العمل (الفترة) السابقة (إعداد الحسابات الختامية) وما له وما عليه (إعداد قائمة المركز المالي).
وكما تبين فان الدورة المحاسبية تكون كالآتي:-
تبدأ الدورة المحاسبية بحدوث عملية مالية ذات أثر اقتصادي في المشروع، والتي يتم تعزيزها بمستندات تعتبر دليلاً على حدوثها مثل الفواتير، والأوراق التجارية


ومستندات الادخالات والاخراجات، والبيانات الجمركية....الخ، والتي يتم تفريغها في أحد مصادر القيود الثلاثة (قبض أو صرف أو قيد)، والتي تكبس معاً وتعطى إلى ماسك الدفاتر لإثبات القيد المحاسبي في دفتر اليومية، أولاً بأول وحسب التسلسل التاريخي، وبعدها يتم ترحيل القيود من دفتر اليومية إلى دفتر الاستاذ، أيضاً أولاً بأول، دون تأجيل، ومع البرامج المحسبية والآلات والأجهزة الحديثة فإن ذلك يحدث بشكل تلقائي وبكبسة زر، هي وكل الخطوات اللاحقة في الدورة المحاسبية، من جمع وترصيد للحسابات، ومن بعدها إعداد ميزان المراجعة بأنواعه، وعمل التسويات الجردية اللازمة لتحميل السنة بما يخصها من المصاريف والإيرادات، بقيود الاقفال والتسويات اللازمة، وتأثيرها في إعداد الحسابات الختامية (أو قائمة الدخل حسب الحاجة)، وفي إعداد قائمة حقوق الملكية، وفي إعداد قائمة المركز المالي، وبالتالي إعداد التقارير اللازمة لأصحاب العلاقة من أجل التحليل وعمل المقارنات من أجل اتخاذ القرارات الملائمة وفي الوقت المناسب.
والمحاسبة هي وسيلة لتحقيق هذه الأهداف:-
1. معرفة نتيجة أعمال المشروع من ربح أو خسارة.
2. معرفة المركز المالي للمشروع.
 الحسابات الختامية:- Final Accounts
هي تلك الحسابات التي يتم إعدادها في نهاية العام وبعد إعداد ميزان المراجعة لإظهار نتيجة أعمال المشروع من ربح أو خسارة، ويتم إقفال الحسابات المتعلقة في البضاعة والحسابات الوهمية من مصريف وإيرادات والتي تخص السنة المالية فيها بقيود تسمى قيود الإقفال closing Entries فما كان رصيده مديناً يكون دائنا في قيد الإقفال ويظهر في الجانب الدائن للحساب الختامي المتعلق به، وما كان رصيده دائناً يكون في قيد الإقفال مديناً ويظهر في الجانب المدين للحساب الختامي المتعلق به.
- وستقتصر الحسابات الختامية على المشروعات التجارية الفردية والتي تضم:-
1 . حساب المتاجرة (ﺣ/ المتاجرة عن السنة المنتهية في 31/12).
2 . حساب الأرباح والخسائر (ﺣ/ أ.خ. عن السنة المنتهية في 31/12).


أولا. حساب المتاجرة:- Trading Account
وهو عبارة عن حساب ختامي يتم إعداده في نهاية السنة المالية يتعلق بالبضاعة التي يتاجر بها التاجر من شراء وبيع، ويتضمن بضاعة 1/1 وتكلفة الشراء (المشتريات النقدية والآجلة – مردودات المشتريات + مصاريف المشتريات) = تكلفة البضاعة الجاهزة للبيع ويتم إقفال هذه الحسابات في الجانب المدين (منه) من حساب المتاجرة. وأما الطرف الدائن (له) فيتضمن بضاعة 31/12 + إجمالي المبيعات النقدية والآجلة - مردوداتها خلال العام وتقفل في هذا الجانب من حساب المتاجرة.
Trading Account:- (Securities (for example, U.S. Treasuries, agencies, and municipals) that are actively bought and sold for the purpose of making a profit. Trading-account position are often tailored to current and anticipated customer needs, underwriting obligation, and trading strategies.
وتكلفة المبيعات = تكلفة البضاعة الجاهزة للبيع – بضاعة 31/12
ونتيجته تسمى مجمل ربح أو مجمل خسارة:-
ويتخذ الشكل الآتي:-
منه ﺣ/ المتاجرة عن السنة المنتهية في 31 / 12 / ..... له
البيان جزئي كلي البيان جزئي كلي
من ﺣ/ بضاعة31/12 *** إلى ﺣ/بضاعة 1/1 ***
من ﺣ/ المبيعات *** الى ﺣ/المشتريات
- مردودات المبيعات (**) - مردودات المشتريات
صافي المبيعات *** صافي المشتريات ***
إلى ﺣ/ م. نقل مشتريات **
إلى ﺣ/م.جمرك مشتريات **
إلى ﺣ/ م.تأمين مشتريات **
تكلفة المشتريات ***
من ﺣ/أ.خ (مجمل ربح )
منـه > لـه أو ** إلى ﺣ/أ.خ (مجمل ربح )
لـه > منـه ***
*** ***
- الجانب المدين(منه)>الجانب الدائن (له) مجمل خسارة (Trading loss)
- الجانب المدين(منه)<الجانب الدائن( له) مجمل ربح (Gross profit)
تعريف المفردات:-
• الجانب المدين (منه):-
1. بضاعة 1/1:- Stock at start وهي البضاعة الموجودة منذ بداية العام ولم تبع حتى نهاية العام الماضي، أي أنها كانت بضاعة 31/12 العام السابق، أو التي بدأ بها أعماله للسنة الأولى فقط. وتتميز بما يأتي:-
أ*- حـ/ بضاعة أول المدة حساب حقيقي لأنه يمثل حساب حقيقي ملموس (أصل)، يظهر ضمن الأصول في الميزانية الافتتاحية.
ب*- المستند الخاص بها مستند القيد وقائمة الجرد التي تعد في بداية حياة المشروع أو بداية كل فترة مالية، أو قائمة جرد بضاعة آخر المدة للعام السابق.
ت*- يقيد في دفتر اليومية مرة واحدة فقط في بداية كل فترة مالية، ضمن قيد افتتاح الدفاتر، وضمن الجانب المدين (الأصول).
ث*- رصيد هذا الحساب دائما مدين لأنه أصل.
ج*- يظل هذا الحساب كما هو دون تغيير حتي نهاية العام ولا تضاف اليه المشتريات والسبب أن بضاعة أول المدة مقومة علي أساس (سعر الشراء + جميع المصروفات التي صرفت عليها حتي وصولها الي مخازن المنشأة)، أو سعر السوق أو التكلفة أيهما أقل، أما المشتريات فهي بسعر فاتورة الشراء فقط.
2. المشتريات:- Purchases هي إجمالي المشتريات للبضاعة النقدية والآجلة، والمثبتة بالفواتير الداخلة (بضاعة داخلة).
3. مردودات المشتريات:-Returns Outwards هي البضاعة التي ردها المشروع للموردين لسبب أو آخر (بضاعة خارجة)، وتطبيقا لمبدأ الوضوح مثلا تطرح من إجمالي المشتريات في هذا الجانب.
4. صافي المشتريات:- وهي المشتريات مطروحا منها مردودات المشتريات ومسموحاتها.
5. مصاريف المشتريات:-Purchases Expenses وهي جميع المصاريف التي تم إنفاقها ودفعها على البضاعة المشتراة أو التي تحملها المشتري من بداية عملية الشراء حتى وصولها إلى محلاته وأنها أصبحت صالحة وجاهزة للبيع. مثل مصاريف نقل الشراء، مصاريف عمولة شراء، مصاريف جمركية شراء،...الخ وقد تسمى مصاريف الشراء مصاريف للداخل.......الخ.
6. تكلفة المشتريات:- وهي قيمة صافي المشتريات (فاتورة الشراء مطروحا منها مردودات المشتريات ومسموحاتها) مضافاً إليها جميع المصاريف التي انفقت عليها حتى أصبحت جاهزة للبيع.
7. البضاعة الجاهزة (المعدّة) للبيع:- وهي تكلفة المشتريات مضافاً إليها بضاعة أول المدة.
الجانب الدائن (له):-
1. بضاعة 31/12 (آخر المدة):- stock at close وهي البضاعة الموجودة في مستودعات المشروع (أو يمتلكها أو دفع ثمنها وما زالت في الطريق أو عند الموردين أو عند الوكلاء...) ولم تبع حتى نهاية العام الحالي ولا تظهر ضمن الحسابات في ميزان المراجعة وإنما يتم جردها ومعالجتها أثناء التسويات الجردية ومن الضروري ذكرها إن وجدت (فهي بند أساسي)، ولذلك فهي تكون في قيد مستقل ويتم إثباتها بسعر السوق أو التكلفة أيهما أقل، وهي الحساب الوحيد الذي يظهر في حساب المتاجرة وقائمة المركز المالي.
2. المبيعات:- Sales Account وهي إجمالي المبيعات النقدية والآجلة التي تمت خلال العام (بضاعة خارجة).
3. مردودات المبيعات:- Returns Inwardsهي البضاعة التي ردها العملاء للمشروع لسبب أو آخر (بضاعة داخلة)، وتطبيقا لمبدأ الوضوح (الافصاح) مثلا تطرح من إجمالي المبيعات في هذا الجانب.
4. صافي المبيعات:- وهي إجمالي المبيعات (النقدية والآجلة) مطروحا منها مردودات المبيعات ومسموحاتها.
وللتوصل إلى تكلفة البضاعة المبيعة (تكلفة المبيعات) = البضاعة الجاهزة للبيع – بضاعة آخر المدة
المعالجة المحاسبية:- في نهاية العام لا بد من إقفال جميع الحسابات الموجودة بالمشروع ، ولكل حساب ختامي اختصاص وحسابات متعلقة به، وحساب المتاجرة من تلك الحسابات وهو متعلق بعمليات البضاعة، وقد نشأ خلاف بين المحاسبين حول مصاريف البيع هل ندرجها ضمن حساب المتاجرة أم لا، وأنا أميل الى عدم إدراجها والسبب في ذلك أنه يتطلب وقتا وجهدا كبيرين وقدرة وعلم وخبرة عند المحاسب في عالجة ذلك وهي ليست من تكلفة البضاعة المبيعة.
31/12/0 من مذكورين
حـ / المبيعات **
حـ / مردودات المشتريات ومسموحاتها **
إلى ﺣ/ المتاجرة **
إقفال الحسابات الدائنة
31/12/0 من حـ / المتاجرة **
إلى مذكورين
حـ / بضاعة 1/1 **
حـ / المشتريات **
حـ / مصاريف نقل المشتريات **
حـ / مصاريف جمرك مشتريات **
حـ / مصاريف عمولة مشتريات **
حـ / مردودات المبيعات ومسموحاتها **
إقفال الحسابات المدينة
31/12/0 من حـ / بضاعة 31/12 **
إلى حـ / المتاجرة **
إثبات بضاعة آخر المدة (سعر السوق أو التكلفة أيهما أقل)
ثم يتم إقفال حساب المتاجرة في حساب الأرباح والخسائر:- إذا كانت الإيرادات (جانب له) (المبيعات + بضاعة آخر المدة) أكـبر من تكلفة البضاعة الجاهزة (جانب منه). بمعنى إيرادات المبيعات يطرح منها تكلفة البضاعة المبيعة.
تكلفة البضاعة المبيعة = البضاعة الجاهزة (المعدة للبيع) – بضاعة31/12


31/12/0 من حـ / المتاجرة **
إلى حـ/الأرباح والخسائر (مجمل ربح) **
أو إقفال المتاجرة بالأرباح والخسائر (مجمل ربح)
أما إذا كانت الإيرادات (جانب له) (المبيعات + بضاعة آخر المدة) أقــل من تكلفة البضاعة الجاهزة (جانب منه)
من حـ الأرباح والخسائر(مجمل خسارة) **
إلى حـ / المتاجرة **
إقفال المتاجرة بالأرباح والخسائر(مجمل خسارة)
ثانيا:- حساب الأرباح والخسائر:- Profit & loss Account
ويتخذ الشكل الآتي:-
منه ﺣ/ الأرباح والخسائر عن السنة المنتهية في 31/12/...م له
من حـ / المتاجرة (مجمل ربح) أو** من حـ / المتاجرة (مجمل خسارة) **
من حـ / خصم مكتسب ** إلى حـ / م. الإعلان **
من حـ / فوائد دائنة ** إلى حـ / خصم مسموح به **
إلى حـ / م. الإيجار
إلى حـ / م. نقل المبيعات **
إلى حـ /م. استهلاك مباني
إلى حـ /مصروف الصيانة
إلى حـ / م. تأمين المبيعات **
من حـ/ رأس المال (صافي خسارة)
جانب لـه أقــل من جانب منه إلى حـ/ رأس المال (صافي ربح)
جانب لـه أكـبر من جانب منه **
*** ***


حساب الأرباح والخسائر:- وهو عبارة عن حساب ختامي يتم إعداده في نهاية العام يبين فيه نتيجة حساب المتاجرة (كما سبق) والمصاريف والإيرادات، ونتيجته تسمى صافي ربح أو خسارة ، بمعنى أنه يتم مقابلة المصاريف الأخرى مثل المصريف الإدارية والعمومية، ومصاريف البيع والتوزيع والمصاريف المالية وأية مصاريف أخرى تتعلق في المشروع، والتي تخص السنة المالية مع الإيرادات التي تتعلق في المشروع غير المبيعات مثل خصم المكتسب وأرباح الأسهم والفوائد الدائنة (ربا)...الخ، وسيأتي ذكره عند جرد المصاريف والإيرادات. وكما نلاحظ يمكن عمل تفصيلات للمصاريف بأنواعها (إدارية، بيع وتوزيع، مالية) وإدراج كل مصروف تحت البند المختص به.
أما بالنسبة إلى قيود الإقفال، فهي كما يأتي:-
31/12/00 من حـ / الأرباح والخسائر ***
إلى مذكورين
حـ/ م. الإيجار **
حـ/ م. الإعلان **
حـ/ ديون معدومة **
حـ/ م. نقل المبيعات **
حـ/ م. تأمين المبيعات **
حـ/ م. الرواتب **
إقفال المصاريف
31/12/00 من مذكورين
حـ / خصم مكتسب **
حـ / فوائد دائنة (ربا) **
حـ / أرباح بيع آلات **
إلى حـ / الأرباح والخسائر **
إقفال الإيرادات
إذا كان مجموع له > منه الفرق له – منه = صافي ربح
يتم زيادة رأس المال بقيمة صافي الربح net profit، بالقيد الآتي:-
31/12/00 من حـ / الأرباح والخسائر **
إلى حـ / رأس المال **
إقفال صافي الربح برأس المال
نلاحظ أن نتيجة حـ/الأرباح والخسائر تؤثر في رأس المال بالزيادة إذا كانت النتيجة صافي ربح net profit، وبالنقص إذا كانت النتيجة صافي خسارة net loss، وإذا أراد صاحب المشروع الفردي بقاء رأس المال ثابتا دون تغيير، في هذه الحالة يتم فتح حساب جديد ومستقل يسمى حـ/جاري صاحب المشروع، بدلاً من حساب رأس المال.


31/12/00 من حـ / رأس المال ***
إلى حـ/ الأرباح والخسائر ***
إقفال صافي الخسارة برأس المال
• قائمة الدخل:-


وهي عبارة عن قائمة تعد في نهاية العام المالي للمشروع وتبين فيها مقابلة الإيرادات مع المصاريف عن تلك الفترة ونتيجتها تسمى صافي ربح أو خسارة (صافي الدخل net income)، وقد تسمى قائمة الإيرادات، أو قائمة التشغيل، أو قائمة الأرباح والخسائر.


ويتم إعداد قائمة الدخل على النحو الآتي:-


قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31/12/..000
المبيعات ***
مردودات المبيعات ومسموحاتها (***)
صافي المبيعات ***
بضاعة 1/1 ***




المشتريات ***
مردودات (***)
صافي المشتريات ***
+ م.نقل المشتريات/ وغيرها ***+
تكلفة المشتريات ***+
ت.بضاعة جاهزة للبيع ***
- بضاعة31/11 (***)
ت.البضاعة المبيعة
(*****)
مجمل الربح أو خسارة ***
تطرح المصاريف


م.ادارية وعمومية
م.رواتب ***
م. تأمين ***
مصروف الايجار ***
مصروف الهاتف *** ****


م. بيع وتوزيع
م.نقل المبيعات ***
خصم مسموح به ***
م.دعاية واعلان *** ***+


م.مالية
مصاريف بنكية ***+ مجموع
(****)
مصاريف وارباح اخرى
ارباح الأسهم ***+
خصم مكتسب (**)
صافي الربح أو الخسارة (صافي الخل) ****


1- إقفال المصاريف:-
*** من حـ/ملخص الدخل
الى مذكورين
** حـ/م.بنكية
** حـ/ديون معدومة
** حـ/المشتريات
** حـ/البضاعة 1/1
** حـ/م.التأمين
** حـ/م.القرطاسية
** حـ/م.استهلاك الالات
** حـ/مخصص.د.م.فيها
** حـ/مردودات المبيعات ومسموحاتها
** حـ/خصم مسموح به
** حـ/م.نقل المشتريات
** حـ/م. نقل المبيعات
إقفال المصاريف –الحسابات المدينة-


2- إقفال الإيرادات:-
من مذكورين
** حـ/المبيعات
** حـ/مردودات المشتريات ومسموحاتها
** حـ/ خصم مكتسب
** حـ/أرباح الأسهم
*** إلى حـ/ملخص الدخل
إقفال الإيرادات –الحسابات الدائنة-
3- نتيجة قائمة الدخل تقفل في حساب رأس المال أو جاري صاحب المشروع.
31/12/00 من حـ / الأرباح والخسائر **
إلى حـ / رأس المال أو(جاري صاحب المشروع) **
إقفال صافي الربح برأس المال
نلاحظ أن نتيجة قائمة الدخل تؤثر في رأس المال بالزيادة إذا كانت النتيجة صافي ربح، وبالنقص إذا كانت النتيجة صافي خسارة، وإذا أراد صاحب المشروع الفردي بقاء رأس المال ثابتا دون تغيير، في هذه الحالة يتم فتح حساب جديد ومستقل يسمى
حـ/جاري صاحب المشروع، بدلاً من حساب رأس المال.
31/12/00 من حـ / رأس المال أو (جاري صاحب المشروع) ***
إلى حـ/ الأرباح والخسائر ***
تخفيض رأس المال بصافي الخسارة
نلاحظ ميزان المراجعة عبارة عن قائمة أو كشف للحسابات في لحظة معينة من الزمن ولذلك لا يعنون بـ حـ/...، ولا يروّس بـ منه أو له، ولا يبدأ أي حساب في داخله بـ من حـ/.... أو إلى حـ/....، ولكن نجد أن المتاجرة والأرباح والخسائر عبارة عن حسابات لذلك تبدأ بـ حـ/....، وكذلك جانبهما الأيمن يظهر عليه كلمة منه، وجانبهما الأيسر يظهر عليه كلمة له، والحسابات في جانبهما الأيمن تبدأ بـ إلى حـ/.... والحسابات في جانبهما الأيسر تبدأ بـ من حـ/.....، ويمكن أن نجمعهما في قائمة واحدة وهي قائمة الدخل وتظهر فيها نتائج مجمل الربح أو الخسارة وهي نتيجة حساب المتاجرة، وكذلك صافي الربح أو الخسارة وهي نتيجة حساب الأرباح والخسائر. وهي تعتبر قائمة (قائمة الدخل) لا تعنون بـ منه أو له، ولا يكون في داخلها م حـ/... أو إلى حـ/..... كما سبق بيانه، وكذلك بالنسبة إلى قائمة حقوق الملكية وقائمة المركز المالي.


ثالثا:- قائمة حقوق الملكية:- owners' equity
وتبين هذه القائمة التغيرات التي حدثت والحسابات التي أثّرت في رأس المال، حيث يظهر فيها رأس المال أول المدة ويطرح منه المسحوبات الشخصية التي تمت خلال العام، ويضاف إليه نتيجة قائمة الدخل (أو نتيجة حـ/أ.خ.) إذا كانت النتيجة صافي ربح، أو يطرح منه نتيجة قائمة الدخل (أو نتيجة حـ/أ.خ.) إذا كانت النتيجة صافي خسارة، والنتيجة تكون رصيد حساب رأس المال نهاية السنة المالية.
قائمة حقوق الملكية
*** رأس المال 1/1
(***) طرح المسحوبات الشخصية
***أو(***) + صافي الربح أو طرح صافي الخسارة
*** رأس المال 31/12
قيود الاقفال:-
*** من حـ/ رأس المال
*** إلى حـ/المسحوبات الشخصية
تخفيض رأس المال بالمسحوبات الشخصية
أما قيد إقفال نتيجة قائمة الدخل فتم إثباته أعلاه.
رابعاً:- قائمة المركز المالي:- Balance sheet
وهي قائمة أو كشف بأرصدة الحسابات المتبقية في دفتر الأستاذ أو في ميزان المراجعة دون إقفال وهي الحسابات الحقيقية والحسابات الشخصية، ويتم إعدادها بعد إعداد الحسابات الختامية (حساب المتاجرة، وحساب الأرباح والخسائر، أو قائمة الدخل) وبيان أثرها (الحسابات الختامية) على رأس المال، وفي لحظة معينة من الزمن أي أنها تعنون بـ (الميزانية العمومية كـما هي في 31/12/...)، وتقسم إلى قسمين متساويين في المجموع، هما الأصول (الموجودات، أو الممتلكات) والتي تسمى أوجه استخدام الأموال، مثل الآلات، الأراضي، بضاعة31/12، مباني، المدينون، أوراق القبض، الصندوق، مصروف ايجار مدفوع مقدماً..... الخ، والخصوم (الالتزامات، أو المطلوبات) مثل الدائنون، أوراق الدفع، مصوف تأمين مستحق، إيراد عقار مقبوض مقدماً، رأس المال ....الخ، ويجب أن يتساوى الطرفان، ومن هنا أتت التسمية بالميزانية بمعنى التوازن، ويتم إعدادها للوقوف على مدى نجاح أو فشل المؤسسة أو المشروع، وذلك بمقارنته مع وضعه المالي للعام الماضي، ومقارنته مع المشاريع المماثلة، لأن الأرقام لا يكون لها أية دلالة أو معنى إلا إذا تمت عمليات المقارنات المختلفة تلك.


التوازن أي الأصول = الخصوم
الأصول = حقوق الملكية + حقوق الآخرين
الأصول = ( رأس المال ± صافي الربح أو الخسارة – المسحوبات ) + الالتزامات للآخرين


التوازن أي أنها تدل على توازن المنشأة (الفردية أو الشركة.....)، وكذلك يجب أن يتساوى الجانبان وهما مصادر الأموال وهو الجانب الأيسر، وأوجه استخدامات تلك الأموال، وقد يكون مؤشراً على استقرار وضعها وثبات أمورها ونموها أو عدمه، ويتبين ذلك من خلال المقارنة والتحليل بين السنوات المالية المختلفة أو المشاريع المماثلة أو بين النسب المختلفة في نفس الميزانية من أصحاب العلاقة والاختصاص، وهذا التحليل المالي مهم من أجل اتخاذ القرارات السليمة وفي الوقت المناسب. ويتبين أن الميزانية هي كشف للحسابات المتبقية دون إقفال، ولذلك فهي لا تبدأ بحساب (حـ/...) لأنها ليست حساب، وبالتالي لا تعنون في الجانب الأيمن بـ منه، ولا تعنون في الجانب الأيسر بـ له، وإنما الأصول (الموجودات) والخصوم (الالتزامات)، على التوالي... الخ.
طرق ترتيب الميزانية:-
هناك طريقتان لتبويب الميزانية (جانب الأصول):-
1) التبويب وفقا لسهولة تحويلها إلى نقدية:-
وفي هذه الحالة نبدأ بالأصول السائلة ثم التي يمكن تحويلها إلى نقدية
سائلة بشكل أسرع، أي نبدأ بالأصول المتداولة ونرتبها حسب سهولة تحويلها إلى
نقدية نبدأ بالصندوق ثم البنك ثم المدينون ثم البضاعة 31/12 ثم أوراق
القبض....الخ، وبعدها نرتب الأصول الثابتة حسب سهولة تحويلها إلى نقدية..... حسب المنشأة، وغالبا تتبع هذه الطريقة المنشآت المالية والمصرفية.
2) التبويب وفقا لصعوبة تحويلها إلى نقدية:-
وهذه الطريقة تبدأ بالأصول الثابتة، ثم الأصول المتداولة، ويكون الترتيب خلالهما وفقا لصعوبة تحويل الأصل إلى نقدية سائلة، وغالبا تتبع هذه الطريقة المنشآت التجارية والصناعية.
أما الخصوم فيتم ترتيبها حسب حاجة المشروع ونوعه، ولكن يجب أن يكون هناك توافق فإذا بدأنا بالأصول الثابتة فيفضل أن نبدأ بالخصوم الثابتة وهي حقوق الملكية، والالتزامات طويلة الأجل...... وهكذا.....
بعض التعريفات:-
الأصول الثابتة:- Fixed Assets
وهي التي يشتريها المشروع من أجل اقتنائها والاحتفاظ بها واستخدامها في العملية الإنتاجية وبالتالي ضمان استمرار المشروع، وليس من أجل إعادة بيعها ، ومنها ما يبقى طول حياة المشروع (أنظر أنواع الحسابات).
Fixed Assets:- Those items of a longterm nature required for normal conduct of a business and not converted into cash during a normal operating period. Fixed assets include furniture, buldings and machinary.
الأصول المتداولة:-Current Assets
وهي التي يشتريها المشروع من أجل المتاجرة بها وإعادة بيعها وليس من أجـل الاحتفاظ بها وبالتالي تحقيق الربح، وكذلك التي يمكن تحويلها إلى نقدية سائلة خلال فترة قصيرة (أقل من سنة) أو دورة محاسبية أيهما أطول، ويعتبر الصندوق والبنك من ضمنها.
Current Assets :-Cash and other items readily convertible into cash, usually within one year or within the normal operating cycle of the business, whichever is longer
الأصول الأخرى:-
وهي تلك الحسابات الناتجة عن التسويات الجردية المختلفة وتمثل حقوقا للمنشأة على الآخرين (أنظر التسويات الجردية للحسابات الوهمية)،
ولا يمكن تحويلها إلى نقدية أو بيعها مثل بقية الأصول.
ويمكن وضعها بعدة أشكال منها:-
قائمة المركز المالي كما هي في 31/12/...200...
ملاحظات الأصول الثابتة
*** الالآت
*** (***) -مخصص استهلاك الالآت
الأصول المتداولة
*** المدينون
*** (***) - مخصص د.م.فيها
*** البنك
*** الصندوق
*** *** بضاعة آخر المدة
أصول أخرى
*** م. الايجار مدفوع مقدماً
*** *** أرباح أسهم مستحقة القبض
**** مجموع الأصـول
الالتزامـات
*** صافي حقوق الملكية
(رأس المال 31/12)
*** ---- --- التزامات طويلة الأجل
التزامات قصيرة الأجل
*** الدائـنون
التزامات أخرى
*** مصروف هاتف مستحق الدفع
**** مجموع الالتـزامات
أو....
الميزانية العمومية
الأصول كما هي في 31/12/2007 الخصوم
حق صاحب المشروع الأصول المتداولة ***
رأس المال *** الصندوق ***
+ صافي الربح *** البنك ***
*** المدينون ***
- المسحوبات (***) *** بضاعة آخر المدة ***
المطلوبات المتداولة *** الأصول الثابتة ***
دائنون *** المباني ***
أوراق الدفع *** السيارات ***
مطلوبات طويلة لأجل *** الأثاث ***
**** ****
أما قيد إقفال الدفاتر وقيد افتتاح الدفاتر:-
من مذكورين
*** حـ/ رأس المال
*** حـ/ الـدائنـين
*** حـ/ مخصص استهلاك الالات
*** حـ/ مخصص د.م فيها
*** حـ/م. هاتف مستحق
الى مذكورين
*** حـ/البنك
*** حـ/الصندوق
*** حـ/المدينيـن
*** حـ/الالات
*** حـ/البضاعة 31/12
قيد اقفال الدفاتر


من مذكورين
*** حـ/ البنك وهـكذا تبدأ سـنة أو دورة محاسـبية جـديدة
*** حـ/ الصندوق
*** حـ/ المدينيـن
*** حـ/ م. تأمين مدفوع مقدماً
*** حـ/الالات
*** حـ/البضاعة 31/12
الى مذكورين
*** حـ/ رأس المال
*** حـ/ الـدائنـين
*** حـ/ مخصص د.م فيها
*** حـ/ مخصص استهلاك الالات
*** حـ/ م. هاتف مستحق
قيد افتتاح الدفاتر العام الجديد




منقول