تناولت المادة ( ٣١ ) من القانون ٩١ لسنة ٢٠٠٥ الإعفاءات من الضريبة
على دخول الأشخاص الطبيعيين من إيرادات النشاط التجارى والصناعى على النحو
التالى :
١) أرباح منشآت استصلاح أو استزراع الأراضى )
وفقاً للبند رقم ( ١) من المادة ( ٣١ ) من القانون تعفى أرباح منشآت
استصلاح أو استزراع الأراضى وذلك لمدة عشر سنوات اعتباراً من تاريخ بدء
مزاولة النشاط .
ويستفاد من هذا البند أن هذا الإعفاء مشروط بما يلى :
أ. أن تكون المنشأة عاملة فى نشاط استصلاح الأراضى أو استزراع أراضى
مستصلحة مسبقاً.
ب. أن مدة الإعفاء عشر سنوات بعدها تخضع أرباح المنشأة للضريبة .
ج. أن مدة الإعفاء تحسب من تاريخ بدء مزاولة النشاط وليس من تاريخ اعتبار
الأرض منتجة .
٢) أرباح منشآت الإنتاج الداجنى والحيوانى )
وفقاً للبند رقم ( ٢) من المادة ( ٣١ ) سالفة الذكر يعفى من الضريبة أرباح
منشآت الإنتاج الداجنى وتربية النحل وحظائر تربية المواشى وتسمينها ومشروعات



مصايد ومزارع الأسماك وأرباح مشروعات مراكب الصيد وذلك لمدة عشر سنوات

من تاريخ بدء مزاولة النشاط .
٣) ناتج التعامل فى الأوراق المالية )
وفقاً للبند ( ٣) من المادة ( ٣١ ) من القانون يعفى ناتج تعامل الأشخاص
الطبيعيين عن استثماراتهم فى الأوراق المالية المقيدة فى سوق الأوراق المالية
المصرية ، مع عدم جواز خصم الخسائر الناجمة عن هذا التعامل أو ترحيلها
لسنوات تالية .
وبدراسة النص السابق يتضح ما يلى :
أ. أن الإعفاء ينصب على ناتج التعامل الذى يتحدد ربحاً أو خسارة بالفرق بين
صافى ثمن البيع (أو التصرف فى الأوراق المالية ) وتكلفة الاستثمارات فى
الأوراق المالية .
ب. أن الاستثمارات يجب أن تكون فى اوراق مالية مقيدة فى البورصة المصرية ،
أى أن الإعفاء يزول اذا كانت الاستثمارات فى أوراق مالية غير مقيدة
بالبورصة أو مقيدة فى بورصة أجنبية .
ج. إذا كان ناتج التعامل فى الأوراق المالية المستوفاة لشروط الاعفاء خسارة فلا
يسمح بخصمها من صافى الربح الضريبى ، كما لا يجوز ترحيلها لسنوات
تالية.




٤) عوائد الاستثمارات فى الأوراق المالية )
وفقاً للبند رقم ( ٤) من المادة ( ٣١ ) يعفى من الضريبة ما يحصل عليه
: الأشخاص الطبيعيون من ٥
١ عوائد السندات وصكوك التمويل على اختلاف أنواعها وفقاً للشروط التالية: /٤
- أن تكون مقيدة فى سوق الأوراق المالية المصرية .
- أن تصدرها الدولة او شركات الأموال.
ويهدف المشرع من هذا الاعفاء الى التشجيع على شراء السندات وصكوك
التمويل التى تصدرها الدولة أو شركات الأموال لمساعدتهما فى الحصول على
الأموال اللازمة لهما.
٢ التوزيعات على أسهم رأس مال شركات المساهمة والتوصية بالأسهم . /٤
وترجع الحكمة فى هذا الإعفاء الى أن هذه التوزيعات سبق خضوعها كجزء
من إيرادات الشركة التى أصدرتها للضريبة على أرباح الأشخاص الاعتبارية.
٣ التوزيعات على حصص رأس المال فى الشركات ذات المسئولية المحدودة /٤
وشركات الأشخاص وحصص الشركاء غير المساهمين فى شركات التوصية
بالأسهم .
وترجع الحكمة فى هذا الإعفاء الى تشجيع الأفراد على الاكتتاب فى أسهم
وحصص رأس المال فى شركات الأموال وشركات الأشخاص بالإضافة الى منع
. ٣٣٧ ، ٥ . د/ السعید محمد شعیب مرجع سابق ص ٣٣٦




الازدواج الضريبى حيث أن هذه التوزيعات سبق خضوعها للضريبة على أرباح
الأشخاص الاعتبارية.
٤ التوزيعات على صكوك الاستثمار الى تصدرها صناديق الاستثمار. /٤
والحكمة من هذا الإعفاء يكمن فى التشجيع على إنشاء صناديق الاستثمار
التى تنشئها الشركات العاملة فى مجال الأوراق المالية والبنوك وشركات التأمين
ولتنشيط سوق رأس المال المصرى.
٥) عوائد الودائع وحسابات التوفير وشهادات الاستثمار )
أعفى المشرع فى الفقرة الخامسة من المادة ( ٣١ ) ما يحصل عليه
الأشخاص الطبيعيون من العوائد عن :
- الودائع وحسابات التوفير بالبنوك المسجلة فى جمهورية مصر العربية.
- شهادات الاستثمار والادخار والإيداع التى تصدرها البنوك المسجلة فى
جمهورية مصر العربية.
- الودائع وحسابات التوفير فى صناديق البريد.
- الأوراق المالية وشهادات الإيداع التى يصدرها البنك المركزى.
٦) أرباح المشروعات الممولة من الصندوق الاجتماعى للتنمية. )
نصت الفقرة السادسة من المادة ( ٣١ ) من القانون على إعفاء الأرباح التى
تتحقق من المشروعات الجديدة المنشاة بتمويل م ن الصندوق الاجتماعى للتنمية فى
حدود نسبة هذا التمويل ، وذلك لمدة خمس سنوات من تاريخ مزاولة النشاط أو بدء




الإنتاج بحسب الأحوال ، ولا يسرى هذا الإعفاء إلا على أرباح من أبرم قرض
الصندوق بإسمه .
وقد اشترط المشرع الضريبى بهذا الإعفاء ما يلى:
- ألا يسرى الإعفاء إلا على أرباح من أبرم قرض الصندوق بإسمه.
- أن يكون الإعفاء فى حدود نسبة التمويل من الصندوق الاجتماعى للتنمية .
فإذا فرض ان مصادر التمويل للمشروع الجديد بلغت ٥٠٠ ألف جنيه وكان
الصندوق مساهماً فى التمويل بمبلغ ٢٠٠ ألف جنيه وأن المشروع حقق ربح
قدره ٣٠ ألف جنيه فإن ما يعفى من هذه الأرباح ١٢ ألف جنيه:
٥٠٠٠٠٠/٢٠٠٠٠٠ × ٣٠٠٠٠ =
مثال:
بلغ الربح المحاسبى لمنشأة محمود لتجارة الأدوات الكهربائية عن سنة
٢٠٠٨ مبلغ ١٧٠٠٠ ج . وبالفحص الضريبى اتضح ما يلى:
(أ) حمل حساب الأرباح والخسائر بما يلى :
٢٠٠٧ يمعدل ٣٠ ٪ من التكلفة /١/ ١٥٠٠٠ ج إهلاك سيارة نقل مشتر اة فى ١ .١
كما جرت عادة المنشأة منذ شراء السيارة.
.٢٠٠٨/٤/ ٢٠٠٠٠ ج نصف قيمة شراء علامة تجارية فى ١ .٢
٥٠٠٠ ج قيمة كمبيالة كانت مستحقة على العميل أشرف لصالح المنشأة استحقاق .٣
٢٠٠٨ والذى توقف عن السداد واتخذت المنشأة فى مواجهته الإ جراءات /١١/١
اللازمة.




٤٠٠٠ ج قسط تأمين على حياة الممول لصالح نفسه. .٤
٢٠٠٠ ج تبرعات لجامعة بنها . .٥
٤٠٠٠ ج تبرعات لجمعية الإيمان الخيرية ومستشفى الشفاء الخاضع لإشراف .٦
الدولة .
٢٠٠٠ ج فوائد قرض من أحد الأصدقاء. .٧
(ب) أدرج بالجانب الدائن بحساب الأرباح والخسائر ما يلى:
٧٠٠٠ ج دين محصل سبق إعدامه ولم تعترف به مصلحة الضرائب كمصروف .١
وقت اعدامه.
٢٥٠٠٠ ج كوبونات أسهم شركة النجوم للأجهزة الكهربائية. .٢
٦٠٠٠ ج نصيب الممول من توزيعات شركة تضامن أولاد رجب. .٣
(ج) بلغت خسارة المنشأة العام الماضى ١١٠٠٠ ج معتمدة ضريبياً.
٢٠٠٨ عدداً من أسهم شركة طنطا للزيوت والصابون /١٢/ (د) باع الممول فى ١
حقق منها أرباحاً بلغت ٣٠٠٠ ج لم تدرج بحساب الأرباح والخسائر.
المطلوب : قياس صافى الربح الضريبى.
الحل




١٧٠٠٠
٥٦٢٥
١٧٠٠٠
٥٠٠٠
١٠٠٠
٤٠٠٠
٢٠٠٠
صافى الربح المحاسبى
يضاف اليه:
فرق إهلاك السيارة: تكلفة السيارة
٥٠٠٠٠ = ٣٠/١٠٠×١٥٠٠٠ =
٢٠٠٨ /١/ القيمة الدفترية الضريبية فى ١
٣٧٥٠٠ = (٪٢٥×٥٠٠٠٠) – ٥٠٠٠٠ =
فرق إهلاك سنة ٢٠٠٨
٥٦٢٥ = (٪٢٥×٣٧٥٠٠) – ١٥٠٠٠ =
فرق إهلاك العلامة التجارية =
١٢/٩×٪١٠×٥٠/١٠٠×٢٠٠٠٠)-٢٠٠٠٠ =
قيمة كمبيالة العميل أشرف : لا تعتبر من التكاليف واجبة الخصم
لأن تاريخ الاستحقاق لم يمضى عليه ١٨ شهر ولم تحصل
المنشأة على أمر أداء أو حكم قضائى بإلزام أشرف بأداء قيمة
الدين.
الزيادة فى قسط التأمين على حياة الممول إذ يجب ألا يجاوز مبلغ
٣٠٠٠ ج فى السنة .
تبرعات لجمعية الإيمان الخيرية ومستشفى الشفاء مؤقتاً لحين
تحديد نسبة ال ١٠ ٪ من الربح السنوى الضريبى للمنشأة.
فوائد قرض من أحد الأصدقاء لأن الدائن شخص طبيعى غير










٧٠٠٠
٣٤٦٢٥


٥١٦٢٥
(٧٠٠٠)
٤٤٦٢٥
(٤٠٠٠)
٤٠٦٢٥
(١١٠٠٠)
خاضع للضريبة فلا تعتبر تلك الفوا ئد من التكاليف واجبة
الخصم.
ناتج بيع أسهم شركة طنطا فهو معفى من الضريبة وكذلك لم
يدرج ضمن الإيرادات.
يخصم منه:
التبرعات لجامعة بنها تعتبر من التكاليف واجبة الخصم مهما كان
مبلغها لأنها مسددة لشخص اعتبارى عام.
ديون معدومة محصلة لا تعتبر من الإيرادات الخ اضعة للضريبة
لعدم اعتراف مصلحة الضرائب بها عندما كانت ديون معدومة.
صافى الربح الضريبى قبل التبرعات
يخصم:
تبرعات لجمعيات خيرية ومستشفيات خاضعة لإشراف الدولة
المسدد = ٤٠٠٠ ج
٤٠٥٧ تقريبا = ١١٠/١٠ × المحسوب = ٤٤٦٢٥
صافى الربح الضريبى قبل ترحيل الخسائر
يخصم: خسائر السنة الماضية




٢٥٠٠٠
٦٠٠٠
٣٠٠٠
٢٩٦٢٥
(٣٤٠٠٠)


يخصم الإعفاءات:
كوبونات أسهم شركة النجوم للأدوات الكهربائية
التوزيعات على حصة الممول فى شركة التضامن
ناتج بيع أشهم شركة طنطا للزيوت والصابون
لا وعاء للضريبة