تعريف محاسبة التكاليف:


تعنى بتجميع وتسجيل وتبويب بيانات التكلفة بهدف توفير معلومات عن التكلفة تستخدمها الإدارة لأغراض التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات ، كما تساعد في إعداد القوائم المالية للجهات الخارجية .


أهداف محاسبة التكاليف :


أ*- تحديد تكلفة السلعة أو الخدمة .
ب*- توفير معلومات تساعد في الرقابة على التكاليف عن طريق مقارنة التكاليف الفعلية المتعلقة بالفترة الحالية بتكاليف فترة أو عدة فترات سابقة . أو مقارنة التكاليف الفعلية بالتكاليف المعيارية وتحليل الانحرافات واتخاذ الإجراءات اللازمة لتجنب الإسراف والضياع .
ج- تقويم أداء الوحدات الفرعية في المنشأة لتحديد كفاءتها في أداء المهام المختلفة .
د- مساعدة الإدارة في القيام بوظائفها من تخطيط ورقابة واتخاذ قرارات بما توفره من
معلومات وبيانات .


العلاقة بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية :


محاسبة التكاليف لا تعد بديلا عن المحاسبة المالية بل مكملة لها ، والارتباط بينهما وثيق ، ويمكن تحديد أوجه الاختلاف بينهما في ما يلي :
- لا يوجد لمحاسبة التكاليف إطار أو نموذج محدد ، حيث أن تحديد التكلفة لأغراض التخطيط والرقابة قد يختلف عن تحديدها لأغراض اتخاذ القرارات . بينما في المحاسبة المالية تعتمد بصفة أساسية على فكرة الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
- محاسبة التكاليف لا يحكمها إطار محدد من الأسس المحاسبية ، حيث العبرة بمنفعة المعلومات ، بينما المحاسبة المالية تعمل وفق مجموعة من المبادئ المحاسبية المقبولة قبولا عاما .
- تعتبر تقارير محاسبة التكاليف تقارير اختيارية تعد لمنفعة الإدارة ، بخلاف تقارير المحاسبة المالية التي تعتبر تقارير إجبارية .
- تتضمن محاسبة التكاليف بيانات فعلية وتقديرية تعبر عن خطط مستقبلية ، ويقتصر اهتمام المحاسبة المالية على البيانات الفعلية والتي تعبر عن عمليات تمت في الماضي .
- تركز محاسبة التكاليف على التفاصيل بمعنى معلومات عن المنتجات والأنشطة والأقسام ، بينما تتعلق معلومات المحاسبة المالية بالمنشأة ككل .
- تغطي تقارير محاسبة التكاليف فترة زمنية قصيرة ( فترة تكاليفية ) ، بخلاف تقارير المحاسبة المالية التي تعد عن فترات طويلة تكون في الغالب سنة .
- تهتم محاسبة التكاليف بالبيانات المالية ( نقدية ) وبيانات كمية ( غير نقدية ) المتعلقة بأوجه نشاط الوحدة مثل كميات المواد ، عدد العاملين ، ساعات العمل ، في حين ينحصر اهتمام المحاسبة المالية بالبيانات المالية ( النقدية ) .
- تهدف محاسبة التكاليف إلى مساعدة الإدارة في التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات ، أما المحاسبة المالية تهدف إلى مساعدة الأطراف من خارج إدارة المنشأة على اتخاذ القرارات الرشيدة .


تعريف التكلفة :


تضحية ذات قيمة اقتصادية في سبيل الحصول على سلعة أو خدمة في الحاضر أو المستقبل .
تبويب عناصر التكاليف:
توجد عدة طرق لتبويب عناصر التكاليف منها :
أ-تبويب عناصر التكاليف بحسب طبيعتها ونوعيتها:
- المواد : وهي المستلزمات السلعية أي العناصر اللازمة لتكوين السلعة وتنقسم إلى :
1- مواد مباشرة : تدخل في تشكيل السلعة ويمكن تحديد نصيب كل وحدة منتجة منها بدقة . مثال : القماش في صناعة الملابس ، الجلد في صناعة الأحذية ، الخشب في صناعة الأثاث .
2- مواد غير مباشرة : تدخل في تصنيع الوحدة بشكل غير جوهري ولا يمكن تحيد نصيب الوحدة المنتجة منها بدقة ،
مثال : الصمغ والمسامير في بعض الصناعات ، الوقود والزيوت ومواد التشحيم ومواد النظافة .
- الأجور( العمال ) : وهي عبارة عن الأجور التي تدفع للعمال الذين يزاولون العمل
وتنقسم الأجور إلى :
1- أجور مباشرة : تمثل أجور العمال الذين يعملون على آلات إنتاج الوحدات أو يتولون مهمات تتعلق بالوحدات بحيث يمكن معرفة الزمن الذي يستغرقه أحدهم في مهمته الإنتاجية ، مثل أجور النجارين في مصنع للأثاث ، أو الخياطين في مصنع الخياطة .
2- أجور غير مباشرة : تلك الأجور المدفوعة للعاملين في مهام مساندة ( لا يعملون مباشرة في الإنتاج ) مثل أجور عمال النظافة والإشراف .
- الخدمات الأخرى : وهي مصروفات أو نفقات تتعلق بالنشاط الإنتاجي أو التسويقي أو
الإداري ، وتنقسم إلى :
1- خدمات مباشرة : وهي تكلفة لازمة بشكل مباشر لإنتاج المنتج ،مثل تكلفة
التصميمات الهندسية لسلعة معينة ، تكاليف البحوث والتطوير الخاصة
بسلعة أخرى .
2- خدمات غير مباشرة : وهي التكاليف المتعلقة بالمصنع(مجموعة المنتجات)
مثل : تكلفة الإيجار والإضاءة والاستهلاك والتبريد .
ب-تبويب حسب علاقة عنصر التكلفة بحجم النشاط : وتنقسم إلى :تكاليف متغيرة ، وتكاليف ثابتة
، وتكاليف مختلطة
ج- حسب علاقة عنصر التكلفة بوحدة النشاط : وتنقسم إلى تكاليف مباشرة وتكاليف غير مباشرة
د- حسب الوظيفة التي يؤديها عنصر التكلفة : وتنقسم إلى تكاليف إنتاجية ،و تكاليف تسويقية ،
وتكاليف إدارية .


أنظمة التكاليف:


1- نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية : تستخدم في المنشآت التي تنتج أنماطا متباينة من المنتجات . حيث تأتي الطلبات إما من داخل المنشأة بهدف التخزين ثم البيع ، أو من خارج المنشأة بناء على طلبات العملاء . ويتم إثبات تكلفة المواد والأجور والتكاليف الصناعية للازمة لإنتاج أمر إنتاج معين أو مجموعة من أوامر الإنتاج في بطاقة تسمى بطاقة التكلفة تأخذ رقما متسلسلا هو رقم أمر الإنتاج نفسه ، وتأخذ الشكل التالي:
مواد أجور تكاليف صناعية غير مباشرة إجمالي


أمثلة على بعض الأنشطة الإنتاجية التي تستخدم نظام الأوامر الإنتاجية :
- ورش صيانة السيارات ، ورشة صيانة الحاسب الآلي
- الاتفاق على إنتاج ( أثاث ) بمواصفات معينة
- اتفاق أحد المكتبات على إنتاج نوع معين من الحقائب المدرسية
- الاتفاق مع شركات المقاولات على بناء عمارة
- المشاغل النسائية
المعالجة المحاسبية لعناصر التكلفة :
حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل يمثل أوامر الإنتاج في المنشأة ويجعل مدين بالمواد المباشرة والأجور المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة .


المحاسبة عن المواد:


1- عند شراء المواد فإنها تدخل المخزن بالقيد الآتي:
×× من حـ/ مراقبة المــواد
×× إلى حـ/ الموردين


2- عند صرف المواد ( مباشرة و غير مباشرة)
المواد المباشرة تحمل على الأمر الإنتاجي ، أما المواد غير المباشرة تحمل على حساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة بالقيد التالي :
من مذكورين
××حـ/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل ( مباشرة )
××حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة ( غير مباشرة )
×× إلى حـ/مراقبة مخازن المواد


وإذا كنت المواد المنصرفة ( مباشرة أو غير مباشرة ) تزيد عن الحاجة ، فإنها تعاد إلى المخازن بالقيد التالي :
×× من حـ/مراقبة مخازن المواد
إلى مذكورين
××حـ/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل ( مباشرة )
××حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة ( غير مباشرة )


المحاسـبة الأجور:


يقوم كل عامل بتحرير بطاقة الوقت والتي تثبت حضور العامل وانصرافه يوميا ومنها تحدد ساعات العمل الأصلية والإضافية والأجر المستحق .
وبطاقة الشغلة توضح الوقت الذي قضاه كل عامل من العمال في كل أمر من أوامر الإنتاج لتحديد نصيب الأمر الإنتاجي من الأجور المباشرة أما الوقت الذي لم يستفد منه أمر إنتاجي معين يعتبر أجور غير مباشرة ، وكلا النوعين من الأجور يتم إثباتهما كما يلي:
1- عند دفع الأجور من حـ / مراقبة الأجور
إلى حـ / النقدية


2- تحميل الأجور :
بعد تحليل الأجور إلى مباشر وغير مباشر،يتم تحميل الأجور المباشرة على حساب مراقبة إنتاج تحت التشغيل ، أما الأجور غير المباشرة تحمل على مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة بالقيد التالي :
من مذكورين
××حـ/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل ( مباشرة )
××حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة ( غير مباشرة )
×× إلى حـ/مراقبة الأجور


3- التكاليف الصناعية غير المباشرة :
يقصد بها التكاليف التي لا تخص أمرا إنتاجيا معينا أو مجموعة معينة من الأوامر : مثل تكاليف الإضاءة وإيجار المصنع وأجور المشرفين والملاحظين واستهلاك الآلات وتكاليف الزيوت و تشحيم الآلات وراتب مدير المصنع .
ويتم إثبات التكاليف بالقيد التالي :
××من حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة
×× إلى حـ/ الصندوق أو ابنك أو الدائنون


وحيث أن نصيب الأمر الإنتاجي من المصاريف الصناعية غير المباشرة لا يمكن تحديده خلال العام لأنها لا تخص أمرا معينا و إنما تخص جميع الإنتاج كما انه لا يمكن معرفة مجموعها إلا بعد انتهاء السنة المالية أو الفترة المحاسبية. لذلك فانه يتم تحميل الإنتاج بنصيبه من المصاريف الصناعية غير المباشرة بناء على معدل تحميل يتم حسابه في بداية الفترة المحاسبية بناء على توقع المصاريف و معامل تحميل معين كالمواد المباشرة أو الأجور المباشرة.
وهو ما يطلق عليه معدل تحميل التكاليف الصناعية .


مثال: بلغت الأجور المباشرة 10000 ريال و معدل التحميل 50% من الأجور المباشرة
احسبي التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة للأمر (101) مع إجراء قيد التحميل.
التكاليف الصناعية غير المباشرة = الأجور المباشرة × النسبة
= 10000 × 50 % = 5000
5000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
5000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة


المعالجة المحاسبية لفروق تحميل التكاليف الصناعية :
إذا تساوت التكاليف المقدرة بالتكاليف الفعلية لا تجرى أي قيود ، لكن في الواقع العملي يصعب أن تتساوى التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة مع التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية ، بل الغالب وجود فرق بينهما زيادة أو نقصا . وعليه يتم معالجة الفرق كما يلي :
أ*- إذا كانت التكاليف التقديرية أكبر من الفعلية يجرى القيد التالي:
×× من حـ/ مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة
×× إلى حـ/ مراقبة الإنتاج المباع
ب*- إذا كانت التكاليف التقديرية اقل من الفعلية يجرى القيد التالي :
×× من حـ/ مراقبة الإنتاج المباع
×× إلى حـ/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة


مع ملاحظة أن البعض يفضل تحميل الفروق على حساب الأرباح والخسائر


مثال :
بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية 50000 ريال والتكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية 45000 ريال .المطلوب : تحيد الفروق و معالجتها .
المعالجة المحاسبية للأوامر المنتهية :
بعد أن يتم تحميل الأمر الإنتاجي بنصيبه من عناصر التكاليف من مواد مباشرة وأجور مباشرة ونصيبه من التكاليف الصناعية غير المباشرة ( التقديرية ) فغنه يصبح أمرا إنتاجيا تام الصنع وبالتالي تنقل تكلفته إلى حساب يسمى حساب مراقبة الإنتاج التام وذلك بالقيد التالي:
×× من حـ/ مراقبة الإنتاج التام
×× إلى حـ/ مراقبة الإنتاج تحت التشغيل


ويظهر رصيد حساب مراقبة الإنتاج التام تكلفة الأوامر التي لم تبع أو لم تسلم لأصحابها بعد .


وعندما يتم بيع الإنتاج أو تسليمه لأصحابه يتم نقل تكلفته من حساب مراقبة الإنتاج التام على حساب مراقبة الإنتاج المباع بالقيد التالي :
×× من حـ/مراقبة الإنتاج المباع
×× إلى حـ/ مراقبة الإنتاج التام


وعندما يباع الإنتاج ( نقدا أو بالأجل ) أو يسلم لأصحابه يجر القيد التالي:
×× من حـ/ الصندوق أو البنك أو المدينين
×× إلى حـ/ المبيعات


و الفرق بين حساب المبيعات وحساب مراقبة الإنتاج المباع ( تكلفة المبيعات ) عبارة عن مجمل ربح الأوامر الإنتاجية .


مثال : ( 1 )
ورد إلى أحد مصانع المشالح أمر بتصنيع 1000 مشلح بقيمة بيعية بلغت 3000 ريال للمشلح الواحد وقد كانت البيانات الخاصة بهذا الأمر الإنتاجي كما يلي :
أ*- تكلفة المواد 1200000 ريال ، منها 1100000 ريال مواد مباشرة
ب*- تكلفة الأجور 600000 ريال ، منها 200000 ريال أجور غير مباشرة
ج- تكاليف صناعية غير مباشرة أخرى سددت نقدا تبلغ 50000 ريال
د- يتم تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة بمعدل 75 % من الأجور المباشرة .
إذا علمت أن الأمر الإنتاجي فد تم تصنيعه وتسليمه إلى العميل وقبضت قيمته بشيك .
المطلوب:
- إعداد بطاقة تكلفة الأمر الإنتاجي
- إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات ما تقدم
- تصوير حسابي مراقبة الإنتاج تحت التشغيل والمباع
- تحديد مجمل ربح الأمر الإنتاجي


محاسبة تكلفة المراحل الإنتاجية


تستخدم تكلفة المراحل الإنتاجية عندما يتم الإنتاج على مراحل و كل مرحلة تتم في قسم معين بحيث تعتبر البضاعة أو المنتج تامة بالنسبة لذلك القسم إلا أنها تعتبر مادة خام بالنسبة للقسم الذي يليه.
المحاسـبة على تكاليف الإنتاج:
1- تحصر تكلفة الإنتاج في كل مرحلة = مواد مباشرة + أجور مباشرة + ت.ص.غير مباشرة( بناء على معدل تحميل)
و تحمل هذه التكاليف على حـ/ إنتاج تحت التشغيل بالقيد الآتي:
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة......
××إلى حـ/ م. المواد
تحميل المرحلة بالمواد الخام المستخدمة
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة .....
××إلى حـ/م. الأجور
تحميل المرحلة بالأجور المباشرة
××من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ....
×× إلى حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
تحمل المرحلة بنصيبها من م.ص.غير مباشرة


2- عندما ينتهي المنتج في المرحلة يتم نقل تكلفته إلى المرحلة التالية و تعتبر هذه المنتجات تامة في المرحلة التي انتهت منها و جزء من التكلفة الإنتاج في المرحلة التي انتقلت إليها و تثبت بالقيد التالي:
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة (محول إليها)
××إلى حـ/ إنتاج تحت التشغيل (مرحلة محول منها)
نقل تكلفة الإنتاج من المرحلة.... إلى المرحلة .....


ثم يستمر بتحميل المرحلة الجديدة بالمواد و العمل و م.ص.غير مباشرة اللازمة لإنتاج المنتج. بناء عليه فإن تكلفة الإنتاج للمرحلة الثانية وما يليها تتضمن تكلفة الإنتاج المحول إليها من المرحلة السابقة + التكاليف التي تنفق على المرحلة خلال الفترة المالية


3- تنتقل تكلفة الإنتاج التام من المرحلة الأخيرة إلى حـ/ م.إنتاج تام بالقيد الآتي:
×× من حـ/ مراقبة إنتاج تام
×× إلى حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ......
نقل تكلفة الإنتاج التام من مرحلة إلى حـ/م.إنتاج تام


4- تنقل تكلفة الإنتاج المباع إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة بالقيد آلاتي:
×× من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( المتاجرة)
×× إلى حـ/ م. إنتاج تام
نقل تكلفة البضاعة المباعة إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة