يعرض الباحث في هذا المبحث المباديء و القواعد المحاسبية للمحاسبين الصادرة عن لجنة أخلاقيات مهنة المحاسبة التابعة لل ifac و الصادرة لعام 2005 و ذلك
على النحو التالي :
الجزء ( أ ) : المباديء الأساسية .
الجزء ( ب ) : قواعد السلوك المهني للمحاسبين في المحاسبة العامة .
الجزء ( ج ) : قواعد السلوك المهني للمحاسبين في الأعمال .
و فيما يلي يعرض الباحث ما تقدم و ذلك على النحو التالي :
2/2 المباديء الأساسية للمحاسبين :
2/2/1 -الاستقامة.
2/2/2- الموضوعية.
2/2/3- القدرة المهنية والعناية المستحقة.
2/2/4- السرية.
2/2/5- السلوك المهني.
2/2/6- الهيكل التصوري .
2/2/7- التهديدات و الوقاية .
2/2/8- النزاع الاخلاقي .
2/2/9- مبدأ السلامة .
2/2/10- مبدا الموضوعية .
2/2/11- مبدأ القدرة المهنية و العناية المستحقة .
2/2/12- مبدأ السرية.
2/2/13-مبدأ السلوك المهني .


لقد تضمن الدستور الأخلاقي للمحاسبين الصادر عن ifac مجموعة من المباديء المحاسبية و هذه المباديء تشمل ما يلي :
2/2/1 -الاستقامة.
يجب على المحاسب المحترف أن يكون أميناً في كل علاقات العمل والمهنة.
2/2/2- الموضوعية:
يجب أن لا يسمح المحاسب المحترف التحيز، تضارب المصالح او التأثير الذي لا داعي له على الآخرين لتجاوز أحكام المهنة أو العمل.
2/2/3- القدرة المهنية والعناية المستحقة:
للمحاسب المحترف وظيفة مستمرة للحفاظ على المعرفة المهنية أو المهارة عند المستوى المطلوب للتأكد أن يتلقى الزبون أو صاحب العمل خدمة مهنية كافية معتمدة على التطورات الجارية في الممارسة، التشريع و التقنيات. على المحاسب المحترف أن يتصرف بجدية وطبقاً للمعايير المهنية والقابلة للتطبيق تقنياً عند تقديم خدمات مهنية.
2/2/4- السرية:
على المحاسب المحترف احترام سرية المعلومات المكتسبة كنتيجة لعلاقات العمل والمهنة دون صلاحية مناسبة ومحددة، إلا إذا كان هناك حق قانوني أو مهني أو واجب للكشف. يجب أن لا يستعمل معلومات سرية مكتسبة كنتيجة علاقات عمل أو مهنة لفائدة شخصية للمحاسب أو أطراف ثالثة.
2/2/5- السلوك المهني:
علىالمحاسب المحترف أن يلتزم بالقوانين والأنظمة ذات العلاقة ويجب أن يستبعد أي فعل يسئ السمعة للمهنة.


2/2/6- بالإضافة إلى ما تقدم فقد وضع ifac الهيكل التصوري لهذه المباديء
على النحو التالي :
1- أن الظروف التي يعمل بها المحاسبون المحترفون قد تعطي ارتفاعاً لتهديدات محددة للإلتزام بالمبادئ الأساسية، إن من المستحيل أن تعرف كل حالة تخلق مثل هذه التهديدات وتحديد العمل المخفف الملائم بالإضافة فإن طبيعة الارتباطات ومهمات العمل قد تختلف وكنتيجة لذلك فقد توجد تهديدات مختلفة، تتطلب تطبيق وقايات مختلفة. إن الإطار التصوري الذي يتطلب من المحاسب المحترف أن يعرف، يثمن ويعالج التهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية، فبدلاً من الامتثال الى مجرد مجموعة القواعد المعينة التي قد تكون اعتباطية. ولهذا فهي في مصلحة الجمهور، وتقدم هذه المجموعة إطاراً لمساعدة المحاسب المحترف، لتحديد، تقييم، ويستجيب للتهديدات للإلتزام مع المبادئ الأساسية. إذا كانت التهديدات المحددة ما عدا تافهة جداً، على المحاسب المحترف عندما يكون مناسباً، تطبيق الوقاية لإنهاء التهديدات أو تقليلها الى مستوى مقبول، إن هذا الإلتزام بالمبادئ الأساسية غير قابل للمساومة.
2- على المحاسب المحترف إلتزاماً لتقييم أي تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية، عندما يعلم المحاسب المحترف أو يتوقع بشكل معقول أن يعرف، الظروف أو العلاقات الذي قد يساوم ععلى الإلتزام بالمبادئ الأساسية.
3- قد يخالف المحاسب المحترف بشكل غير مقصود أحكام هذه المجموعة، إن مثل هذه المخالفة الغير مقصودة، معتمدة على طبيعة وأهمية المسألة، قد لا يسام الإلتزام بالمبادئ الأساسية المقدمة، وعند اكتشاف المخالفة، فإنها تعدل فوراً، وتطبق أي وقايات ضرورية.
2/2/7- التهديدات و الوقاية :


كما تضمنت المباديء المحاسبية إطار للتهديدات و الوقاية من حيث :


*أ- تهديد مصلحة الذات، والذي قد يحدث كنتيجة للمصالح المالية أو الأخرى للمحاسب المحترف أو عضو عائلي مقرب.
*ب- تهديدات مراجعة الذات، والذي قد تحدث عندما يحتاج حكماً سابقاً أن يقيم من قبل محاسب محترف مسؤول عن الحكم.
*ج- تهديدات الدفاع، والذي قد يحدث عندما يروج محاسب محترف مركزاً أو رأياً بدقة تلك الموضوعية اللاحقة قد يساوم.
د- تهديدات الألفية والتي قد تحدث عندما، يكون علاقة وثيقة، عندما يصبح المحاسب المحترف متعاطف جداً لمصالح الآخرين.
هـ- تهديدات تخويف والتي قد تحدث عندما يمنع المحاسب المحترف من التصرف بموضوعية بالتهديد الفعلي أو المحسوس.


• إن الوقاية التي قد تنهي أو تقلل تلك التهديدات الى مستوى مقبول تقع في تصنيفين عريضين:


أ*- وقايات خلقت من قبل المهنة، التشريع أو الأنظمة؛ و
ب*- وقايات في بيئة العمل.


• وتشمل الوقايات التي خلقت من قبل المهنة، التشريع أو الانظمة ولكنها ليست مقيدة الى:


• متطلبات تعليمية، تدريب وخبرات للدخول الى المهنة.
• استمرار متطلبات تطوير المهنة.
• تعليمات إدارة الشركةز
• المعايير المهنية.
• مراقبة مهنية أو تنظيمية وإجراءات تأديبية.
• مراجعة خارجية من قبل طرف ثالث مشجع قانونياً من التقارير، العائدات، اتصالات أو معلومات انتجت من قبل محاسب محترف.


• قد تزيد وقايات معينة إمكانية تمييز او سلوك غير اخلاقي رادع، أن مثل تلك الوقايات قد تخلق من قبل مهنة المحاسبة، التشريعات، الأنظمة أو منظمة مستخدمة، تشمل ولكن ليست مقيدة الى:


• أنظمة فعالة، ونظام شكاوي حسن، مشغل من قبل المنظمة المستخدمة، المهنة أو المنظم، والذي يمكن الزملاء وأصحاب العمل والجمهور لجلب الانتباه الى سلوك غير مهني أو غير أخلاقي.
• واجب منصوص بشكل واضح للإبلاغ عن فروقات المتطلبات الأخلاقية.


• ستتراوح طبيعة الوقاية التي ستطبق اعتماداً على الظروف في ممارسة الحكم المهني يجب أن يعتبر المحاسب المحترف ما هو معقول وإخبار الطرف الثالث لديه معرفة لكل المعلومات ذات العلاقة بما في ذلك أهمية التهديد والوقاية التي طبقت ويستنتج أن يكون غير مقبول.
2/2/8- النزاع الاخلاقي :


فيما يتعلق بمسألة النزاع الأخلاقي فقد تضمنت المباديء الأساسية مايلي :
أ- عندما يبدأ اما عملية قرار نزاع رسمية أو غير رسمية، يجب أن يعتبر المحاسب المحترف التالي، أما فردياً أو مع الآخرين كجزء من عملية القرار:


ب-الحقائق ذات العلاقة.
ج-القضايا الأخلاقية المشتركة.
د-المبادئ الاساسية المتعلقة بالمسالة مدار البحث.
ه-انتشار إجراءات داخلية
و-طرق عمل بديلة.


وباعتبار هذه القضايا على المحاسب المحترف أن يحدد الطريقة المناسبة للعمل وهذا ثابت مع المبادئ الأساسية المحددة. يجب على المحاسب المحترف أن يزن أيضاً النتائج لكل طرق العمل الممكنة، إذا بقيت المسألة غير محلولة علىالمحاسب المحترف أن يتشاور مع الشخص المناسب ضمن المؤسسة أو المنظمة المستخدمة للمساعدة للحصول على القرار.


• حيث تتضمن المسالة نزاع مع أو ضمن، منظمة، يجب على ا لمحاسب المحترف أيضاً أن يفكر بالتشاور مع حكام المنظمة مثل مجلس الإدارة أو جمعية المدقق.


• قد يكون المصلحة الأفضل للمحاسب المحترف أن يوثق مواد القضية وتفاصيل أي مناقشات عقدت أو قرارات أتخذت بخصوص تلك القضية؟


• في نزاع هام لا يمكن حله، قد يرغب المحاسب المحترف الحصول على نصيحة مهنية من جهة مهنية ذات علاقة أو مستشار قانوني، وبهذا الحصول على توجيه على القضايا الأخلاقية دون طرق السرية مثلاً قد يواجه المحاسب المحترف تزويراً، تقريراً يستطيع خرق مسؤولية المحاسب المحترف لاحترام السرية. يجب أن يفكر المحاسب المحترف الحصول على نصيحة قانونية لتحديد فيما إذا كان متطلب للتقرير.


• إذا، وبعد استهلاك كل المسؤوليات ذات العلاقة، فإن النزاع الأخلاقي تبقى غير محلولة، على المحاسب المحترف عندما يكون مناسباً، أن يرفض البقاء مرتبطاً مع المسألة التي تخلق النزاع، وقد يحدد المحاسب المحترف أن في الظروف أنه من المناسب الانسحاب من ارتباط الفريق أو المهمة المحددة أو الاستقالة كلياً من الارتباط، الشركة او المنظمة المستخدمة.
2/2/9- مبدأ السلامة :
تحدثت المباديء الأساسية عن السلامة بالشكل التالي :


• إن مبدأ السلامة يفرض إلتزاماً على كل المحاسبين المحترفين أن يكونوا صادقين وامناء في المهنة وعلاقات العمل. وتتضمن السلامة أيضاً التعامل العادل والحقيقة.


• ويجب أن لا يرتبط المحاسب المحترف مع التقارير، العائدات، الاتصالات أو معلومات أخرى حيث يعتقدون أن المعلومات:


*أ- تحتوي على خطأ مادي، أو بيان مضلل.
*ب- تحتوي على بيانات او معلومات مقدمة بشكل متهور، أو
*ج- حذف أو حجب معلومات مطلوبة أن تكون مشمولة حيث أن تلك الحدف أو الحجب قد يكون مضللاً.


• سوف لن يعتبر المحاسب المحترف أن يكون مخالفاً للفقرات السابقة إذا قدم المحاسب المحترف تقريراً معدلاً بخصوص مسألة احتوتها ما سبق من مباديء .
2/2/10- مبدا الموضوعية :
أما في قسم الموضوعية فقد شملت المباديء المحاسبية ما يلي :
• إن مبدأ الموضوعية يفرض إلتزاماً على كل المحاسبين المحترفين أن لا يساوموا على الحكم المهني أو العمل بسبب التحيز، نزاع المصالح، أو تأثير غير ضروري على الآخرين.
• قد يتعرض المحاسب المحترف الى أوضاع قد تتلف الموضوعية، أنه ليس عملياً أن نحدد ونصف كل تلك الأوضاع. يجب استبعاد العلاقات التي تتميز أو تأثير على الحكم المهني للمحاسب المحترف.
2/2/11- مبدأ القدرة المهنية و العناية المستحقة :
تضمن الدستور الإخلاقي للمحاسبين مجموعة من المباديء الأساسية فيما يتعلق بمبدأ القدرة المهنية و العناية المستحقة حيث أنها فرضت الإلتزامات التالية على المحاسبين المحترفين :


أ*- المحافظة على معرفة مهنية ومهارة عند المستوى المطلوب للتأكد من أن الزبائن أو أصحاب العمل يتلقوا خدمات مهنية كافية، و
ب*- للتصرف بجد طبقاً للمعايير المهنية والتقنية القابلة للتطبيق عند تقديم الخدمات المهنية.


• تتطلب الخدمة المهنية الكافية ممارسة الحكم الصحيح في تطبيق المعرفة المهنية والمهارة في أداء مثل تلك الخدمة، وقد تقسم الكفاءة المهنية الى مرحلتين منفصلتين:


أ*- تحقيق الكفاية المهنية، و
ب*- صيانة القدرة (الكفاية) المهنية.


• وتتطلب صيانة القدرة المهنية معرفة مستمرة وفهم المحترف التقني المعني وتطورات العمل، إن استمرار التطور المهني يطور ويحافظ على الإمكانيات التي تمكن المحاسب المحترف أن يؤدي بكفاءة ضمن البيئات المهنية.


• تحيط اليقظة المسؤولية للتصرف طبقاً لمتطلبات المهمة، بعناية، كلياً وعلى أساس الوقت المناسب.


• على المحاسب المحترف أن يتخذ خطوات للتأكد من أن أولئك الذين يعملون تحت سلطة المحاسب المحترف في قدرة مهنية ولديهم التدريب المناسب والإشراف.


• حيثما كان مناسباً، على المحاسب المحترف أن يجعل الزبائن، أصحاب العمل أو المستعملين الآخرين للخدمات المهنية على علم بالقيود المتأصلة في الخدمات لاستبعاد سوء الفهم للتعبير عن الرأي وكزعم الحقيقة.
2/2/12- مبدأ السرية :
أصدر الأتحاد الدولي للمحاسبين مبدأ السرية الذي فرض التزاماً على المحاسبين المحترفين الامتناع عن:


أ*- إفشاء خارج الشركة أو المنظمة المستخدمة معلومات سرية اكتسبت كنتيجة علاقات مهنية أو عمل دون سلطة مناسبة ومحددة أو إلا إذا كان هناك حق قانوني أو مهني أو وظيفة للافشاء؛ و
ب*- استعمال معلومات سرية اكتسبت كنتيجة علاقات مهنية أو عمل لمصلحتهم الشخصية أو لمصلحة أطراف ثالثة.


• على المحاسب المحترف أن يحافظ على السرية حتى في البيئة الاجتماعية، على المحاسب المحترف أن يكون يقظاً من الكشف غير المقصود وخاصة في ظروف يشترك فيها ارتباط طويل مع ارتباط العمل أو عضو عائلي قريب.


• يجب على المحاسب المحترف أن يحافظ على سرية المعلومات التي أعلنها زبون محتمل أو صاحب عمل.


• على المحاسب المحترف أن يعتبر الحاجة أيضاً لإبقاء سرية المعلومات ضمن الشركة أو المنظمة المستخدمة.


• على المحاسب المحترف أن يأخذ كل الخطوات المعقولة للتأكد بأن الموظفين تحت مراقبته والأشخاص الذي يحصل منهم على النصيحة والمساعدة يحترمون وظيفة المحاسب المحترف للسرية.


• أن تستمر الحاجة للإلتزام بمبادئ السرية حتى بعد نهاية العلاقات بين المحاسب المحترف والزبون أو صاحب العمل. وعندما يغير المحاسب المحترف الوظيفة أو يكسب زبوناً جديداً فهو مخول لاستعمال خبرات سابقة يجب على المحاسب المحترف، على كل حال، أن لا يستعمل أو يفشي أي معلومات سرية سواء مكتسبة أو مستلمة كنتيجة لعلاقات مهنية أو عمل.


• التالي هي ظروف حيث المحاسب المحترف قد يطلب منه إفشاء معلومات سرية أو عندما تكون مثل هذه الإفصاحات مناسبة:


أ*- الإفشاء مسموح بالقانون ومخول من الزبون أو صاحب العمل.
ب*- الإفشاء مطلوب بالقانون مثلاً:
- انتاج وثائق أو بند آخر من دليل في سياق إجراءات قانونية.
- الكشف للإدارات العامة الملائمة لانتهاكات القانون التي عرفت
ج- هناك وظيفة مهنية أو حق للإفشاء عندما لا تكون محظورة بالقانون:
- الإلتزام بالمراجعة الممتازة لعضو الهيئة أو الهيئة المهنية.
- للرد على استفسار أو تحقيق من قبل عضو هيئة أو هيئة تنظيمية.
- لحماية المصالح المهنية للمحاسب المحترف في اجراءات قانونية. أو
- الإلتزام بالمعايير التقنية ومتطلبات الأخلاق.


• في التقرير سواء يكشف معلومات سرية يجب أن يفكر في المحاسب المحترف بالنقاط التالية:


*أ- فيما إذا كانت مصلحة كل الأطراف بما في ذلك الطرف الثالث الذي قد تتأثر مصالحه، يمكن أن يتضرر، إذا وافق الزبون أو رب العمل على كشف المعلومات من قبل المحاسب المحترف.
*ب- فيما إذا كانت كل المعلومات ذات العلاقة معروفة ومثبتة، الى حد عملي، عندما تتضمن الحالة حقائق غير مثبتة، معلومات ناقصة، أو استنتاجات غير مثبتة، يجب استعمال الحكم المهني في تقرير نوع الإفصاح، إذا لزم.
*ج- نوع الاتصال المتوقع ومن يخاطب، وبالذات، يجب ان يكون المحاسبون المحترفون راضين بأن الأطراف الذي يوجه إليهم الخطاب هم متلقون مناسبون.
2/2/13- مبدأ السلوك المهني :


فيما يتعلق بمبدأ السلوك المهني فقد فرض التزاماً على المحاسبين المحترفين الالتزام بالقوانين والأنظمة ذات العلاقة وأن يستبعد أي عمل قد يجلب الإساءة للمهنة. وهذا يتضمن أفعالاً للطرق الثالث المعقول والمطلع. وأنه على علم بكل المعلومات ذات العلاقة. وقد يستنتج أنها تؤثر سلباً على السمعة الجيدة للمهنة.


• وفي تسويق وترويج أنفسهم وعملهم، يجب أن لا يعرض المهنة الى سوء السمعة يجب أن يكون المحاسبون المحترفون صادقين ومخلصين ويجب أن لا:


أ*- يقدم إدعاءات مبالغ فيها للخدمات التي يستطيعون تقديمها، المؤهلات التي يملكون والخبرات التي امتسبوها؛ أو
ب*- عمل مراجع استحقاق أو مقارنات غير مؤكدة لعمل الآخرين.


2/3 الجزء ( ب ) : قواعد السلوك المهني للمحاسبين في المحاسبة العامة .
2/3/1- الموعد المهني .
2/3/2- تضارب المصالح.
2/3/3- الآراء الثانية .
2/3/4- تسويق الخدمات المهنية .
2/3/5- الهدايا والكرم.
2/3/6- رعاية أصول الزبون .
2/3/7- الموضوعية – كل الخدمات .
2/3/8- الاستقلال – ارتباطات تأمين .
أورد الدستور الأخلاقي للمحاسبين فيما يتعلق ببعض النماذج للتهديدات و الوقاية التي تقع في التصنيفات التالية :


*أ- المصلحة الذاتية.
*ب- مراجعة الذات.
*ج- الدفاع.
*د- الالفة
*ه- التخويف.


• أمثلة الظروف التي قد تخلق تهديدات لمصلحة الذات للمحاسب المحترف في الممارسة العامة وتشمل ولكن غير مقيدة الى:


• الفائدة المالية في زبون أو حصة مشتركة باهتمام مالي مع الزبون.
• اعتماد لا داعي له على مجموع الرسوم من الزبون.
• أن يملك علاقة عمل وثيقة مع الزبون.
• القلق حول إمكانية فقدان زبون.
• التوظيف المحتمل مع الزبون.
• الرسوم العرضية المتعلقة بارتباط التأمين.
• قرص الى أو من زبون تأمين أو أي من مدرائه أو ضباطه.


• أمثلة من ظروف التي قد تخلق تهديدات لمراجعة الذات ولكنها غير محددة الى:


• إن اكتشاف خطأ هام خلال إعادة تقييم عمل المحاسب المحترف في الممارسة العامة.
• إعداد تقرير على عملية الأنزمة المالية بعد كونه منخرطاً في تصمبمها أو تطبيقها.
• كونه حضرالبيانات الأصلية المستعملة لتوليد سجلات هي مادة البحث للارتباط.
• عضو فريق التأمين كونه كان أو كان حديثاً مديراً أو ضابطاً لهذا الزبون.
• كون عضو فريق التأمين موظفاً أو كان حديثاً موظفاً من قبل الزبون في مركز لممارسة مباشرة والتأثير الهام على مادة البحث من الارتباط.
• أداء الخدمة للزبون والذي يؤثر بشكل مباشر على مادة البحث لارتباط التأمين.


• أمثلة عن الظروف التي قد تخلق تهديدات الدفاع تتضمن، ولكن غير محددة الى:


• ترويج أسهم في قائمة موجودة عندما تكون الكينونة زبون تدقيق البيانات المالية.
• التصرف كمحامي بالنيابة عن زبون تأمين في المقاضاة أو النزاعات مع أطراف ثالثة.


• أمثلة من الظروف التي قد تخلق تهديدات آيفة تتضمن، ولكن غير محددة الى:


• عضو من فريق الارتباط يملك قرابة عائلية مع مدير أو ضابط الزبون.
• عضر من فريق الارتباط يملك قرابة عائية مع موظف الزبون الذي هو في مركز ليمارس تأثير مباشر وهام على مادة البحث للارتباط.
• قبول الهدايا أو معاملة تفضيلية من زبون إلا إذا كانت القيمة تافهة.
• ارتباط طويل مع موظف كبير مع زبون التأمين.


• أمثلة من الظروف التي قد تخلق تهديدات الخوف تتضمن ولكن ليس محددة الى:
• كونه مهدداً بالطرد أو الاستبدال بالعلاقة الى ارتباط الزبون.
• كونه مهدداً بالمقاضاة.
• كونه تحت ضغط لتخفيض على نحو غير ملائم مدى العمل الذي أدى لكي يخفض الأجر.


• قد يجد المحاسب المحترف في الممارسة العامة أيضاً الظروف المحددة التي تعطي ارتباطاً لتهديد فريد للإلتزام بواحداً أو أكثر من المبادئ الأساسية.


إن مثل تلك التهديدات الفريدة لا تستطيع ان تصنف بوضوح. أما في علاقات الاحتراف أو العمل، على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يكون دائماً متيقظاً لمثل هذه الظروف والتهديدات.


• الوقاية التي قد تزيل أو تقلل التهديدات الى مستوى مقبول تقع في تصنيفين عريضين:


أ*- وقاية نشأت من المهنة، تشريع او أنظمة؛ و
ب*- وقاية في بيئة العمل.
• في بيئة عمل، فإن الوقاية ذات العلاقة قد تتراوح اعتماداً على الظروف. قد تشمل وقاية بيئة العمل وقاية في كافة أنحاء شركة ووقاية ارتباط. على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يمارس الحكم ليقرر ما هو الأفضل للتعامل مع تهديد محدد. وفي ممارسة هذا الحكم يجب على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يعتبر ما هو الطرف الثالث المعقول والمطلع لديه المعرفة لكل المعلومات ذات العلاقة بما في ذلك أهمية التهديد والوقاية المطبقة، يستنتج الى حد معقول لكي يكون مقبولاً. إن هذه الاعتبارات ستتأثر بمسائل مثل تلك الأهمية من التهديد، طبيعة الارتباط وهيكل الشركة.


• وقاية في كافة أنحاء الشركة في بيئة العمل قد تتضمن:


• قيادة المؤسسة التي تؤكد على أهمية الالتزام بالمبادئ الأساسية.
• قيادة المؤسسة التي تنشأ التوقعات بأن أعضاء فريق التأمين سوف يتصرفون في مصلحة الجمهور.
• السياسات والاجراءات لتطبيق ومراقبة نوعية الارتباطات.
• سياسات موثقة بخصوص تحديد التهديدات للإلتزام مع المبادئ الاساسية، إن تقييم أهمية هذه التهديدات والتعريف وتطبيق الوقاية لإزالة أو تخفيض التهديدات، ما عدا التافهة جداً الى مستوى مقبول.
• للشركات التي تؤدي ارتباطات تأمين، استقلال موثق، سياسات بخصوص تعريف التهديدات للاستقلال، تقييم أهمية هذه التهديدات، وتقييم وتطبيق الوقاية لإزالة أو تقليل التهديدات ما عدا التافهة جداً الى مستوى مقبول.
• سياسات داخلية موثقة واجراءات تتطلب الالتزام مع المبادئ الاساسية.
• السياسات والاجراءات التي ستمكن التعريف للمصالح أو العلاقات بين المؤسسة أو أعضاء فرق الارتباط والزبائن.
• السياسات والاجراءات لمراقبة وغذا كان ضرورياً، إدارة الاعتماد على العائدات المستلمة من زبون منفرد.
• استعمال شركاء مختلفين وفرق ارتباط مع خطوط تقرير منفصلة لبند الخدمات غير التأمينية، الى زبون تأمين.
• سياسات واجراءات لمنع الأفراد غير الأعضاء في فريق الارتباط من التأثير الغير مناسب على نتائج الارتباط.
• الاتصال المناسب مع سياسات واجراءات الشركة بما في ذلك أي تغييرات عليها، لكل الشركاء والموظفين المهنيين والتدريب المناسب والتعليم على تلك السياسات والاجراءات.
• تعيين عضو من الإدارة العليا ليكون مسؤولاً عن الإشراف على العمل الملائم لنظام مراقبة النوعية للشركة.
• نصح الشركاء والموظفين المهنيين لأولئك من زبائن التأمين والكيانات ذات العلاقة الذي يجب أن يكونوا مستقلين عنه.
• آلية نظام لترويج الإلتزام مع السياسات والاجراءات.
• السياسات المنشورة والاجراءات لتشجيع الموظفين للاتصال نع الستويات العليا ضمن الشركة، أي قضية تتعلق بالإلتزام مع المبادئ الأساسية التي تقلقهم.


• الارتباط المحدد بالوقاية في بيئة العمل والذي قد يشمل:


• إشراك محاسب محترف إضافي لمراجعة العمل المنجز أو ما عدا ذلك النصح كلما دعت الضرورة.
• استشارة طرف ثالث مستقل مثل لجنة المدراء المستقلة، جهة تنظيمية مهنية أو محاسب محترف آخر.
• مناقشة قضايا أخلاقية مع أولئك المهتمون بحكم الزبون، طبيعة الخدمات المقدمة ومدى الرسوم المدفوعة.
• إشراك شركة أخرى لأداء أو لإعادة أداء جزء من الارتباط.
• تدوير موظفو فريق التأمين الكبار.


• اعتماداً على طبيعة الارتباط، قد يكون المحاسب المحترف في السياسة العامة قادراً على الاعتماد على الوقاية التي طبقها الزبون، على كل إنه ليس ممكناً الاعتماد كلياً على مثل تلك الوقايات لتقليل التهديد الى مستوى مقبول.


• إن الوقاية ضمن أنظمة الزبون والاجراءات قد تشمل:


• عندما يعين الزبون شركة في الممارسة العامة لأداء ارتباط، أشخاص غير الإدارة للتصديق أو الموافقة على التعيين.
• لدى الزبون موظفون أكفاء مع خبرة وأقدمية لصنع قرارات إدارية.
• لقد طبق الزبون اجراءات داخلية والتي تضمن خيارات موضوعية في التكليف بارتباطات غير تأمينية.
• لدى الزبون تركيب إدارة شركة الذي يزود إشراف واتصالات مباشرة بخصوص خدمات الشركة.
2/3/1-الموعد المهني :
فيما يتعلق بقبول الزبون أو ما يسمى الموعد المهني فيجب الإلتزام بما يلي :


• قبل قبول علاقة زبون جديد على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يعتبر فيما إذا كان القبول سوف يخلق أي تهديد للإلتزام بالمبادئ الأساسية، إن التهديدات المحتملة للسلامة أو السلوك المهني قد ينشأ من، مثلاً القضايا المشكوك فيها المرتبطة مع الزبون (مالكيها، الإدارة والنشاطات).


• قضايا الزبون إذا كانت معروفة، قد تهدد الإلتزام بالمبادئ الأساسية بما في ذلك مثلاً تورط الزبون في نشاطات غير قانونية (مثل غسيل الأموال). الخيانة أو ممارسات تقارير مالية مشكوك بها.


• يجب تقييم أهمية أي تهديد، إذا كانت التهديدات معرفة، ما عدا تافهة جداً يجب اعتبار الوقايات وتطبيقها عند الضرورة لإنهائها أو التقليل منها الى مستوى مقبول.


• قد تشمل الوقايات المناسبة الحصول على المعرفة وفهم الزبون، مالكيها المدراء، وأولئك المسؤولين عن حكمها ونشاطات العمل أو تأمين التزامات الزبون لتحسين ممارسات إدارة الشركة أو السيطرة الداخلية.


• عندما لا يكون ممكناً تقليل التهديدات الى مستوى مقبول يجب على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يخفض للدخول الى علاقة الزبون.


• قبول القرارات يجب أن يراجع دورياً للرجوع لارتباطات الزبون.


* قبول ارتباط :


• يجب على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يوافق على تقديم تلك الخدمات فقط والذي يكون المحاسب المحترف في الممارسة العامة كفواً لأدائها . قبل قبول ارتباط زبون محدد، يجب على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أو يعتبر فيما إذا كان القبول قد يخلق أي تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية، مثلاً تهديد مصلحة الذات للكفاءة المهنية والعناية المستحقة التي نشأت إذا كان فريق الارتباط لا يملك أو لا يستطيع اكتساب الكفاءات الضرورية لتنفيذ الارتباط بشكل صحيح.


•على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يقيم أهمية التهعديدات المعرفة و، ماعدا التهديدات التافهة جداً، يجب تطبيق الوقايات عند الضرورة لإزالتها أو تقليلها الى مستوى مقبول، وقد تشمل مثل هذه الوقايات:


• اكتساب فهم ملائم لطبيعة عمل الزبون، تعقيدات عملياته، المتطلبات المحددة للراتباط والهدف، طبيعة ومجال العمل الذي يجب أن ينجز.
• اكتساب معرفة للصناعات ذات العلاقة أو مواد البحث.
• امتلاك، أو الحصول على خبرات تنظيمية ذات علاقة أو متطلبات تقديم التقرير.
• تعيين موظفين كفاية مع الكفاءات الضرورية.
• استعمال الخبراء عند الضرورة.
• الاتفاق على إطار زمني واقعي لأداء الارتباط.
• الإلتزام بسياسات إطار ومني واقعي لأداء الارتباط.
• تالإلتزام بسياسات مراقبة الجودة والاجراءات المصممة لتقديم تأميناً معقولاً بأن الارتباطات المحددة قبلت فقط عندما تستطيع أدائها بكفاءة.


• عندما ينوي المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يعتمد على النصيحة أو عمل خبير على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يثمن فيما إذا كان مثل هذ الاعتماد مبرراً، يجب على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يعتبر عوامل مثل الشهرة، الخبرة، الموارد المتوفرة، والمعايير المهنية والأخلاقية القابلة للتطبيق، يمكن كسب مثل هذه المعلومات من الجمعية السابقة مع الخبير أو من استشارة آخرين.


* التغييرات في التعيينات المهنية:


• المحاسب المحترف في الممارسة العامة الذي طلب منه أن يحل محل محاسب محترف آخر في الممارسة العامة. أو الذي يفكر بتقديم عرض لارتباط ممسوك من قبل محاسب محترف في الممارسة العامة، عليه أن يحدد فيما إذا كان هناك اية اسباب مهني أو آخر، لعدم قبوله الارتباط، إن مثل تلك الظروف التي تهدد الإلتزام مع المبادئ الأساسية. مثلاً، قد يكون هناك تهديد للكفاءة المهنية والعناية المستحقة إذا قبل المحاسب المحترف الارتباط قبل معرفة كل الحقائق وثيقة الصلة.


• يجب أن تقيم أهمية التهديدات، اعتماد على طبيعة الارتباط، وقد يتطلب هذا اتصالاً مع المحاسب الموجود لانشاء الحقائق والظروف خلف التغيير المفترض لكي يستطيع المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يقرر فيما إذا كان من المناسب قبول الارتباط. مثلاً الأسباب الظاهرة للتغيير في التعيين قد ل ا تعكس تماماً الحقلئق وقد تشير الى عدم اتفاق مع المحاسب الحالي الذي قد يؤثر على القرار بالنسبة لقبول التعيين.


• المحاسب الحالي مرتبط بالسرية، الى المدى الذي يستطيع المحاسب المحترف في الممارسة العامة ويجب أن يناقش شؤون الزبون مع محاسب مقترح سوف يعتمد على طبيعة الارتباط وعلى:


أ*- فيما إذا تم الحصول على إذن الزبون ليفعل كذا؛ أو
ب*- المتطلبات القانونية أو الأخلاقية المتعلقة بمثل تلك الاتصالات والافصاح، والذي قد يتراوح من قبل السلطة القضائية.


• في عياب التعلميات المحددة من قبل الزبون، ويجب على المحاسب الحالي بشكل عادي تطوع معلومات حول شؤون الزبون، ظروف حيث يكون من المناسب الإفصاح عن معلومات سرية تعرض في القسم 140 من الجزء أ من هذه المجموعة.


• إذا كانت النهديدات محددة ما عدا كونها تافهة جداً، يجب اعتبار الوقايات وتطبيقها عند الضرورة لإزالتها أو التقليل منها الى مستوى مقبول.


• وقد تشمل هذه الوقايات:


مناقشة شؤون الزبون تماماً وبحرية مع المحاسب الحالي؛ الطلب من المحاسب الحالي أن يقدم معلومات معروفة عن أي حقائق أو ظروف التي هي في رأي المحاسب الحالي، إن المحاسب المفترض يجب أن يكون على علم بها قبل التقرير فيما أن يقبل الارتباط.


عند الإجابة عن طلبات لتقديم عطاءات، تنص في العطاء على، أنه قبل قبول الارتباط، فإن الاتصال مع المحاسب الحالي سيتم طلبها، حتى أن تعمل الاستفسارات فيما إذا كانت الأسباب المهنية أو غيرها لماذا لم يقبل التعيين.


• طبيعياً يحتاج المحاسب المحترف في الممارسة العامة الحصول على غذن الزبون ويفضل كتابة، لبدء مناقشة مع المحاسب الحالي، وعند الحصول على إذن على المحاسب الحالي الإلتزام بالتعليمات القانونية والأخرى ذات العلاقة التي تحكم مثل هذا الطلب. حيث يقدم المحاسب الحالي المعلومات، يجب أن يقدم بأمانة وبشكل واضح، إذا كان المحاسب المفترض غير قادر على الاتصال مع المحاسب الحالي، يجب على المحاسب المفترض أن يجرب الحصول على المعلومات حول أي تهديدات ممكنة من قبل وسائل أخرى، مثل خلال تحقيقات الأطراف الثالثة أو خلفية استفسارات عن الإدارة العالية أو أولئك المهتمون بحكم الزبون.


• حيث لا نستطيع إنهاء أو تقليل التهديدات الى مستوى مقبول من خلال تطبيق الوقاية، على المحاسب المحترف في الممارسة العامة ، إلا إذا كان رضى من الحقائق الضرورية بوسائل أخرى، تهبط الارتباط.


• قد يطلب من المحاسب في الممارسة العامة أن يتعهد العمل مجاناً أو إضافة الى عمل المحاسب الحالي، إن مثل تلك الظروف قد ترفع التهديد المحتمل للكفاءة المهنية والعناية المستحقة الناتجة من مثلاً النقص أو المعلومات الناقصة وتشمل الوقاية ضد تلك التهديدات إشعار المحاسب الحالي حول العمل المفترض والذي سيعطي المحاسب الحالي الفرصة لتقديم أي معلومات ذات علاقة نحتاجها لإجراء العمل التام.
2/3/2- تضارب المصالح :
تضمن الدستور الأخلاقي فيما يعلق بتضارب المصالح ما يلي :


• على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يأخذ خطوات معقولة لتعريف الظروف التي قد تفرض تضارب المصلحة. إن مثل تلك الظروف قد تعكي ارتفاعاً للتهديدات للإلتزام مع المبادئ الأساسية. مثلاً، إن التهديد للموضوعية قد ينشأ عندما يتنافس المحاسب المحترف في الممارسة العامة مباشرة مع الزبون أو لديه عمل مشترك أو ترتيبات مشابهة مع منافس رئيسي للزبون. إن التهديد للموضوعية أو السرية قد ينشأ عندما يؤدي المحاسب المحترف في الممارسة العامة خدمات لزبائن تتضارب مصالحهم أو أن الزبائن في نزاع مع بعضهم بخصوص المسألة أو العملية مدار البحث.


• على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يقيم أهمية اي تهديد، ويشمل التقييم الاعتبار قبل القبول أو استمرار علاقة الزبون أو ارتباط محدد، فيما إذا كان للمحاسب المحترف في الممارسة العامة أي مصالح عمل، أو علاقات مع الزبون أو طرف ثالث الذي قد يمنح ارتفاعاً للتهديد، ما عدا التافهة جداً. يجب اعتبار الوقاية وتطبيقها عند الضرورة لإنهائها أو التقليل منها الى مستوى مقبول.


• اعتماداً على الظروف التي تعطي ارتفاعاً للنزاع، في العادة يجب أن تشمل الوقاية المحاسب المحترف في الممارسة العامة:


*أ- إشعار الزبون بمصالح عمل الشركة، أو النشاطات التي قد تمثل نزاعاً للمصالح والحصول على موافقتهم ليتصرفوا في مثل هذه الظروف أو
*ب- إشعار كل الأطراف المعروفة ذات العلاقة والذي يتصرف عنها المحاسب المحترف في الممارسة العامة ولجهتين أو أكثر بخصوص المسألة حيث أن مصالحهم في نزاع والحصول على موافقتهم للتصرف هكذا. أو
*ج- إشعار الزبون أن المحاسب المحترف في الممارسة العامة لا يتصرف بشكل شامل لأي واحد من الزبائن في أحكام الخدمات المفترضة (مثلاً في قطاع سوق معين أو بخصوص خدمة محددة) والحصول على موافقتهم للتصرف.


• يجب اعتبار الوقايات التالية أيضاً:


*أ- استعمال فريق ارتباط منفصل؛ و
*ب- اجراءات لمنع الدخول للمعلومات (مثلاً التفريق الطبيعي الصارم لتلك الفرق، تعبئة بيانات سرية وآمنة)؛ و
*ج- ارشادات واحة لأعضاء فريق الارتباط عن قضايا الأمن والسرية.
*د- استعمال اتفاقيات السرية الموقعة من الموظفين وشركاء الشركة.
*ه- مراجعة دورية لتطبيقات الوقاية من قبل فرد كبير غير متورط بارتباطات زبون ذات العلاقة.


• حيثما يمتلك نزاع مصالح تهديداً الى واحد أو أكثر من المبادئ الأساسية بما في ذلك الموضوعية، السرية أو السلوك المهني الذي لا يمكن إنهائه أو تقليله الى مستوى مقبول من خلال تطبيق الوقاية، يجب على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يستنتج أنه ليس مناسباً لقبول ارتباط محدد أو أن الاستقالة من واحداً أو أكثر من نزاعات الارتباطات هو المطلوب.


• حيثما طلب المحاسب المحرتف في الممارسة العامة من زبون أن يتصرف بالنيابة هن طرف آخر (والذي قد يكون أو لا يكون زبون حالي)، فيما يتعلق بمسألة المصالح الخاصة في النزاع حيث رفضه الاعتراف من قبل الزبون، عندما لا يجب أن لا يستمروا للتصرف لأحد الأطراف في المسألة التي تعطي ارتفاعاً لنزاع المصالح.


2/3/3- الأراء الثانية :


تضمنت المباديء الأساسية فيما يتعلق الأراء الثانية ما يلي :


• في أوضاع حيث طلب من محاسب محترف في الممارسة العامة أن يعطي رأياً آخر عن تطبيق المحاسبة، التدقيق، التقارير أو معاييلا أخرى أو مبادئ لظروف محددة أو قيود من قبل أو نيابة عن شركة أو عن كينونة زبون غير موجودة والتي قد تعطي ارتفاعاً لتهديد الإلتزام بالمبادئ الأساسية مثلاً قد يكون هناك تهديد للكفاءة المهنية والعناية المستحقة في ظروف حيث أن الرأي الآخر لا يعتمد على نفس مجموعة الحقائق التي تم توفيرها للمحاسب الحالي، أو تعتمد على الدليل الناقص، إن أهمية التهديد سيعتمد على ظروف الطلب وكل الحقائق الأخرى المتوفرة، والافتراضات المتعلقة بالتعبير عن الحكم المهني.


• عندما يطلب تقديم مثل هذا الرأي على المحاسب المهني في الممارسة العامة أن يقيم أهمية التهديدات وإذا كانت غير تافهة جداً. يجب اعتبار الوقاية وتطبيقها عند الضرورة لإنهائها أو تقليلها الى مستوى مقبول. وقد تشمل مثل هذه الوقاية البحث عن إذن الزبون للاتصال بالمحاسب الحالي، واصفين القيود المحيطة بأي رأي في الاتصالات مع الزبون وتزويد المحاسب الحالي بنسخة من الرأي.


• إذا كانت الشركة أو الكيان يريدات الرأي لن تسمح الاتصال مع المحاسب الحالي، يجب على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يعتبر فيما إذا كان أخذ كل الظروف بالحسبان، إن من المناسب تقديم الرأي الذي أراد.
2/3/4- تسويق الخدمات المهنية :
تضمن الدستور الاخلاقي للمحاسبين فيما يتعلق بتسويق الخدمات المهنية ما يلي :


• عندما يلتمس محاسباً محترفاً عملاً جديداً في الممارسة العامة من خلال الإعلان، أو شكل آخر من التسويق، قد يكون هناك تهديداً محتملاً للإلتزام مع المبادئ الأساسية. مثلاً إذا كان التهديد للمصلحة الشخصية للإلتزام مع المبادئ للسلوك المهني قد أنشأت، إذا كانت الخدمات، الإنجازات أو منتجات مسوقة بطريقة ما غير متطابقة مع تلك المبادئ.


• يجب أن ل ا يحضر محاسباً محترفاً في الممارسة العامة المهنية الى سوء السمعة عند تسويق الخدمات المهنية. يجب أن يكون المحاسب المحترف في الممارسة العامة أميناً وصادقاً ويجب أن لا:


• أن لا يعمل ادعاءات مبالغ فيها للخدمات المقدمة، أو مؤهلات مملوكة أو خبرات مكتسبة. أو
• أن يستحق بالمراجع للمقارنات الغير مؤكدة لعمل آخر.


إذا كان المحاسب المحترف في الممارسة العامة قي شك إذا كان الشكل المقترح للإعلان أو التسويق مناسباً على هذا المحاسب أن يتشاور مع جسم مهني ذو علاقة.
2/3/5- الهدايا و الكرم :
وضع ال ifac تصورا لما يتعلق بالهدايا و الكرم على النحو التالي :


• قد يقدم للمحاسب المحترف في الممارسة العامة أو عضو عائلي مقرب هدايا وكرم من زبون، في العادة فإن مثل هذا العرض يرفع التهديد للإلتزام مع المبادئ الأساسية. مثلاً تهديد المصالح الشخصية للموضوعية قد تنشأ إذا تمقبول هدية من زبون، تهديد بالتخويف للموضوعية قد ينشأ مع إمكانية ظهور في العلن لهذه الهدايا.


• إن أهمية هذا التهديد سيعتمد على طبيعة، القيمة والقصد وراء العرض. حيث الهدايا والكرم مع طرف ثالث معقول ومطلع ولديه معرفة بكل المعلومات ذات العلاقة، سيجعله تافه جداً تجعل المحاسب المحترف في الممارسة العامة قد يستنتج بأن العرض يسير في المجرى الطبيعي للعمل في هذه الحالات، وقد يستنتج المحاسب المحترف في الممارسة العامة بشكل عام أنه لا يوجد تهديد هام للإلتزام مع المبادئ الأساسية.


•اذ كانت التهديدات المقيمة ما عدا أنها تافهة جداً ويجب أن تؤخذ الوقاية بعين الاعتبار وتطبق حسب الضرورة لإزالتهم أو تحويلهم الى مستوى مقبول من خلال تطبيق الوقاية ، فإنه يجب على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يقبل مثل هذا العرض.
2/3/6- الحجز على أصول الزبون :
فيم يتعلق باحجز على أصول الزبون فقد أورد الأتحاد الاخلاقي للمحاسبين ما يلي :


• يجب أن ل ا يفترض المحاسب المحترف في الممارسة العامة الحجز أو الوصاية على اموال الزبون أو أصول أخرى إلا إذا سمح القانون بذلك وإذا كان كذلك بالإلتزام مع أيرسوم إضافية قانونية مفروضة على المحاسب المحترف في الممارسة العامة الذي يمتلك مثل هذه الأصول.


• عن احتجاز أصول زبون يخلق تهديداً الى الإلتزام مع المبادئ الاساسية مثلاً هناك تهديد للمصلحة الشخصية، للسلوك المهني ولربما تكون تهديداً للمصلحة الشخصية وللموضوعية الناشئة من حجز أصول الزبون، وللوقاية من مثل تلك التهديدات فعلى المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يؤتمن بالمال أو (أصول أخرى) تعود ملكيتها للغير:


*أ- أن يحتفظ بتلك الأصول منفصلة عن الأصول الشخصية أو الشركة.
*ب- أن يستعمل تلك الأصول فقط للغرض المقصود فقط.
*ج- أن يكون جاهزاً في كل الأوقات لحساب تلك الأصول، وأي دخل، حصص أو مكتسبات تحققت لأي شخص مخول لتلك المحاسبة و
*د- الإلتزام بالقوانين والأنظمة ذات العلاقة الى حجز وحساب مثل تلك الأصول.


• بالإضافة، يجب أن يكون المحاسب المحترف في الممارسة العامة على علم بالتهديدات الى الإلتزام بالمبادئ الأساسية من خلال الجمعية لمثل هذه الأصول مثلاً، إذا وجد أن الأصول من نشاطات غير قانونية، مثل غسيل الأموال كجزء من الزبون واجراءات قبول الارتباط لمثل هذه الخدمات، يجب على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يقوم بالاستفسار المناسب حول مصدر مثل تلك الأصول ويجب أن يفكر بإلتزاماتها القانونية والتنظيمية، وقد يفكرون أيضاً في البحث عن إدارة قانونية.
2/3/7- موضوعية – كل الخدمات :
المباديء الأساسية التي أصدرها الإتحاد الدولي للمحاسبين فيما يتعلق بموضوعية – كل الخدمات فهي كما يلي :


• على المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يفكر عند تقديم أي خدمات مهنية فيما إذا كان هناك تهديد بالإلتزام بالمبادئ الأساسية من الموضوعية، ناتجة عن امتلاك اهتمام فيه، أو علاقة مع، زبون أو مدراء، ضباطاً أو موظفين مثلاً تهديد معتاد للموضوعية قد ينشأ من علاقة عائلية أو شخصية أو عمل.


• إن المحاسب المحترف في الممارسة العامة الذي يقدم خدمة التأمين مطلوب أن يكون مستقلاً عن زبون التأمين. الاستقلال بالعقل والمظهر هو ضروري لتمكين المحاسب المحترف في الممارسة العامة أن يعبر عن نتيجة وأن يرى انه يعبر عن نتيجة دون تحيز، تضارب المصالح أو التأثير الذي لا داعي له على الآخرين ويقدم القسم 290 ارشادات محددة عن متطلبات الاستقلالية للمحاسبين المحترفين في الممارسة العامة عندما يؤدون ارتباط تأميني.


• إن وجود التهديد للموضوعية عند تقديم أي خدمات مهنبة سوف يعتمد على الظروف المعنية للارتباط وطبيعة العمل الذي يؤديه المحاسب المحترف في الممارسة العامة.


• على المحاسب المحرتف في الممارسة العامة أن يثمن أهمية التهديد المحدد وإذا كانت تافهة بوضوح، يجب أن نفكر بالوقاية وتطبيقها عند الضرورة لإزالتها أو التقليل منها الى مستوى مقبول، وأن مثل هذه الوقاية قد تشمل:


• الانسحاب من فريق الارتباط.
• اجراءات الإشراف.
• إنهاء العلاقة المالية أو العمل، معطياً ارتفاعاً للتهديد.
• مناقشة القضية مع مستويات أعلى من الإدارة ضمن الشركة.
• مناقشة القضية مع أولئك المهتمون بحكم الزبون.
2/3/8- الأستقلال – ارتباطات التأمين ( التوكيد ) :
أكد الأتحاد الدولي للمحاسبين على مبدأ الأستقلال فأورد ما يلي ضمن دستوره :


• في حالة ارتباط تأمين فإنه من مصلحة الجمهور، ولهذا فمطلوب من قبل مجموعة المبادئ الأخلاقية بأن أعضاء فريق التأمين، الشركات وعندما يكون قابلاً للتطبيق، أن تكون شركات شبكة مستقلة عن زبائن التأمين.


• إن ارتباطات التأمين مصممة لتعزيز درجة المستعمل المقصود للثقة جول نتائج التقييم أو قياس مادة البحث ضد المعايير. إن الإطار العالمي لارتباطات التأمين (تأمين الإطار) التي صدرت عن المجلس العالمي للتدقيق ومقاييس التأمين، قد وصف العناصر والأهداف من ارتباطات التأمين وعرف الاترباطات الى مستويات دولية من التدقيق (isa)، المقاييس العالمية عن مراجعة الارتباطات. (isre) والمقاييس العالمية عن ارتباطات التأمين (isae). ولوصف عناصر وأهداف ارتباط التأمين، يجب الإشارة الى إطار التأمين.


• كما وضح في إطار التأمين، ففي ارتباط التأمين، فإن المحاسب المحترف في الممارسة العامة يعبر عن خاتمة مصممة لتعزيز درجة الثقة للمستعمل المقصود ما عذا الطرف المسؤول عن نتيجة التقييم أو مقياس مادة بحث ضد المعايير.


• إن نتيجة التقييم أو مقياس مادة البحث هي المعلومات التي تنتج من تطبيق المعايير الى مادة البحث. إن مصطلح " معلومات مادة البحث " يستعمل ليعني نتيجة التقييم أو مقياس مادة البحث. مثلاً:


• إن الاعتراف، المقياس، التقديم والإفصاح الممثلة في البيانات المالية (معلومات مادة البحث) تنتج من التطبيق لإطار التقرير المالي للإعتراف، المقياس، التقديم والإفصاح مثل معايير إعداد التقارير المالية الدولية (معايير) الى كيان مركز مالي، أداء مالي وتدقيق نقدي (مادة البحث).
• زعم حول فعالية المراقبة الداخلية (معلومات مادة البحث) تنتج من تطبيق إطار لتقييم فعالية المراقبة الداخلية، مثل coso أو coco (معيار) للمراقبة الداخلية، عملية (مادة البحث).


• إن ارتباطات التأمين قد يكون أساسه زعم أو تقرير مباشر وفي كلتا الحالتين فإنها تشرك ثلاثة اطراف منفصلين: محاسب عام في ممارسة عامة، جهة مسؤولة والمستعمل المقصود.


• في ارتباط تأمين أساسه زعم والذي يشمل ارتباط تدقيق بيانات مالية، إن التقييم أو المقياس لمادة البحث تؤدى من قبل الجهة المسؤولة وتكون متوفرة للمستعمل المقصود.


2/4- الجزء ( ج ) : قواعد السلوك المهني للمحاسبين في الأعمال .
2/4/1- التهديدات والوقاية.
2/4/2- النزاعات المحتملة .
2/4/3-التحضير وذكر المعلومات .
2/4/4- التمثيل بالخبرة الكافية .
2/4/5-المصالح المالية.
2/4/6-الحوافز.
مقدمة :
المستثمرون، الدائنون، أصحاب العمل وقطاعات أخرى من مجتمع العمل، وكذلك الحكومة وعامة الناس يعتمدون على عمل المحاسب المحترف في العمل، قد يكون المحاسب المحترف في العمل مسؤولاً منفرداً أو مجتمعاً لتحضير وإعداد التقارير المالية ومعلومات أخرى، والذي يعتمد عليها كل من المؤسسة التي توظفه, وأطراف ثالثة. وقد يكونوا مسؤولين لتقديم إدارة مالية فعالة، والنصيحة المؤهلة عن أمور متنوعة تتعلق بالعمل.


• قد يكون المحاسب المحترف في العمل موظفاً، شريكاً، مديراً (إما تنفيذي أو غير تنفيذي)، مدير مالك، متطوع أو عمل آخر لواحد أو أكثر من المنظمات المستخدمة، إن العلاقة القانونية مع المنظمة المستخدمة إن وجدت، ليس لها تأثير إلزامي على المسؤوليات الأخلاقية على المحاسب القانوني في العمل.


• إن لدى المحاسب المحترف في العمل مسؤولية الى أبعد الأهداف الشرعية لمنظمة الاستخدام. إن هذه المجموعة لا تبحث عن إعاقة محاسب محترف في العما من إتمام مسؤولياته تماماً. ولكن تعتبر الظروف التي فيها النزاعات والتي قد تنشأ مع الواجب المطلق للإلتزام مع المبادئ الأساسية.


• إن المحاسب المحترف في العمل في الغالب ما يملك منصباً عالياً ضمن المنظمة. كطلما ارتفع المنصب، كلما كانت القدرة أعظم والفرصة في التأثير في الحوادث. الممارسات والمواقف. ولذا فإن المحاسب المحترف يتوقع أن يشجع الثقافة المعتمدة على الأخلاق في المنظمة المستخدمة والتي تؤكد الأهمية التي تضعها الإدارة العليا على السلوك الأخلاقي.


• إن الأمثلة المقدمة في الأقسام التالية المقصود منها لشرح كيف يتوي تطبيق الهيكل التصوري وغير المقصود أن يكون، ولا يجب أن يترجموا قائمة شاملة لكل الظروف التي جربها المحاسب المحترف في العمل، التي قد تخلق تهديدات للإلتزام مع المبادئ، إنه ليس كافياً لمحاسب محترف في العمل مجرد الامتثال مع الأمثلة، بالأحرى يجب أن يقدم الإطار الى الظروف المعنية التي واجهته.


2/4/1- التهديدات والوقاية:
أورد الدستور الأخلاقي للمحاسبين التصنيفات و المباديء التالية فيما يتعلق بالتهديدات و الوقاية :
• إن الإلتزام بالمبادئ الأساسية قد يهدد بمدى واسع من الظروف، يقع العديد من التهديدات في التصنيفات التالية:
*أ- المصلحة الشخصية.
*ب- مراجعة الذات.
*ج- الدفاع.
*د- الألفة.
*ه- التخويف.
*و-
• وتشمل الأمثلة الظروف التي قد تحدث تهديداً للمصلحة الشخصية للمحاسب في العمل ولكنها ليست محددة الى:
• الفوائد المالية، القروض والضمانات.
• ترتيبات تعويض الحوافز.
• الاستعمال الشخصي الغير مناسب لموجودات الشركات.
• القلق حول أمان التظيف.
• الضغوط التجارية من خارج المنظمة الموظفة.
• وتشمل الظروف التي قد تخلق تهديدات مراجعة الذات ولكنها ليست محددة الى، قرارات العمل، أو البيانات الخاضعة للمراجعة والتبرير من نفس المحاسب القانوني في العمل مسؤول عن عمل مثل هذه القرارات أو تحضير تلك البيانات.


• عندما يعجل الأهداف والأغراض الشرعية لمنظمته الموظفة فإن المحاسب المحترف في العمل قد يروج لمركز المنظمة، ويقدم أي بيانات مالية سواء كاذبة أو مضللة، إن مثل هذه الأعمال بشكل عام لن تخلق تهديد دفاع.


• وتشمل أنظمة الظروف التي قد تخلق تهديداً لغة ولكنها ليست محددة الى:


• محاسب محترف في عمل في مركز ليؤثر مالياً أو يقدم تقريراً غير مالي أو قرارات عمل ولديه عضو من العائلة في مركز يستفيد من تلك التأثيرات.
• ارتباط طويل مع اتصالات عمل تؤثر على قرارات العمل.
• قبول هدية أو معاملة تفضيلية، إلا إذا كانت القيمة تافهة بشكل واضح.


• وتشمل أمثلة الظروف التي قد تخلق تهديد تخويف ولكنها ليست محددة الى:


• تهديد بالطرد أو الاستبدال للمحاسب المحترف في العمل أو عضو عائلي قريب، حول خلاف لتطبيق مبدأ كمحاسبي أو الطريقة التي سيبلغ بها عن المعلومات المالية.
• شخصية مسيطرة تحاول التأثير على عملية اتخاذ القرار، مثلاً فيما يخص إحالة العقود أو تطبيق مبدأ محاسبي.


• قد يجد المحاسب المحترف في العمل ظروفاً محددة ترفع تهديداً فريداً للإلتزام بواحدة أو أكثر من المبادئ الأساسية، إن من الواضح أن مثل تلك التهديد الفريد لا يمكن تصنيفه، في كل العلاقات المهنية والعمل يجب على المحاسبين المهنيين أن يكونوا مستنفرين لمثل تلك الظروف والتهديدات.


• الوقاية التي قد تزيل أو تقلل التهديد الذي واجه المحاسب المحترف في العمل الى مستوى مقبول مرفع في تصنيفين عريضين:
*أ- الوقاية التي خلقت من المهنة، التشريع أو الأنظمة؛ و
*ب- الوقاية في بيئة العمل.


• وتشمل الوقاية في بيئة العمل ولكنها ليست مقيدة الى:


• إن أنظمة المنظمة المستخدمة للإشراف المتعلق بالشركات أو هياكل إشرافية أخرى.
• برامج التصرف والأخلاق للمنظمة المستخدمة.
• إن اجراءات الاستقدام في المنظمة المستخدمة تؤكد أهمية تزظيف موظفين ذو مقدرة عالية ومؤهلين.
• مراقبات داخلية قوية.
• عمليات تنظيمية مناسبة.
• قيادة تؤكد على اهمية السلوك الأخلاقي والتوقعات بأن يتصرف الموظفين وفق أسلوب أخلاقي.
• سياسات واجراءات لتطبيق ومراقبة نوعية أداء الموظف.
• الاتصال المناسب لسياسات واجراءات منظمة الاستخدام (المستخدمة) يشمل أي تغييرات لهم، لكل الموظفين وتدريب مناسب وتعليم على مثل هذه السياسات والاجراءات.
• سياسات واجراءات تشجع الموظفين للاتصال مع المستويات العليا ضمن المنظمات المستخدمة، وأي قضايا أخلاقية التي تقلقهم دون خوف من العقوبة.
• التشاور مع محاسب محترف مناسب.


• في ظرف حيث يعتقد محاسب محترف في العمل أن السلوك الغير أخلاقي أو أفعال من قبل آخرين ستستمر بالحدوث ضم المنظمة المستخدمة، يجب أن يفكر المحاسب المحترف في العمل البحث عن نصيحة قانونية. وفي هذه الأوضاع النهائية حيث تم انهاك كل الوقايات المتوفرة، وأن ليس ممكناً تقليل التهديد الى مستوى مقبول، وقد يستنتج محاسباً محترفاً في العمل أنه من المناسب أن يستقيل من منظمة مستخدمة.


2/4/2- النزاعات المحتملة :
فيم يتعلق بالقواعد المحاسبية الخاصة بالنزاعات المحتملة فقد تضمن الدستور الأخلاقي للمحاسبين ما يلي :
• إن المحاسب المحترف في العمل لديه التزامات مهنية للإلتزام بالمبادئ الأساسية، على كل، قد يكون هناك أوقات عندما تكون مسؤولياتهم الى منظمة مستخدمة والإلتزامات المالية للإلتزام بالمبادئ الأساسية التي في النزاع. في العادة، يجب أن يدعم المحاسب المحترف في العمل الأهداف الشرعية والأخلاقية التي أسسها رب العمل، والقوانين والاجراءات المرسومة لدعم هذه الأهداف، وبغض النظر، حيث الإلتزام مع المبادئ الأساسية مهدد، يجب أن يفكر المحاسب في العمل في ردة فعل الى ظروف.
• وكنتيجة للمسؤوليات نحو المنظمة المستخدمة، قد يتصرف المحاسب المحترف تحت الضغط بطرق قد تهدد بشكل مباشر أو غير مباشر الإلتزام مع المبادئ الأساسية، إن مثل هذا الضغط قد يكون واضحاً أو ضمنياً، قد تأتي من مشرف، مديراً، رئيساً أ, أي فرد آخر ضمن منظمة التوظيف، قد يواجه المحاسب المحترف ضغطاً الى:
• أن يتصرف ضد القانون أو الأنظمة.
• أن يتصرف ضد المعايير التقنية أو المهنية.
• أن يسهل استراتيجيات إدارية لكسب غير أخلاقي أو قانوني.
• أن يكذب على، أو ما عدا ذلك التضليل بقصد (بما في ذلك التضليل بالبقاء ساكتاً) وبالأخص:
- مدققي حسابات المنظمة المستخدمة؛ أو
- المنظمون.
• إصدار، أو يكون مرتبطاً ما عدا ذلك بتقرير مالي أو غير مالي الذي يسئ تمثيل الحقائق مادياً، بما في ذلك البيانات المالية المرتبطة، مثلاً:
- البيانات المالية.
- الإلتزام الضريبي.
- الإلتزام القانوني.
- تقارير من قبل منظمو الأمن.


• إن أهمية التهديدات الناشئة من مثل تلك الضغوط مثل تهديدات التخويف، يجب أن يقيم وإذا كانوا غير تافهين جداً، يجب التفكير بالوقاية وأن تطبق كلما كان ضرورياً لإنهائها أو التقليل منها الى مستوى مقبول، وقد تشمل الوقاية:


• الحصول على نصيحة عندما يكون ملائماً ضمن المنظمة المستخدمة، من مستشار مهني مستقل أو شخص مهني ذو علاقة.
• وجود عملية قرار نزاع رسمية ضمن منزمة الاستخدام.
• البحث عن النصيحة القانونية.


2/4/3-التحضير وذكر المعلومات:
أما فيما يتعلق بالقواعد الخاصة بالتحضير و ذكر المعلومات فهي كما يلي :


• يشترك في أغلب الأحيان المحاسب المحترف في العمل في تحضير وذكر المعلومات التي قد تعلق على الملأ أو يستعملها آخرون في داخل او خارج المنظمة المستخدمة وقد تتضمن تلك المعلومات مالياً أو معلومات إدارية، مثلاً التوقعات والميزانيات التقديرية، البيانات المالية، المناقشات الإدارية والتحاليل، ورسالة إدارة التمثيل المقدمة للمدقق كجزء من التدقيق للبيانات المالية، على المحاسب المحترف في العمل أن يحضر أو يقدم مثل تلك المعلومات بالعدل، بأمانة وطبقاً للمعايير المهنية ذات العلاقة، لكي تكون المعلومات مفهومة في هذا السياق.


• إن المحاسب المحترف في العمل الذي يتحمل المسؤولية لتحضير او الموافقة على البيانات المالية للغرض العام للمؤسسة المستخدمة، عليه أن يتأكد أن هذه البيانات المالية مقدمة طبقاً لمعايير إعداد التقارير المالية القابلة للتطبيق.


• يجب على المحاسب المحترف في العمل أن يحافظ على المعلومات التي يكون مسؤولاً عنها في أسلوب كذلك:


*أ- أن يصف بوضوح طبيعة اجراءات العمل الحقيقية، الأصول أو المطلوبات.
*ب- تصنيف وتسجيل المعلومات بأسلوب مناسب وفي الوقت المناسب.
*ج- تمثبل الحقائق بدقة وبشكل تام في كل النواحي المادية.


• التهديد للإلتزام بمبادئ الاساسية، مثلاً مصلحة الذات أو تهديدات الخوف الى الموضوعية أو القدرة المهنية والعناية المستحقة. قد تنشأ حيث قد يضغط المحاسب المهني (إما خارجي أو بإمكانية الكسب الشخصي) ليصبح مرتبطاً مع المعلومات المضللة أو أن يصبح مرتبطاً مع معلومات مضللة من خلال أفعال الآخرين.


• إن أهمية تلك التهديدات تعتمد على عوامل مثل قصور الضغط، والدرجة التي قد تكون المعلومات بها مضللة، يجب أن يتم تقييم أهمية التهديدات وإذا لم تكن تافهة بوضوح يجب اعتبار وتطبق إذا كان ضرورياً لإزالة أو تقليلها الى مستوى مقبول. إن مثل هذ الوقاية قد تشمل التشاور مع المشرفين ضمن المنظمة المستخدمة. مثلاً إن جمعية التدقيق أو أي جسيم آخر مسؤول عن الحكم أو مع شخص مهني ذو علاقة.


• حيث لم يكن ممكناً لتقليل التهديد الى مستوى مقبول، يجب على المحاسب المحترف أن يرفض أن يبقى مرتبطاً مع معلومات تعتبر أو قد تعتبر مضللة، إذا كان المحاسب المحترف في عمل على علم بأن إصدار معلومات مضللة أما هامة أو مثابرة، يجب أن يعتبر المحاسب المحترف في العمل الإخبار المناسب للسلطات يتوافق مع التوجيه في الأقسام السابقة، قد يرغب أيضاً المحاسب المحترف في العمل أن يبحث نصيحة قانونية أو يستقيل.


2/4/4- التمثيل بالخبرة الكافية :
شمل الدستور الأخلاقي القواعد التالية فيما يتعلق بالتمثيل بالخبرة الكافية ما يلي :


• إن المبدأ الأساسي للقدرة المهنية والعناية المستحقة والتي تتطلب بأن المحاسب المحترف في العمل يجب أن يتعهد واجبات هامة، والذي هي عند المحاسب المحترف في العمل، أو يستطيع الحصول على تدريب كافٍ ومحدد أو خبرة، يجب على المحاسب المحترف في العمل ان لا يضلل عن قصد صاحب العمل الى مستوى الخبرة الذي يمتلك، ولا أن يفشل المحاسب المحترف في العمل للبحث عن نصيحة خبير مناسبة ومساعدة عندما يتطلب ذلك.


• الظروف التي تهدد قدرة المحاسب المحترف في العمل على أداء وظائف مع الدرجة من القدرة المهنية والعناية المستحقة تشمل:


• وقت غير كاف للأداء التام أو إكمال المهمات ذات العلاقة.
• معلومات ناقصة، مقيدة أو ناقصة عادة لأداء الواجبات بشكل صحيح.
• خبرات غير كافية، تدريب و/أو تعليم.
• مصادر غير تامة للأداء الصحيح للوظائف.


• إن أهمية مثل تلك التهديدات ستعتمد على عوامل مثل المدى الذي يعمل بها المحاسب المحترف في العمل مع آخرين. الأقدمية النسبية في العمل ومستوى الإشراف والمراجعة المطبقة على العمل، يجب أن يتم تقييم أهمية التهديدات، وإذا لم تكن تافهة بشكل واضح يجب اعتبار الوقاية وأن تطبق عند الضرورة لإزالتها أو تقليلها عند مستوى مقبول، إن الوقاية التي قد نفكر بها تشمل:


• الحصول على نصيحة إضافية أو تدريب.
• التأكيد أن هناك وقتاً كافياً متوفراً لأداء الوظائف ذات العلاقة.
• الحصول على مساعدة من بعضهم ذات الخبرة الضرورية.
• الاستشارة، حيث تكون ملائمة مع:
- الرؤساء ضمن المنظمة المستخدمة.
- خبراء مستقلين أو
- هيئة مهنية ذات علاقة.


• حيث لا نستطيع إزالة أو التقليل الى مستوى مقبول، يجب على المحاسب المحترف في العمل أن يفكر برفض أداء المهمات موضع السؤال إذا صمم المحاسب المحترف في العمل أن الرفض هو المناسب فإنه يجب توضيح الأسباب بشكل واضح.


2/4/5-المصالح المالية:
للأهمية البالغة للمصالح المالية فقد تتضمن الدستور الأخلاقي ما يلي :


• قد يكون للمحاسبين المحترفين فوائد (مصالح) مالية أو قد يعلم عن مصالح مالية لأعضاء عائلة مقربين، والتي في ظروف معينة قد تعكي زيادة في التهديد للإلتزام بالمبادئ الأساسية، مثلاً تهديدات مصالح الذات للموضوعية أو السرية ربما تنشأ من خلال الوجود المحفز والفرص لمعالجة حساسية سعر لكي يكسب مالياً. أمثلة للظروف التي قد تخلق تهديداً لمصلحة الذات تشمل ولكن محددة لأوضاع حيث المحاسب المحترف في العمل أو عضر عائلي مقرب:


• يمسك لمصلحة مالية مباشرة أو غير مباشرة في المنظمة المستخدمة وان القيمة لهذه الفائدة المالية يمكن أن تتأثر بشكل مباشر بقرارات اتخذها المحاسب المحترف في العمل،
• مؤهل لربح يتعلق بعلاوة، وأن قيمة هذه العلاوة قد تتأثر مباشرة بقرار اتخذه المحاسب المحترف في العمل.
• يمسك مباشرة أو غير مباشرة خيارات سهم في المنظمة المستخدمة، حيث تتأثر القيمة مباشرة بقرارات اتخذها المحاسب المحترف في العمل.
• يمسك مباشرة أو غير مباشرة خيارات سهم في المنظمة المستخدمة، أو ستكون مؤهلى للتحويل قريباً؛ أو
• قد يتأهل لخيارات السهم في المنظمة المستخدمة أو الأداء المتعلق في العلاوات إذا تحققت بعض الاهداف المعنية.


• في تقييم أهمية مثل هذا التهديد والوقاية المناسبة التي ستطبق لإزالة التهديد ا, تقليله لمستوى مقبول على المحاسب المحترف في العمل أن يفحص طبيعة المصلحة المالية، وهذا يشمل تقييم أهمية المصلحة المالية وأين هي مباشرة أو غير مباشرة. وبوضوح، فإن ما يؤلف كومة هامة أو قيمة في مؤسسة تتراوح من فرد الى آخر، معتمداً على الظروف الشخصية.


• إذا كانت التهديدات غير تافهة بوضوح، يجب التفكير بالوقاية وتطبيقها عند الضرورة لإزالتها أو تقليلها الى مستوى مقبول وقد تشمل مثل هذه الوقاية:


• سياسات واجراءات للجنة مستقلة عن الإدارة لتحديد مستوى وشكل التعويضات للإدارة العليا.
• الإفصاح عن كل المصالح ذات العلاقة، وأي خطط للتجارة في الأسهم ذات العلاقة لأولئك الذين في الحكم للمنظمة المستخدمة، طبقاً لأي سياسات داخلية.
• الاستشارة، مع الرؤساء عندما يكون مناسباً ضمن المنظمة المستخدمة.
• الاستشارة، مع الذين في الحكم عندما يكون مناسباً للمنظمة المستخدمة أو جهات مهنية ذات علاقة.
• اجراءات التدقيق الداخلي والخارجي.
• تعليم أحدث عن القضايا الأخلاقية والتقيدات القانونية وأنظمة أخرى حول احتمالية التجارة الداخلية.


• يجب على المحاسب المحترف في العمل أن لا يعالج المعلومات ولا يستعمل معلومات سرية للكسب الشخصي.


2/4/6-الحوافز:
أما الحوافز فقد تضمنت هذه القواعد المحاسبية ما يلي :
تلقي العروض:


• قد يتلقى المحاسب المحترف في العمل أو أحد أعضاء العائلة المقربين حوافزاً، قد تأخذ أشكالاً متنوعة بما في ذلك الهدايا، الكرم، معاملة تفضيلية، ونداءات غير ملائمة للصداقات أو الولاء.


• عروض للحوافز قد تخلق تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية عندما يعرض على المحاسب المحترف أو أحد أعضاء العائلة المقربين حوافزاً، يجب أن تعتبر الحالية بعناية. إن تهديدات مصالح الذات للموضوعية أو السرية حيث أن الحوافز عملت في محاولة للتأثير غير الملائم على الأعمال أو القرارات. تشجيع السلوك الغير قانوني أو الخيانة. أو الحصول على أعمال سرية. إن تهديدات التخويف للموضوعية أو السرية تنشأ إذا تم قبول مثل هذه الحوافز واتبعت بتهديدات لعمل هذا العرض علناً وتدمير السمعة للمحاسب المحترف في العمل أو لعضو العائلة القريب.


• إن أهمية مثل هذا التهديد سيعتمد على طبيعة، القيمو والقصد من وراء العرض إذا كان هناك طرف ثالث على علم ولديه المعرفة بكل المعلومات ذات العلاقة فإننا سنعتبر الخافز غير مهم ولا يقصد به تشجي غير أخلاقي، عندها قد يستنتج المحاسب أن هذا العرض قدم في المسار الطبيعي للعمل وقد يستنتج بشكل عام أنه لا يوجد تهديد هام للإلتزام بالمبادئ الأساسية.


• إذا كانت التهديدات المقيمة ما عدا التافهة جداً، يجب اعتبار الوقاية وتطبيقها عند الضرورة لإنهائها أو تقليلها الى مستوى مقبول وعندما لا نستطيع إنهاء التهديد أو أن نقللها الى مستوى مقبول من خلال تطبيق الوقاية، يجب أن لا يقبل المحاسب المحترف في العمل الحوافز. حيث أن التهديدات الحقيقية أو الظاهرة للإلتزام بالمبادئ الأساسية، لا تنشأ عن قبول مجرد حافز، لكن في بعض الاحيان مجرد من حقيقة العرض الذي قدم، يجب تبني وقاية، يجب أن يقيم المحاسب المحترف في العمل المرتبط مع كل هذه العروض ويفكر فيما إذا كان علينا أن تتخذ الأفعال التالية:


*أ- حيث أن مثل تلك العروض قد جعلت (قدمت) يجب أن نخبر فوراً المستويات العليا من الإدارة. أو أولئك الحاكمين في المنظمة المستخدمة.
*ب- إعلام الأطراف الثالثة بالعرض – فمثلاً فإن الجهة المهنية أو صاحب العمل للأفراد الذين قدموا العرض، على كل، فإن المحاسب المحترف في العمل يجب أن بفكر بالبحث عن نصيحة قانونية قبل اتخاذ مثل هذه الخطوة.
*ج- نصح أعضاء العائلة المقربين من التهديدات ذات العلاقة والوقاية أين هم فعلاً في المواقع التي قد تؤدي الى عروض الحوافز مثلاً كنتيجة لوضع توظيفهم و
*د- إعلام المستويات العليا من الإدارة أو أولئك الحاكمين في المنظمة المستخدمة حيث أن أعضاء العائلة المقربين موظفين من قبل منافسين أو مزودين محتملين للمنظمة.


عمل العروض:


• قد يكون المحاسب المحترف في العمل في وضع، حيث يتوقع من المحاسب أو تحت ضغط آخر لتقديم حوافز لإلحاق حكم الفرد الآخر أو المنظمة تأثير عملية صنع القرار أو ا لحصول على معلومات سرية.


• قد يأتي مثل هذا الضغط من ضمن المنظمة المستخدمة، من زميل أو رئيس مثلاً، وقد تأتي أيضاً من فرد خارجي أو من منظمة تقترح الأفعال، أو قرارات العمل اتي تكون مفيدة للمنظمة المستخدمة والتي من الممكن أن تؤثر بشكل غير مناسب للمحاسب المحترف.


• يجب أن لا يعرض المحاسب المحترف اي حوافز للتأثير على الحكم المحترف بشكل غير صحيح لطرف ثالث.


• حيث أن الضغط لتقديم حوافز غير أخلاقية تأتي ضمن المنظمة المستخدمة، على المحاسب المحترف ان يتبع المبادئ والارشاد الخاص بقرار النزاع الأخلاقي الذي عرض في جزء أ من هذه المجموعة.