يوجد 7 طرق لحساب قسط الإهلاك وهي كالتالي : -


طريقة القسط الثابت طريقة القسط المتناقص طريقة وحدة النشاط طريقة إعادة التقدير طريقة الدفعة السنوية


طريقة الإستبعاد والإحلال طريقة الإهلاك الجماعي أو المركب
أولاً : - طريقة القسط الثابت


تعتبر طريقة القسط الثابت من أسهل طرق الإهلاك ومن أكثرها إستخداما ً في الحياة العملية ، وفي هذه الطريقة يتم تخصيص تكلفة الأص على سنوات الحياة الإنتاجية بالتساوي


تكلفة الأصل – القيمة المقدرة للخردة
القسط السنوي =
العمر الإنتاجي


ويمكن تحديد قسط الإهلاك في صورة نسبة مئوية من خلال : -


القسط
النسبة المئوية لقسط الإهلاك100




مثال




التكلفة


إشترت شركة المـــــراد للمواد الغذائية في 1/1 2000 آلة بمبلغ 35,000 ج.م ، وبلغت مصاريف السمسرة 1000 ج.م ، وتم دفع مصاريف تركيب 4000 ج.م ، وقد قدر العمر الإنتاجي أو الإقتصادي للآله بخمس سنوات ، كما تقدر الخردة في نهاية العمر الإنتاجي بمبلغ 10,000 ج.م .


المطلوب
تحديد قسط الإهلاك السنوي للآله بطريقة القسط الثابت وكذلك النسبة المئوية .


تكلفة الآله = 35,000 + 1000+ 4000 = 40,000


تكلفة الأصل – القيمة المقدرة للخردة 40,000 – 10,000
القسط السنوي = =
العمر الإنتاجي 5
6000
النسبة المئوية لقسط الإهلاك = x 100 = 15 %
40,000


وبإستخدام قسط الإهلاك على أساس النسبة المئوية فإن ما يتبقى من الأصل في نهاية العمر الإنتاجي سيكون مساوياً لقيمة الخردة


قسط الإهلاك السنوي = 40,000 x 15 % = 6000 ج.م
مجموع أقساط الإهلاك = 6000 x 5 = 30,000 ج.م


قيمة الآلة في نهاية العمر الإنتاجي = 40,000 – 30,000 = 10,000 ج.م




ملاحظة


- أما إذا لم يكن هناك خرة للأصل فسيوزع تكلفة الأصل بالكامل على عدد سنوات العمر الإنتاجي


جدول إهلاك الآلة




السنة


أساس الإستهلاك


المعدل %


القسط


القيمة الدفترية أخر العام


2000


40,000.000


15%


6,000.000


34,000.000


2001


40,000.000


15%


6,000.000


28,000.000


2002


40,000.000


15%


6,000.000


22,000.000


2003


40,000.000


15%


6,000.000


16,000.000


2004


40,000.000


15%


6,000.000


10,000.000


ملاحظات على إستخدام القسط الثابت


× إساس الإهلاك لا يتغير طوال فترة العمر الإنتاجي ما لم يتم إضافات على الأصل .
×
بعضالمزايا


أن المعدل ، والقسط ثابت ما لم يتم إضافات على الأصول .


× سهولة إجراءاتها .
× سهولة فهمها من قبل معدي القوائم المالية وكذلك مستخدميها .
× مناسبتها للإصول التي يتعرض فيها الأصول للتقادم التدريجي بمرور الزمن والذي يؤدي إلى تناقص الخدمات المتوقعة منه بمعدل ثابت خلال عمرة الإنتاجي كما فيحالة المباني .
× تحقيق العدالة في توزيع عبء الإهلاك حيث يتم تحميل الحسابات الختامية بمبلغ ثابت .


الإنتقادات الموجة لهذا هذه الطريقة


× عدم واقعية الإفتراضات التي تقوم عليها ، فهذه الطريقة تفرض ثبات المنافع التي يحققها الأصل ، وهذا بلا شك غير واقعي .
× صعوبة التطبيق في حالة زيادة الأصل أو النقص ، حيث إنه يجب حساب إهلاك الأصل على حدة والزيادة على حدة .
ثانياً : - طريقة القسط المتناقص


يتم إحتساب الإهلاك بطريقة القسط المتناقص كنسبة ثابتة من صافي القيمة الدفترية لأصل في بداية الفترة المالية ، ونظراً لتناقص صافي القيمة من سنة إلى أخرى نتيجة الإهلاك فإن قيمة قسط الإهلاك السنوي في السنة الأولى تكون أكبر من السنوات التي تليها .


مثال


إشترت منشاة سيارة بمبلغ 95,000 ج.م ، وبلغت مصاريف التسجيل والترخيص 3000 ج.م ، ومصاريف تركيب صندوق عليها لإستخدامها في نقل البضاعة 2000 ج.م فإذا إفترض أنها تستهلك بـ 20% قسط متناقص .


المطلوب
إحتساب أقساط الإهلاك عن السنوات الأربعة الأولى : -


قسط إهلاك السنة الأولى = 100,000 X 20% = 20,000 ج.م
قسط إهلاك السنة الثانية ( 100,000 – 20,000 ) X 20% = 16,000 ج.م
قسط إهلاك السنة الثالثة ( 80,000 – 16,000 ) X 20% = 12,800 ج.م
قسط إهلاك السنة الرابعة ( 64,000 – 12,800 ) X 20% = 10,240 ج.م


ثالثاً : - طريقة وحدة النشاط
تقوم هذه الطريقة غيى فرض مواد إرتباطية قيمة الإهلاك بنشاط الأصل وليس بالفترة الزمنية ، من المعروف أن هناك العديد من الأسس التي يمكن من خلالها التعبير عن نشاط الأصل مثل عدد الوحدات التي ينتجها الأصل أو عدد ساعات التشغيل .


وطبقا ً لهذه الطريقة يتم تحديد قسط الغهلاك كالتالي :
قسط الإهلاك = معدل الإهلاك لوحدة النشاط x عدد وحدات النشاط الفعلية خلال الفترة


تكلفة الأصل – القيكة المقدرة للخردة
معدل الإهلاك لوحدة النشاط =


مثال


إجمالي وحدات النشاط المقدرة خلال عمر الأصل الإنتاجي


إشترت إحد المنشآت الصناعية آله بتكلفة قدرها 250,000 ج.م وقدرة القيمة التخريدية لها 50,000 ج.م ، وعمرها الإنتاجي 5 سنوات والعمر الإنتاجي لساعات التشغيل 10,000 ساعة موزعة على السنوات الخمس كالتالي : -


3000 ، 2500 ، 2000 ، 1500 ، 1000 ساعة على التوالي . وهنا يتم إحتساب الإهلاك لكل سنة على النحو التالي :


إحتساب معدل الإهلاك :


25,000 – 50,000معدل إهلاك ساعة التشغيل = = 20 جنية / ساعة
100,000


السنة


معدل الإهلاك لوحدة النشاط


وحدة النشاط الفعلية


قسط الإهلاك


1


20


3000


60000


2


20


2500


50000


3


20


2000


40000


4


20


1500


30000


5


20


1000


20000


10000


200000


بالرغم من منطقية الفكرة التي تقوم عليها هذه الطريقة ، إلا أن تطبيقها يتطلب مجموعة من الظروف والشروط من أهمها :
- إرتباط النقص في خدمات الأصل بمعدلات إستخدامة .
- إختلاف معدلات إستخدام الأصل بصورة ملموسة من فترة إلى أخرى .
- إمكانية تقدير إجمالي وحدات النشاط المتوقعة من الأصل خلال عمرة الإنتاجي بصورة سليمة .
- وجود سجلات كافية ودقيقة لحصر الإستخدام الفعلي للأصل لكل فترة .
رابعا ً: - طريقة إعادة التقدير :
تستخدم هذه الطريقة بالنسبة للإصول التي يصعب وضع معدلات إهلاك ثابتة ، مثال ذلك العدد والأدوات الصغيرة التي تتميز بتعدد مفرداتها وضآلة قيمتها ومن ثم صعوبة وضع معدلات لإهلاكها ، وبمقتضى هذه الطريقة يعاد تقدير قيمة الأصل في نهاية كل سنة والفرق بين قيمته التي تم تقديرها وقيمة الأصل في نهاية كل سنة والفرق بين قيمته التي تم تقديرها وقيمة الأصل في أول السنة يمثل قسط الإهلاك السنوي ، ويجب أن نلاحظ أن القيمة المقدرة للأصل في نهاية السنة تعد بمثابة قيمة الأصل للسنوات التالية .


ويتم إحتساب الإهلالك السنوي كالتالي بالنسبة للعدد والأدوات


قيمة العدد والأدوات أول المدة xxx =
يضاف : قيمة العدد والأدوات المشتراه خلال العام = xxx


قيمة العدد والأدوات المتاحة = xxx
يخصم : قيمة العدد والأدوات أخر المدة = xxx


إهلاك العدد والأدوات عن الفترة = xxx


خامسا ً : - طريقة الدفعة السنوية


طبقا ً لهذه الطريقة ينظر إلى شراء أو إقتناء الأصل الثابت على إنه إستثمار لجزء من أموا لالمنشأة في هذا الأصل ، وبالتالي لو أن هذا الإستثمار كان في وجهة إخرى لتحقق للمنشأة فائدة بمعدل معين ، وعى ذلك يتم إحتساب فائدة بمعدل الإستثمار السائد في السوق على القيمة الدفترية للأصل في أول كل عام على أن تستهلك قيمة الأصل والفوائد بأقساط متساوية خلا ل العمر الإنتاجي .


تكلفة الأصل – القيمة الحالية للخردة
قسط الإهلاك =
معامل القيمة الحالية لدفعة سنوات عادية لعدد من السنوات وبمعدل خصم 4 %


سادسا ً : طريقة الإستبعاد والإحلال


تستخدم هذه الطريقة عادة في المرافق العامة ، وذلك لإهلاك الأصول كثيرة العدد قليلة مثل عدادا الكهرباء والمياه ، وتختلف طريقة الإستبعاد والإحلال عن الطرق السابق الإشارة إليها للإهلاك في كونهما لا يتصفان بالرقابة المنطقية في توزيع الأصل على سنوات عمرة الإقتصادي ، إذ يتم إثبات الإهلاك عند إستبعاد الأصل من الخدمة ( عن طريق الإستبعاد ) او عن عند إستبدالة بأصل أخر ( طريقة الإحلال ) .


يتم الإعتراف بالإهلاك في طل طريقة الإستبعاد مرة واحدة عند إستبعاد الأصل من الخدمة ، ويتحدد بتكلفة إقتناء الأصل الذي تم إستبعادة مخصوما ً منها أي مبالغ تم الحصول عليها عند التخلص من منه ، وعند إقتناء أصل بديل ليحل محل الأصل الذي تم الإستغناء عنه فإنه يتم إثبات هذا الأصل الجديد بتكلفة إقتناءة .


وفي طريقة الأحلال يتم الإعتراف بالإهلاك عند إحلال أصل محل أصل أخر قديم ، أي يكون إحلال الأصل هو المنشئ للإعتراف بالإهلاك ، ويتحدد الإهلاك في هذه الطريقة بالفرق بين تكلفة الإقتناء الخاصة بالأصل الجديد وأي مبالغ يتم الحصول عليها عند التخلص من الأص القديم .


سابعا ً : طريقة الإهلاك الجماعي أو المركب


بالرغم من طرق الإهلاك تطبق عادة ً على الأصول كل على حدة ، إلا أن هناك بعض المنشآت التي ترى أنه يمكن تجميع الأصول في مجموعات وإستخدام معدل متوسط للإهلاك يطبق على جميع الإصول في المجموعة ، وقد تكون الأصول التي تتصمنها المجموعة متماثلة وفي هذه الحالة يطلق علي طريقة الإهلاك المستخدمة " طريقة الإهلاك الجماعي " أما إذا كانت الإصول في المجموعة غير متماثلة فإننا نطلق عليى الإهلاك " طريقة الإهلاك المركب "


سادسا ً : المعالجة المحاسبية لقسط الإهلاك


يوجد طريقتين لإثبات قسط الإهلاك في الدفاتر


1- إثبات قسط الإهلاك في حساب الأصل
2- توسيط مجمع الإهلاك


وفيما يلي نتناول هذه الطرق : -


(1) إثبات قسط الإهلاك في حساب الأصل


يطلقه على هذه الطريقة الطريقة المباشرة في حساب الإهلاك حيث يتم إثبات قسط الإعلاك بعد تحديده بأحدى الطرق السابقة في حساب الأصل مباشرة


يتم إقفال حساب الإهلاك في حساب الأصل كالتالي


XXXX من حـ / قسط الإهلاك
XXXX إلى حـ / الأصل


ثم يتم إقفال حساب أو ترحيل قسط الإهلاك السنوي إلى الحساب الختامي المختص كالأتي
XXXX من حـ / أ.خ
XXXX إلى حـ / قسط الأهلاك


(2) توسيط حساب مجمع الإهلاك


تسمى هذه الطريقة بالطريقة غير المباشرة ،


XXXX من حـ/ قسط الإهلاك


XXXX إلى حـ / مجمع الإهلاك


يقفل حساب قسط الإهلاك في الحسابات الختامية
ويتم تطبيق الطريقة على النحو التالي : -
× تحميل الحسابات الختامية بقيمة قسط الإهلاك السنوي للأصل طوال حياتة الإنتاجية .
× تكوين حـ / مجمع الإهلاك يجعل دائنا ً بقسط الإهلاك السنوي ويزيد هذا الحساب سنويا ً بقيمة قسط الإهلاك السنوي .
× في نهاية السنة المالية وعند إعداد الميزانية يظهر في الأصل في جانب الأصول ضمن الأصول الثابتة بالتكلفة ويظهر في مجمع الأهلاك في جانب الألتزامات وإن كنا نفضل طرح مجمع الاهلاك من الأصل في جانب الخصوم .
× في نهاية العمر الإنتاجي أو الإقتصادي للإصل يقفل حـساب مجمع الأهلاك بترحيل رصيدة إلى حساب الأصل المختص .


سابعاً : - مشكلات خاصة مرتبطة بالإهلاك


يوجد بعض المشاكل التي تواجه المحاسب عند إحتساب الإهلاك
× إحتساب الإهلاك عن جزء من السنة .
× تعديل الإهلاك .


أولاً : إحتساب الإهلاك عن جزء من السنة


نادراً ما يتم إقناء الأصل أول السنة وكذلك نادراً ما يتم التخلص من الأصل نهاية السنة وهنا يأتي التساؤل حول مقدار الإهلال لجزء من السنة


في ظل طريقة القسط الثابت


تكلفة الأصل – القيمة الحالية للخردة عدد أشهر الإستهلاك
مصروف الإهلالك لعام =
عدد سنوات الإستهلاك عدد أشهر العام


ثانياً : تعديل الإهلاك


عند إقتناء الأصل الثابت يتم تحديد معدلات الإهلاك بدقة على ضوء الخبرة السابقة في إستخدام مثل هذا النوع من الأصول ، ونظرا ً لكون المعادلات تقديرات بنيت على معلومات وظروف معينة فقد تضطر المنشأة إلى تعديل معدلات الإهلاك خلال العمر الإنتاجي عما كان متوقعا ً أو زيادة العمر الإنتاجي نتيجة لإجراء تحسينات على الأصل نتيجة لتغيير تقدير قيمة الخردة .
وعلى الرغم من تعدد الإراء في المعالجة المحاسبية لما سبق إلا إننا نفضل إتباع طريقة تحميل السنوات القادمة بالزيادة في قسط الإهلاك ، وذلك دون معالجة الإنخفاض في قيمة الإهلاك في السنوات السابقة .


الإستغناء عن الأصل الثابت


قد تقرر الشركة في بعض الاوقات الإستغناء عن الأصل الثابت بأحدى الطرق التالية :-


- البيع
- الإستبدال
- التخريد


يجب إحتساب الإهلاك عنه حتى ذلك التاريخ ، وتستبعد جميع الحساباتالمتعلقة بالأصل من الدفاتر . وفي أغلب الأوقات تتساوى القيمة الدفترية للأصل مع القيمة البيعية الصافية ، وقد تختلف القيمة الدفترية عن القيمة البيعية الصافية ويترتب في هذه الحالة إما أرباح أو خسائر عن بيع ذلك الأصل .
يتضح لنا أن التوصل للأرباح أو الخسائ من بيع ذلك الأصل يتم من خلال المقارنة بين صافي القيمة الدفترية للأصل المباع والقيمة البيعية الصافية ، ولابد التفرقة بين نوعين من الأصول .
أ*- الأصول لاقابلة للإهلاك مثل المباني ، والآلات ..... الخ ويتم تحديد صافي القيمة الدفترية لها عن طريق إستبعاد الإهلاك الذي يخص الأصل المباع إبتداء من تاريخ الحصول عليه ختى تاريخ البيع .
ب*- الأصول غير القابلة للإهلاك مثل الإراضي وفي هذه الحالة لا توجد مشكلة في تحديد القيمة الدفترية للأصل حيث تتمثل في التكلفة الخاصة بها
المعالجة المحاسبية للأصل المستبعد .
يرجى العلم قبل إجراء القيد المحاسبي لا بد من وجود المطعيات التالية :
صافي القيمة الدفترية = XXX
صافي سعر البيع = XXX
خسائر أ, أرباح بيع الأصل = XXX


إذا كان هناك الخسائر عند الإستغناء عن الأصل يكون القيد كالتالي : -
- في حال ما إذا تم البيع عن طريق حساب الأصل
XXX من حـ / مجمع الإهلاك
XXX من حـ / قسط الإهلاك
XXX من حـ / الخزينة
XXX من حـ / خسائر بيع الأصل


XXX إلى حـ / مجمع الإهلاك


- في حال ما إذا تم البيع في حساب وسيط وهو حـ / الآلات المباعة
· في البداية يتم إقفال حـ / الآلات في حـ / الآلات المباعة
XXX من حـ / الآلات المباعة
XXX إلى حـ / الآلات
· ثم يتم ترحيل مجمع الإهلاك إلى حـ / الآلات المباعة
XXX من حـ / مجمع إهلاك الآلات
XXX إلى حـ / الآلات المباعة


· ثم يتم ترحيل قسط الإهلاك من بداية العام حتى تاريخ البيع وثمن البيع .
من مذكورين
XXX حـ / قسط الإهلاك
XXX حـ / الخزينة
XXX إلى حـ / الآلات المباعة
· من خلال ترصيد حـ / الآلات المباعة يتضح أن هناك خسائر بيع الآلات يتم تسجيلها بالقيد التالي
XXX من حـ / خسائر بيع الآلات
XXX إلى حـ / الآلات المباعة
إذا كان هناك أرباح عند الإستغناء عن الأصل يكون القيد كالتالي : -


- في حال ما إذا تم البيع عن طريق حساب الأصل
XXX من حـ / مجمع الإهلاك
XXX من حـ / قسط الإهلاك
XXX من حـ / الخزينة


XXX إلى حـ / مجمع الإهلاك
XXX من حـ / أرباح بيع الأصل


- في حال ما إذا تم البيع في حساب وسيط وهو حـ / الآلات المباعة
· في البداية يتم إقفال حـ / الآلات في حـ / الآلات المباعة
XXX من حـ / الآلات المباعة
XXX إلى حـ / الآلات
· ثم يتم ترحيل مجمع الإهلاك إلى حـ / الآلات المباعة
XXX من حـ / مجمع إهلاك الآلات
XXX إلى حـ / الآلات المباعة
· ثم يتم ترحيل قسط الإهلاك من بداية العام حتى تاريخ البيع وثمن البيع .
من مذكورين
XXX حـ / قسط الإهلاك
XXX حـ / الخزينة
XXX إلى حـ / الآلات المباعة
· من خلال ترصيد حـ / الآلات المباعة يتضح أن هناك خسائر بيع الآلات يتم تسجيلها بالقيد التالي
XXX من حـ / الآلات المباعة
XXX إلى حـ / أرباح بيع الآلات