جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية
الاختبار التجريبي الأول ( أكتوبر 2003 )
مادة المحاسبة المالية – الامتحان المتوسط

السؤال الأول ( 30 درجة)
فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر شركة الرواد للصناعات في 31 ديسمبر 2002(القيمة بالألف جنيه):
رأس المال 20000 جنيها – قرض السندات 2000جنيها بفائدة 5% تسدد نصف سنويا – مخصص الديون المشكوك فيها 740 جنيها – مبيعات خلال العام 124450 جنيها – المحصل من ديون سبق إعدامها خلال سنوات سابقة 45 جنيها – موردون 10056 جنيها – مردودات المشتريات 135 جنيها – الخصم المكتسب 138 جنيها – مباني بالتكلفة 8000 جنيها – أثاث ومفروشات بالتكلفة 500 جنيها – آلات ومعدات بالتكلفة 5500 جنيها – المخزون في أول المدة 8000 جنيها – نقدية بالبنوك 650 جنيها – مشتريات 86046 جنيها – الديون المعدومة خلال العام 256 جنيها – أرصدة العملاء 20280 جنيها – مردودات مبيعات 186 جنيها – أجور صناعية 8250 جنيها – مصروفات نقل للداخل 156 جنيها – خصم مسموح به 48 جنيها - مصروفات إدارية وعمومية 6660 جنيها – مصروفات نقل للخارج 546 جنيها – خسائر ناتجة عن بيع أحد خطوط الإنتاج التي تم إيقاف تشغيلها في بداية العام 2056 جنيها – خسائر ناتجة عن السداد المعجل لجزء من قرض السندات 2560 جنيها – فروق مدينة عن تغيير سياسة تسعير المخزون خلال عام 2002 تبلغ 6120 جنيها – خسائر مرحلة 1750 جنيها.
في ضوء متطلبات الإفصاح والعرض الواردة بكل من معايير المحاسبة الدولية والمصرية فالمطلوب إعداد القوائم المالية لشركة الرواد للصناعات عن عام 2002 متضمنة الميزانية في 31 ديسمبر2002 وقائمتى الدخل والتغير في حقوق المساهمين عن عام 2002 بالإضافة إلى الأفصاحات الأخرى التي تراها ضرورية (غير مطلوب إعداد قائمة التدفقات النقدية) وذلك باستخدام المعلومات التالية:
1) يبلغ رأس المال المرخص به 50000 جنيها، في حين يبلغ رأس المال المصدر والمدفوع في تاريخ الميزانية 20000 جنيها موزعا على 200000 سهم القيمة الاسمية للسهم الواحد 100 جنيها ، هذا وقد بلغ رأس المال المصدر والمدفوع في بداية العام 15000 جنيها موزعا على 150000 سهم القيمة الاسمية للسهم الواحد 100 جنيها.
2) بلغت قيمة المخزون في نهاية العام 7550 جنيها.
3) لم تسدد حتى تاريخ الميزانية فائدة السندات عن النصف الثاني من عام 2002.
4) تبلغ معدلات الإهلاك 10% ، 5% لكل من الآلات والمعدات والأثاث والمفروشات على التوالي.
5) يتعين أن يكون رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في تاريخ الميزانية يمثل 5% من أرصدة العملاء في تاريخ الميزانية..
6) تتضمن المصروفات الإدارية والعمومية مبلغ 250 جنيها مصروفات إيجاريه تخص عام 2003.
7) تستحق قيمة السندات القائمة في تاريخ الميزانية على النحو التالي:
عام 2003 500 جنيها (تم التعاقد مع بنك البركة لتمويل سدادها بقرض يستحق عام 2005)
عام 2004 500 جنيها
عام 2005 1000 جنيها.
8) يبلغ معدل سعر الضريبة على الدخل 10 % سنويا.

السؤال الثاني ( 20 درجة)
بصفتك محاسب مؤهل فقد طلبت منك شركة النجمة إبداء رأيك المحاسبي للمساعدة في كيفية معالجة الأمور التالية بالقوائم المالية للشركة عن عام 2002 طبقا لمعايير المحاسبة الدولية والمصرية:
1) وردت إلى الشركة بتاريخ 5 يناير 2003 مطالبة من أحد عملائها بمبلغ 10000 جنيها بشأن تعويضه عن الخسائر التي لحقت به من جراء إستخدام بضائع الشركة والمسلمة له في بداية عام 2003.
2) فيما يلي بيان الالتزامات والأصول الناشئة عن القضايا المرفوعة من وعلى الشركة حتى تاريخ الميزانية:
البيان رأى المستشار القانوني للشركة
ضد الشركة من أحد العاملين محتمل بدرجة كبيرة أن تخسر الشركة 5000 جنيها
من الشركة ضد الغير احتمال المكسب ممكنا وفى حدود 2000 جنيها
ضد الشركة من أحد المتعاملين محتمل بدرجة كبيرة وتقدر الخسارة ما بين 2000 إلى 6000 جنيها
3) انخفاض القيمة السوقية في بداية عام 2003 للاستثمارات المقتناة لأغراض المتاجرة بمبلغ 20000 جنيها.
4) بلغت تكلفة المخزون في نهاية العام باستخدام طريقة الوارد أولا يصرف أولا 30000 جنيها في حين بلغت قيمته الاستردادية في ذلك التاريخ 32000 جنيها. هذا وقد بلغ سعر بيع هذا المخزون في يناير من العام التالي 33000 جنيها وتحملت الشركة مبلغ 4000 جنيها قيمة الإعلانات التلفزيونية لترويج ذلك المخزون.
5) بلغت المبيعات والمشتريات المدرجة بقائمة الدخل 120000 جنيها ، 80000 جنيها على التوالي وتخضع الشركة للضريبة على المبيعات بواقع 10% هذا ولم يقم محاسب الشركة بالتعامل مع حسابات ضريبة المبيعات على اعتبار أن مأمورية الضرائب على المبيعات لم تبدأ الفحص بعد.
6) تتضمن استثمارات الشركة بجانب الأصول مبلغ 3000 جنيها يمثل تكلفة شراء عدد 150 من أسهم شركة النجمة.

السؤال الثالث ( 20 درجة)
تقوم الشركات عادة من وقت لآخر بإعادة دراسة هيكلها التمويلى لتحقيق أقصى استفادة ممكنة من مصادر الأموال المتاحة . ومن ضمن الأساليب المستخدمة في ذلك عمليات إصدار الأسهم القابلة للاسترداد أو شراء أسهم الخزينة.
المطلوب ذكر المزايا التي من الممكن أن تترتب على عمليات إعادة هيكلة راس المال من خلال إصدار أسهم قابلة للاسترداد أو شراء اسهم الخزانة.
السؤال الرابع (30 درجة)
1) في 1/4/99 قامت شركة توتو بشراء سندات قيمتها الاسمية 200000 جنيه بسعر فائدة 9% وذلك مقابل مبلغ 198500جنيه متضمنة فوائد قيمتها 4500 جنيه. وتستحق السندات المذكورة في 1/7/2000 وتسدد الفوائد نصف سنويا في 1/1 و 1/7 من كل عام. فإذا علمت أن الشركة تنوى الاحتفاظ بتلك السندات حتى تاريخ الاستحقاق وتقوم باستهلاك خصم أو علاوة الإصدار باستخدام طريقة القسط الثابت. فما هي القيمة الدفترية لتلك السندات التي يجب أن تظهر بميزانية شركة توتو في 31/10/1999.
2) في 2/1/1998إمتلكت شركة البربري 30% من اسهم رأسمال شركة الرواد بمبلغ 400000 جنيها الأمر الذي يوفر لها تأثير جوهري على سياساتها المالية والتشغيلية. خلال عام 1998 حققت شركة الرواد أرباحا قدرها 80000 جنيه وقامت بسداد توزيعات إلى مساهميها بلغت 50000 جنيه. كما حققت شركة الرواد أرباحا خلال الستة أشهر الأولى من عام 1999 بلغت 100000 جنيه و 200000 جنيه خلال عام 99 . وفى 1/7/1999 باعت شركة البربري نصف أسهمها في شركة الرواد مقابل 150000 جنيه وقامت شركة الرواد بسداد توزيعات أرباح لمساهميها في 1/10/99 بلغت 60000 جنيها. والمطلوب تحديد ما يلي:
أ*) ما يجب تسجيله بقائمة الدخل لشركة البربري عن عام 1998
ب*) ما هي القيمة الدفترية التي يجب تسجيلها في ميزانية شركة البربري للاستثمار المذكور في 31/12/98.
جـ) ما قيمة أرباح البيع التي يجب تسجيلها في قائمة الدخل لشركة البربري عن عام 1999.
3) بتاريخ 1/1/97 قامت شركة الأنوار بشراء 25% من شركة الأسرار التي يبلغ صافى أصولها في 31/12/96 مبلغ 4 مليون جنيها وذلك مقابل مبلغ 1200000جنيها سددت نقدا. وفى 31/12/1997 بلغ إجمالي حقوق الملكية لشركة الأسرار 5 مليون جنيها و تم إعلان وسداد توزيعات أرباح على المساهمين بلغت 100000 جنيها.
المطلوب تحديد القيمة الدفترية للاستثمار في شركة الأسرار بدفاتر شركة الأنوار في 31/12/1997 وكيفية تبويبه بالميزانية في ذلك التاريخ مع بيان اثر المعاملات السابقة على قائمة الدخل لشركة الأنوار عن عام 1997علما بان الشركة تقوم باستهلاك أي زيادة في تكلفة الاستثمار عن نصيبها في صافى أصول الشركة المستثمر فيها في تاريخ الاقتناء على مدار 10 سنوات.
Ggg
Hgh[hfm

جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية
الإجابة النموذجية للإختبار الاول لمادة المحاسبة المالية – الأمتحان المتوسط

إجابة السؤال الأول:
شركة الرواد للصناعات
الميزانية فى 31 ديسمبر 2002

الأصول طويلة الأجل
الأصول الثابتة (بالصافى) 13425
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif[/IMG]الأصول المتداولة
المخزون 7550
العملاء) بعد خصم المخصص وقدره 1014 جنيها) 19266
مصروفات مدفوعة مقدما 250
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif[/IMG]نقدية بالبنوك 650
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image003.gif[/IMG]إجمالى الأصول المتداولة 27716
الإلتزامات المتداولة
الموردون 10056
فوائد سندات مستحقة 50
ضرائب دخل مستحقة عن العام 1078
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif[/IMG]إجمالى الإلتزامات المتداولة 11184
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image003.gif[/IMG]رأس المال العامل 16532
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif[/IMG]إجمالى الإستثمار ويتم تمويله على النحو التالى 29957
سندات طويلة الأجل 2000
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif[/IMG]حقوق المساهمين
رأس المال المدفوع 20000
خسائر مرحلة من العام السابق (1750)
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif[/IMG]صافى أرباح العام 9707
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif[/IMG]إجمالى حقوق المساهمين متضمنة أرباح العام 27957
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif[/IMG]الإجمالى 29957
قائمة الدخل عن عام 2002
المبيعات (بالصافى) 124216
يخصم تكلفة المبيعات 94629
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image004.gif[/IMG]يخصم: مصروفات بيع وتوزيع 546
مجمل الربح 29041
مصروفات إدارية وعمومية 6410
إهلاكات 575
مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها 485
فوائد تموياية – سندات 50
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif[/IMG]صافى أرباح النشاط 21521
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif[/IMG]خسائر العمليات المتوقفة – بيع أحد خطوط الإنتاج (2056)
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif[/IMG]خسائر عن عمليات غير عادية – سداد معجل للسندات (2560)
فروق تغيير سياسة تقييم المخزون (6120)
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image005.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image006.gif[/IMG]صافى أرباح العام قبل الضرائب 10785
ضرائب الدخل عن العام 1078
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image005.gif[/IMG][IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image005.gif[/IMG]صافى أرباح العام بعد الضرائب 9707
شركة الرواد للصناعات
قائمة التغير فى حقوق المساهمين عن عام 2002

البيــــــــــــــان رأس المال أرباح (خسائر) مرحلة أرباح العام الإجمالى
الرصيد فى 1/1/2002 15000 (1750) 13250
زيادة رأس المال نقدا خلال عام 2002 5000 5000
أرباح العام قبل إجراء التوزيعات 9707 9707
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image007.gif[/IMG]

[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image007.gif[/IMG]الإجمالى 20000 (1750) 9707 27957

الإيضاحات المطلوبة:
1) إيضاح عن سياسة تقييم المخزون
2) إيضاح عن سياسة إثبات الأصول الثابتة وطريقة ومعدلات الإهلاك المستخدمة.
3) إيضاح عن طبيعة وتواريخ إستحقاق السندات.
4) إيضاح عن طبيعة عمليات الخسائر الناتجة عن بيع أحد خطوط الإنتاج.
5) إيضاح عن سياسة تكوين مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها وحركة ورصيد ذلك الحساب عن العام.
6) إيضاح عن طبيعة عمليات السداد المعجل للسندات وما نتج عنها من خسائر او أرباح.
7) إيضاح عن التغيير فى السياسات المحاسبية وأسبابها ونتائجها وتاثيرها على القوائم المالية.


إجابة السؤال الثانى:
1) لا يجب إن يترتب على هذه المطالبة تعديل القوائم المالية حيث ان المعاملة الخاصة ببيع البضاعة تمت خلال عام 2003 وعلى الرغم من هذا فإن الأمر يتطلب الإفصاح عن هذا الحدث وقيمته المالية وإحتمالات سداده وذلك بالإيضاحات المتممة للقوائم المالية.
2) * يتعين تحميل قائمة الدخل بمصروف قيمته 5000 جنيها مقابل الإلتزامات بالميزانية مع الإفصاح عن طبيعة الإلتزام وإحتمالاته.
* يتم الإفصاح عن الحدث بالإيضاحات المتممة للقوائم المالية فقط.
* يتم تحميل قائمة الدخل بمصروف قدره 2000 جنيها مقابل الإلتزامات بالميزانية مع الإفصاح عن طبيعة الحدث بالإيضاحات المتممة للقوائم المالية ومدى الخسارة البالغة من 2000 جنيها الى 6000 جنيها.
3) لا يتم تعديل القوائم المالية بل يتم الإفصاح عن الإنخفاض الذى طرأعلى قيمة الاوراق المالية فى الفترة التالية لتاريخ الميزانية والبالغ 20000 جنيها.
4) يتم تعديل قيمة المخزون بالميزانية ليثبت بمبلغ 29000 جنيها وهى صافى القيمة البيعية التى تكشفت خلال الفترة التالية لتاريخ الميزانية.
5) يجب إستبعاد ضريبة المبيعات من المدخلات ( المشتريات) والمخرجات (المبيعات) وتثبت بالميزانية وذلك بالمبالغ التالية:
الضريبة على المخرجات = 120000 *100/110 = 10909جنيها
الضريبة على المدخلات = 80000 * 100/110 = 7272 جنيها
6) لا تعتبر أسهم الخزينة من أصول الشركة وبالتالى لا يجب ان تظهر ضمن إستثماراتها حيث يجب أن تظهر مخصومة من بنود حقوق الملكية بالميزانية.

إجابة السؤال الثالث
مزايا عمليات إصدار الأسهم القابلة للإسترداد وعمليات أسم الخزانة
خفض رأس المال مما يؤدى الى إرتفاع المكاسب للسهم الواحد وكذا العائد على رأس المال المستثمر وبذلك تصبح الشركة اكثر جاذبية للمستثمرين والمقرضين.
قد يتم إسترداد الأسهم من أجل شراء أسهم لمساهمين متخارجين.
قد تكون الأسهم القابلة للإسترداد جذابة للمساهمين فى الشركات الصغيرة حيث انها توفر فرص للإستثمار بدون الإلتزام بأن يكون الاستثمار على المدى الطويل.
تمكين المنشآت الصغيرة من تخفيض إجمالى مدفوعاتها لتوزيع الأرباح مع الحفاظ على إستقرار مستوى توزيع الأرباح على المساهمين مما يوفر المزيد من المكاسب لأستثمار رأس المال.
نظام قد يسمح بإمتلاك الموظفين لبعض الأسهم والمشاركة فى ملكية المشروع.
قد يتم إسترداد الأسهم بخصم عند إنخفاض سعر السهم بالسوق.
إسترداد الأسهم لتحويل الشركة من إكتتاب عام الى شركة مغلقة.
قد تكون وسيلة فعالة لإعادة النقدية الفائضة للمساهمين.
التحكم فى سعر السهم بالسوق ومنع او الحد من انهيار او المضاربة على سعر سهم الشركة.

إجابة السؤال الرابع
1. تسجل الاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق بالتكلفة المستهلكة.
المدفوع لشراء السندات في 1/4/1999 198500 جنيه
يخصم: الفوائد المستحقة عن الفترة السابقة على الشراء 4500 جنيه
---------------
المدفوع مقابل سندات قيمتها الاسمية 200000 جنيه 194000 جنيه
القيمة الاسمية للسندات 200000 جنيه
قيمة خصم الإصدار في تاريخ الشراء 6000 جنيه
يستهلك خصم الإصدار على مدار الفترة من تاريخ الشراء وحتى تاريخ الاستحقاق (15 شهرا)
قيمة الاستهلاك = 6000 * 7 شهور / 15 شهرا = 2800 جنيه
القيمة الدفترية للاستثمار في 31/10/1999 = 194000 + 2800 = 196800 جنيه.







2. قيمة الاستثمار في تاريخ الشراء في 2/1/1998 400000 جنيه
يضاف: نسبة 30% من أرباح الشركة التابعة عن عام 1998(قائمة الدخل) 24000 جنيه
يخصم: نسبة 30% من توزيعات أرباح الشركة التابعة المحصلة 15000 جنيه
--------------
القيمة الدفترية للاستثمار في 31/12/1998 409000 جنيه
يضاف: نسبة 30% من أرباح الشركة التابعة حتى تاريخ البيع 30000 جنيه
--------------
القيمة الدفترية للاستثمار في تاريخ البيع (1/7/1999 ) 439000 جنيه
========
خسائر بيع نصف الاستثمار = 439000 / 2 – 150000 = 69500 جنيه ( قائمة الدخل)
القيمة الدفترية للاستثمار بعد البيع في 1/7/ 1999 = 439000 جنيه / 2 = 219500 جنيه

3. تكلفة إقتناء الإستثمار فى 1/1/1997 1200000
يضاف: نصيب الشركة فى الزيادة فى صافى أصول
الشركة المستثمر فيها (1000000 * 25%) 250000
يخصم: نصيب الشركة فى توزيعات الارباح المعلنة والمسددة (25000)
(100000 جنيها * 25%)
يخصم: إستهلاك الزيادة فى تكلفة الإقتناء عن نصيب الشركة فى
حقوق الملكية فى تاريخ الشراء وذلك على مدار 10 سنوات (20000)
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image008.gif[/IMG]القيمة الدفترية للإستثمار فى 31/12/1997 1405000
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/NESMAM~1.ITQ/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image008.gif[/IMG]