يجدر بنا قبل أن نبدأ بدراسة الأصول العلمية والعملية الخاصة بالمحاسبة أن نوضح بداية أن نشأة المحاسبة جاءت وليدة الحاجة ، فإذا كان في الإمكان أن يعتمد الإنسان علي ذاكرته – وذلك إذا ما صغرت عملياته – في معرفه نتيجة معاملاته مع الغير ، ويعرف ما له وما عليه ، ومن ثم فهو في غير حاجة الي استخدام دفاتر أو سجلات ، إلا أن ذلك يصبح غير صحيح إذا ما زادت أعماله ، وتعددت عملياته ، وتضخمت أمواله ، لذلك وجب عليه في الحالة الأخيرة الاستعانة ببعض السجلات يثبت فيها ما له وما عليه لكي تعكس علاقته مع الغير من ناحية ، وتساعده من ناحية أخري في التعرف علي نتيجة أعماله خلال فتره معينه ، وكذا إظهار مركزه المالي ( ما له وما عليه ) في تاريخ معين .





ويمكننا تعريف المحاسبة ، بأنها مجموعة من المبادئ والأصول والقواعد والأسس والسياسات والفروض والمفاهيم والمضامين والمصطلحات العلمية وكوكبه من الأساليب والإجراءات والطرق الفنية ، التي تحكم وتتبع في حصر وقياس وتحليل وتسجيل وتبويب وتلخيص العمليات المالية ، التي تقع في المنشاة ، والتقرير عنها وفي تحليل البيانات المالية التي تقع في المنشاة والتقرير عنها وفي تحليل البيانات وفي تفسير وتوصيل المعلومات التي تتضمنها القوائم والتقارير المالية ، بهدف الاحتفاظ بسجلات متكاملة لجميع عمليات المنشاة ، وقياس نتيجة أعمالها من ربح أو خسارة عن كل فترة زمنيه ، وقياس مركزها المالي في نهاية كل فترة ، وتقييم أدائها وأداء إدارتها والعاملين بها والمحاسبة عن مسئولياتهم بشكل دوري وحماية أصولها وممتلكاتها من السرقة والاختلاس والضياع والتبذير وسوء الاستعمال وتوفير المعلومات المالية اللازمة لمساعدة إدارتها والأطراف الخارجية في عملية اتخاذ القرارات .












































تصميم النظام المحاسبي للشركات



هي عبارة عن تصميم مجموعة من الدفاتر والسجلات المحاسبية والتي يتم فيها
تسجيل جميع العمليات المالية الخاصة بنشاط المنشأة لحظة حدوثها ،
وتسجيل هذه العمليات لا يتم من فراغ وإنما يتم من واقع مجموعة من المستندات المعضدة
لهذه العمليات المالية التي يتم تسجيلها وإثباتها وقيدها والتي لابد لها من مستندات مؤيدة ومثبته لوقوعها ، فهذه المستندات تعتبر سند عملية القيد والتسجيل والإثبات ، ومن أمثلة هذه المستندات
( فواتير البيع ، الشراء ، سندات القبض ، الدفع ) وتسمي هذه المستندات بالدورة المستندية


الدورة الدفترية :عبارة عن الدفاتر والسجلات التي يتم فيها إثبات قيد المستندات سالفة الذكر حني تتمكن المنشأة في نهاية الفترة المالية من تحديد صافي ربح او خسارة النشاط ومن هذه الدورات :


· الدورة الدفترية الإيطالية


· الدورة الدفترية الأمريكية ( وهذه الطريقة هي الشائعة في التطبيق )


· الدورة الدفترية الفرنسية












( رسم توضيحي )





إعداد قيود الافتتاح والإقفال وقائمة المركز المالي الافتتاحية






- يتم إعداد قيود الإقفال بنهاية السنة المالية والتي تستخرج من جميع بنود المركز المالي وقائمة الدخل .


- يتم إعداد قيود الافتتاح في بداية الفترة المالية التالية والتي تستخرج من جميع بنود قائمة المركز المالي فقط .


-قائمة المركز المالي الافتتاحية : تعد في حاله ما إذا كانت المنشاة قد زاولت نشاطها مسبقا وتريد إعداد نظام محاسبي متكامل لمعرفة طبيعة مركزها المالي .








إعداد القيود المحاسبية من خلال مستندات حقيقية









تعريف مبدئي بالبنود المحاسبية المدينة والدائنة





الأصول الثابتة


راس المال


المشروعات تحت التنفيذ


الاحتياطيات


المخزون


المخصصات


العملاء


الموردين


أوراق القبض


أوراق الدفع


الحسابات المدينة المتنوعة


الحسابات الدائنة الأخرى


نقدية بالبنك والصندوق


دائنو شراء أصول ثابتة





دائنو توزيعات


المصروفات


المبيعات ( الإيرادات )


المشتريات















التسجيل في دفتر اليومية






يتم تجميع المستندات الخاصة بنشاط المنشاة من فواتير شراء وبيع ومصروفات وتسجيلها في دفتر اليومية من خلال قيود محاسبية ويتم تسجيل جميع العمليات المالية الاخري في نفس الدفتر ( عهد ، سلف ، 000000 )




















الترحيل الي دفاتر الأستاذ






دفاتر الأستاذ ما هي إلا دفاتر مساعدة يتم فيها تسجيل جميع الأرصدة المدينة منها والدائنة الخاصة بالمنشأة ( عملاء ، موردين ، حسابات مدينة ، حسابات دائنة ، 0000 )








إعداد موازين المراجعة






بناء علي الترحيل الي دفاتر الأستاذ وبعد التسجيل بدفاتر اليومية يتم إعداد موازين المراجعة المساعدة وميزان المراجعة العام والتي تستخدم في إعداد التقارير المالية والقوائم المالية الختامية.






ميزان مراجعة مساعد


( للعملاء / للموردين / الحسابات .م / الحسابات . د)





رصيد أخر المدة


الحركة


رصيد أول المدةٍٍٍ


البيــــــــان


مدين


دائن


مدين


دائن


مدين


دائن


























































































































































































































































































































الإجمـــــالي


















ميزان المراجعة





( ميزان عام )





رصيد أخر المدة


المجاميع


الحركة


رصيد أول المدةٍٍٍ


اسم الحساب


مدين


دائن


مدين


دائن


مدين


دائن


مدين


دائن


xx





xx


xx


xx


xx


xx





الأصول الثابتة


xx





xx





xx











إهلاك الأصول الثابتة


xx





xx


xx


xx


xx


xx





مشروعات تحت التنفيذ


xx





xx


xx


xx


xx


xx





أعمال تحت التنفيذ


xx





xx


xx


xx


xx


xx





المخزون


xx





xx


xx


xx


xx


xx





العملاء


xx





xx


xx


xx


xx


xx





الحسابات المدينة


xx





xx


xx


xx


xx


xx





بنك ودائع لأجل


xx





xx


xx


xx


xx


xx





بنك جاري


xx





xx


xx


xx


xx


xx





نقدية بالخزينة





xx


xx


xx


xx


xx





xx


الموردين





xx


xx


xx


xx


xx





xx


الحسابات الدائنة





xx


xx


xx


xx


xx





xx


المخصصات





xx


xx


xx


xx


xx





xx


بنوك حسابات دائنة





xx


xx


xx


xx


xx





xx


دائنو شراء أصول ثابتة





xx





xx





xx








مخصص الإهلاك





xx





xx











xx


رأس المال





xx


xx


xx











xx


أرباح مرحلة





xx





xx





xx





xx


الاحتياطيات





xx


xx


xx


xx


xx





xx


القروض





xx





xx





xx








المبيعات


xx





xx





xx











المشتريات


xx





xx





xx











مصروفات التشغيل


xx





xx





xx











مصروفات إدارية


xx





xx





xx











مصروفات سنوات سابقة


xx





xx





xx











تبرعات وإعانات


xx





xx





xx











تعويضات وغرامات





xx





xx





xx








إيرادات أخري


XXX


XXX


XXX


XXX


XXX


XXX


XXX


XXX


الإجمــــــالي

















إعداد التقارير المالية للإدارة






هناك نوعان من التقارير:





الأول: تقرير يقدم للإدارة يوضح فيه حركة المبيعات والمشتريات خلال الفترة ورصيد المديونيات والالتزامات التي علي المنشاة وفيه يتم تحليل للمصروفات خلال الفترة التي يصدر عنها التقرير .



الثاني: تقرير يقدم للإدارة يتم فيه تحليل جميع بنود المركز المالي وقائمة الدخل ـ بالنسب ـ
ومقارنة هذه النسب بفترات مالية أخري أو بمنشات أخري.



( 1 ) نسب السيولة :


تهدف إلي معرفة قدرة المنشأة في سداد ما عليها من ديون، تحصيل الديون





*في البداية يجب تحديد قيمة راس المال العامل = الأصول المتداولة – الخصوم المتداولة





م


النسب


المعادلة


الهدف


النسبة المقبولة


1


نسبة التداول


الأصول المتداولة


معرفة قدرة المنشاة علي مقابلة الديون الجارية


2 : 1


الخصوم المتداولة


2


نسبة السيولة


الأصول المتداولة – مخزن أخر المدة


الحكم علي المركز النقدي للمنشاة


1 : 1


الخصوم المتداولة


3


نسبة السيولة السريعة


النقدية + الاستثمارات المالية قصيرة الأجل


الحكم علي المركز النقدي الفعلي دون التعرض لأخطار عدم القدرة علي التحصيل


1 : 1


الخصوم المتداولة


4


معدل دوران النقدية


المبيعات السنوية


معرفة عدد مرات دوران النقدية في عمليات البيع خلال السنة


مقارنة


النقدية + الاستثمارات المالية قصيرة الأجل


5


التحليل النسبي لبنود الأصول المتداولة


تحديد نسبة كل بند إلي مجموع الأصول المتداولة






























( 2 ) نسب الربحية :


من الهداف الرئيسية للمنشاة تحديد اكبر نسب الربحية


م


النسب


المعادلة


الهدف


النسبة المقبولة


1


نسبة مجمل الربح إلي المبيعات


مجمل الربح





مقارنة


صافي المبيعات


2


نسبة صافي الربح إلي المبيعات


صافي الربح





مقارنة


صافي المبيعات


3


نسبة صافي الربح إلي مجموع الأصول


صافي الربح قبل احتساب الفوائد


قياس مدي قدرة الأصول علي تحقيق ربح


مقارنة


إجمالي الأصول


4


نسبة صافي الربح إلي حقوق الملكية


صافي الربح


تحديد معدل العائد علي حقوق الملكية


مقارنة


حقوق الملكية


5


التحليل النسبي لبنود


قائمة الدخل


تحديد نسبة كل بند إلي صافي المبيعات












( 3 ) نسب النشاط :


م


النسب


المعادلة


الهدف


النسبة المقبولة


1


معدل دوران مجموع الأصول


صافي المبيعات


يحدد مدي استخدام المنشاة لكامل طاقتها من عدمه


مقارنة


مجموع الأصول


2


معدل دوران المخزون


تكلفة البضاعة المباعة


التعرف علي مدي سرعة دوران الاستثمار في المخزون


مقارنة


رصيد المخزن في نهاية المدة


3


معدل دوران المدينين


صافي المبيعات الآجلة


الترف علي مدي نجاح المنشاة وقدرتها لي تحصيل ديونها في مواعيد استحقاقها


مقارنة


إجمالي المدينين


4


متوسط فترة التحصيل


إجمالي المدينين x360


تحديد عدد الأيام التي تنقضي بين بيع البضاعة علي الحساب وتحصيل قيمتها


مقارنة


صافي المبيعات الآجلة


5


معدل دوران الأصول الثابتة


صافي المبيعات الآجلة


يهدف إلي قياس معدل استثمار أموال المنشاة في الأصول الثابتة


مقارنة


صافي الأصول الثابتة















( 4 ) نسبة حقوق الملكية :


تهدف لي قياس مدي مساهمة كل من أصحاب راس المال والدائنين في تمويل المنشاة





م


النسب


المعادلة


الهدف


النسبة المقبولة


1


نسبة الأموال المقترضة إلي حقوق الملكية


الأموال المقترضة ( قروض + الخصوم المتداولة )


تعكس مدي التوازن بين الأموال المقترضة وحقوق الملكية


1 : 1


حقوق الملكية ( راس المال + احتياطيات + أرباح مرحلة )


2


نسبة الخصوم المتداولة إلي حقوق الملكية


الخصوم المتداولة


تهدف إلي تبيان مقدر مساهمة الالتزامات إلي حقوق الملكية


مقارنة


حقوق الملكية


3


نسبة الأصول المتداولة إلي الأموال المقترضة


الأصول المتداولة


تهدف إلي تبيان العلاقة بين الأصول المتداولة وبين مجموع الأموال المقترضة من الغير


مقارنة


أموال مقترضة


4


نسبة الأصول الثابتة إلي حقوق الملكية


الأصول الثابتة


تهدف إلي تبيان مدي استغلال حقوق الملكية في الأصول الثابتة


مقارنة


حقوق الملكية































































إعداد الحسابات الختامية






تتكون من : قائمة المركز المالي ، قائمة الدخل ، قائمة التدفقات النقدية ،
قائمة التغير في حقوق الملكية ، قائمة توزيع الأرباح .






أولا


قائمة الدخل عن الفترة من / / 2 حتى / / 2








كلي


جزئي


البيـــــــــــــــــــــ ـــــان





xx


المبيعــــــــــــات





xx


ـــ مردودات المبيعـــــــــات


XXX





صافى المبيعات(إيرادات النشاط )








يخصم تكلفة المبيعات





xx


مخزون أول المدة





xx


المشتريــــــــــــــــــ ــــــات





xx


مصروفات المشتريــــــــــــــــــ ات





xx


مصروفــــــــــــــــــات المبيعات





xx


إهلاك الأصول الثابتة





xx-


ـــ مردودات المشتريات





xx-


ـــ مخزون أخر المدة


xxx





تكلــــفة البضاعة المباعة


XXX





مجمل الربح








يخصم منه





xx


مصروفات عمومية وإدارية





xx


تبرعات وإعانات





xx


تعويضات وغرامات





xx


مصروفات سنوات سابقة


XXX














يضاف إليه


xx





إيرادات أخري


XXX





صـــــــافي الــــــربـــــــــح












ثانيا





قائمة المركز المالي المنتهية في / / 2








كلـــــــى


جزئـــــي


فرعـــــــى


البيـــــــــــــــــــــ ـــــــــان


XXX








أصول ثابتة 1











أصول متداولة








xx


المخزون








xx


العملاء








xx


الأرصدة المدينة








xx


الخزينة








xx


البنـــــــــــــــك





XXX





جملة الأصول المتداولة 2











الخصوم المتدوالة








xx


المخصصات








xx


الموردين








xx


أرصدة دائنة





XXX





جملة الخصوم المتداولة 3


XXX








رأس المال العامل 2-3 =4


XXX








رأس المال المستثمر 1+4











ويتم تمويله من











حقوق الملكية





XXX





رأس المال





XXX





الاحتياطيات





XXX





صافى الربح بعد الضرائب


XXX








جمـــــــــــــــلة حقوق الملكية


XXX








( القروض) +


XXX








رأس المال المستثمر






























ثالثا





قائمة التدفقات النقديةعن السنة المالية المنتهية في 31/12/2006





البيـــــــــــــــــــــ ــــــــــان








جنيه مصري








18/7/2005














التــدفقــات النقـديــــة مــن أنشطــة التشغيــــــل











صــافي الأربـــاح قبــل البنــود الغير عــــاديـــة











إهـــــــــــــــــــــــ ــلاك واستـهـــــــــــــــــــ ــلاك











خسائر التشغيل قبل التغيرات في راس المال العامل











النقص في أرصدة العملاء والأرصــدة المـدينــة











الــــــزيــــــــــادة فـي المخـــــــــــــــــــــ ــــزون











النقــص فـي الدائنـــــون والأرصـــدة الدائنـــــة











صـافي النقدية المستخدمــة في أنشطـة التشغيل























التـــدفقــــات النقـديــــــة من أنشطة الاستثمــار











مـــدفوعـــــــات لشـــــــــــراء أصــــول ثابتــــة











متحصـــــلات مـــن بيـــــــــع أصــــول ثابتــــة











صافي النقديـة المستخدمة من أنشطة الاستثمار























التدفقـات النقديـــــة مـــن أنشطــــــة التمويــــل











تــــــوزيعــــــــــــــ ــات الأربــــــــــــــــــــ ــــاح











مقبوضــــــات مـــن زيـــــادة راس المـــــــــال











مقبوضـــات مـــن إقــــراض طويـــل الأجـــــل











مدفوعــــات عـــن إقــــراض طويــــــل الأجــل











صــــافي النقديــــة النــاتجـة من أنشطة التمويل























صــافي التغيــر في النقـــديــــة ومـــا في حكمها











رصيـد أول المـــدة للنقـديــة ومــا في حكمهـــــا











رصيـد أخر المــدة للنقـديــة ومــا في حكمهـــــا











ويتمثل هذا الرصيد في











نقـــــــديــــــــــــة بـــالخــــــزينـــــــــ ــــــــــــــة











بنـــــــــــوك حســــــابـــــــــات مــــــدينــــــــــة








ـــــ


بنـــــــــــوك ودائـــــــــــــــع لأجــــــــــــــــــــل








ـــــ
























































رابعا





قائمة التغير في حقوق الملكيةعن السنة المالية المنتهية في 31/12/2006





البيـــــــــــــــــــــ ـــان


رصيد أول المدة في 1/1/2006


الزيادة


النقص


رصيد أخر المدة في 31/12/2006


راس المال المدفوع


xx


ــ


ــ


xx


الاحتياطيات





ــ


ــ





احتياطي قانوني


xx


ــ


ــ


xx


احتياطي نظامي


xx


ــ


ــ


xx


احتياطي رأسمالي


xx


ــ


ــ


xx


احتياطيات أخري





ــ


ــ





احتياطي ارتفاع أسعار أصول ثابتة


xx


ــ


ــ


xx


الجملة


XXX


ــ


ــ


XXX


أرباح مرحلة


xx


ــ


ــ


xx


أرباح الفترة


ــ


xx





xx


توزيعات أرباح


ــ


ــ


(xx)


ــ


الاجمالي


XXX


XXX


(XXX)


XXX











خامسا





قائمة توزيع الأرباح عن السنة الملية المنتهية في / / 2





31 ديسمبر 2006


صــــــافى أرباح العام ( من واقع قائمة الدخل)


xx


يخصم :





صــــــافى أرباح العام القابلة للتوزيع


xx


أرباح محتجزة من أول السنة المالية


xx


الأجمـــــــــــــــــالى


XXX


يوزع كالأتي





إحتياطى قانوني


xx


أحتياطى عام


xx


توزيعات المساهمين


xx


حصــــــــة العاملين


xx


مكافأة أعضاء مجلس الإدارة


xx


أرباح محتجزة من أخر السنة


xx


الأجمـــــــــــــــــالى


XXX





























التقارير المالية








اسم التقرير


دورة التقرير


المعد للتقرير


المراجع للتقرير ومعتمده


المرفوع له التقرير


أولا – ملخصات الحركة:














كشف حركة الخزينة


يومي


أمين الخزينة


الحسابات


المدير المالى


كشف حركة بنك


يومي


حسابات البنوك


رئيس الحسابات


المدير العام


ملخص المشتريات(أصناف)


شهري


موظف المشتريات


رئيس الحسابات


المدير العام


بيان الاعتمادات المستندية


شهري


موظف الحسابات


رئيس الحسابات


المدير العام


ملخصات حركة المخزن


شهري


مراقب المخزن


رئيس الحسابات


المدير المالى


ملخصات المصروفات


شهري


موظف الحسابات


رئيس الحسابات


المدير المالى

















ثانيا – موازين فرعية:














ميزان العملاء في / / 200


شهري


حسابات العملاء


رئيس الحسابات


المدير المالى


ميزات أرصدة الموردين في / / 200


شهري


حسابات الموردين


رئيس الحسابات


المدير المالى


بيان أوراق القبض المستحقة / / 200


يومي


الحسابات العامة


رئيس الحسابات


المدير المالى


بيان أوراق الدفع المستحقة / / 200


يومي


الحسابات العامة


رئيس الحسابات


المدير المالى

















ثالثا – التقارير والقوائم المالية:














قائمة التدفقات النقدية الفعلية والتقديرية


شهري


رئيس الحسابات


المدير المالى


المدير العام


بيان الأرصدة النقدية


اختياري


رئيس الحسابات


المدير المالى


المدير العام


بيان المقبوضات النقدية


اختياري


رئيس الحسابات


المدير المالى


المدير العام


بيان المدفوعات النقدية


اختياري


رئيس الحسابات


المدير المالى


المدير العام


مركز السيولة الفعلى


اختياري


رئيس الحسابات


المدير المالى


المدير العام


ملخص المبيعات


شهري


إدارة المبيعات


مدير المبيعات


المدير العام