يتصف هذه النوع من الموازنات بالخصائص التالية :-


1- تغطية مدى من النشاط , وهو المدى الملائم , من المعروف ان احدث المستقبل التي يتم تخطيط لها تتضمن قدراً من عدم التأكيد ,

وبهدف تخفيض عدم التأكيد عند التخطيط يجد ان هذه الموازنة تعكس النتائج المتوقعة لعدد المستويات من النشاط .

فالوحدات الاقتصادية التي يتميز نشاطها بالتغير أو التقلب من فترة لأخرى بزيادة أو النقصان لعوامل العديدة مثل نوعية وطبيعة المنتجات


والطلب عليها , مثل شركات الألبسة الجاهزة التي يتصف نشاطها بالتغير المستمر نتيجةً لتغير الموديل والأذواق ومن هنا فان يمكن


استعمال الموازنة المرنة لمواجهة هذه التقلبات في مستويات النشاط التي لا يمكن التنبؤ بها بدقة .

2- ان الموازنة المرنة هي موازنة الديناميكية أو غير ثابتة فهي تسمح بتعديل الخطط بسهولة فيما لو تغيير مستوى نشاط الفعلي عن

مستوى نشاط المتوقع عند إعداد الموازنة , بمعنى انه يمكن في ضوء البيانات الموازنة المرنة تعديل تقديرات الموازنة بسهولة لكي تعكس

هذه التقديرات نتائج تغير مستوى النشاط المتوقع .

3- الموازنة المرنة تسهل تقييم الأداء لأنها تقارب بين نتائج المرتبة على مستوى نشاط الفعلي مع تقديرات التكاليف نفس المستوى

النشاط ويتم ذلك من خلال تقارير الأداء .


4- توفر الموازنة المرنة تقديرات ومسموحات التكاليف الصناعية الغير المباشرة أي ما يجب ان تكون عليه هذه التكاليف عند مستوى معين

من النشاط وهو مستوى نشاط الفعلي وذلك في ظل دالة التكاليف Y = A + BX حيث Y هي تكاليف صناعية غير مباشرة المسموح بها

A كمية التكاليف التي يجب إنفاقها عندما يكون الإنتاج عند مستوى نشاط X . وهنا يجب التميز بين ثلاثة أنواع من التكاليف الصناعية

الغير المباشرة لأغراض تحليل الانحرافات وهي :-

أ- تكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية : وهي التكاليف المسجلة أو المنفقة فعلاً


ب- تكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة : وتمثل التكاليف التي يتم تحميلها على الإنتاج تحت تشغيل أو ما تم استيعابه من هذه

التكاليف من قبل الإنتاج . وتحسب على أساس معدل تحميل المعياري الكلي للوحدة مضروباً في عدد الوحدات المنتجة, اذا كان أساس

التحميل هو عدد الوحدات,

أو معدل التحميل المعياري الكلي لكل ساعات عمل المباشر مضروباً في ساعات العمل المباشر المعيارية للإنتاج الفعلي اذا كان أساس

التحميل في سجلات عند إجراء التحميل على الإنتاج .



ج – مسموحات التكاليف الصناعية غير المباشرة : وتمثل التكاليف المسموح بها في الموازنة المرنة على أساس المعادلة Y = A + BX




خطوات إعداد الموازنة المرنة


1- تحديد مدى النشاط أو الطاقة الطبيعية وتتمثل هذه الخطوة في تحديد مستوى نشاط الطبيعي الذي على أساسه يتم إعداد


الموازنة واحتساب معدلات التحميل .

2- تحديد سلوك كل عنصر من عناصر التكاليف الصناعية الغير المباشرة التي تتضمنها الموازنة ( وذلك بإتباع طرق فصل التكاليف المتغير

عن الثابتة مثل طريقة الحد الأدنى والحد الأعلى , طريقة الانتشار أو طريقة مربعات الصغرى ) وعادةً ما يتم وصف سلوك عناصر تكاليف

عن طريق تحديد معدل التغير أو كلفة الوحدة لقيمة B وتحديد إجمالي تكاليف ثابتة بمعنى قيمة A أي تحديد ثوابت معادلة التكاليف Y = A

+ BX


3- تحديد المستويات من النشاط التي يتم على أساسها إعداد الموازنة المرنة , وتمثل هذه المستويات حدود المدى الملائم لهذه

النشاط ( الحد الأدنى والحد الأعلى لمستويات النشاط ) .

4- إعداد الموازنة المرنة بتقدير تكاليف الصناعية الغير المباشرة بكل مستوى من مستويات المدى الملائم .



Example :1

The normal capacity level of Y company is 4000 units and the relevant range for production is 3600 – 4400 units .

The standard time to produce one unit is 2 hours of one direct labor .

It has been determined the variable rate of one direct labor hour as follow: -

Indirect material 30 I D .

Indirect labor 70 I D .

Power and light 40 I D .

Maintenance 10 I D . , and it has been estimated the total fixed costs at the normal capacity level as follow :-

Depreciation 100,000 I D .

Maintenance 50,000 I D .

Insurance 25,000 I D .

Supervisor 125,000 I D .




Required

Per pare the Flexible Budget .







solution :
The flexible budget for Y company about the year / / 200

Amount in I.D

Details unit level of budget

Production in unit ---- 3600 4000 4400

Standard direct L.H ---- 7200 8000 8800

90% 100% 110%
تكاليف متغيرة

Variable costs 7200*30 8000*30 8800*30

Indirect Materials 30 D/H 216000 240000 264000

Indirect Labor 70 D/H 54000 560000 616000

Power and light 40 D/H 288000 320000 352000

Maintenance 10 D/H 72000 80000 88000

Total variable F.O.H. costs 150 D/H 1080000 1200000 1320000

تكاليف ثابتة

Fixed costs

Maintenance ------ 50000 50000 50000
Depreciation ------ 100000 100000 100000

Insurance ------ 25000 25000 25000

Supervisor ------ 125000 125000 125000

Total fixed F.O.H . costs 300000 300000 300000

Total F.O.H costs 1380000 1500000 1620000

وبذلك تكون معادلة تكاليف ( معادلة الموازنة المرنة كالأتي ) :-

Y = A + bX

= 300000 + 150 × X

حيث ( Y ) تمثل المسموحات الموازنة المرنة لتكاليف الصناعية الغير المباشرة , ( X ) تمثل ساعات العمل المباشرة اما (B,A ) فهي
ثوابت المعادلة .

اما المعادلات التحميل للتكاليف الصناعية الغير المباشرة تحسب كما يلي

1- variable applied Rate = variable F.O.H . costs at normal capacity level
direct labor hours at normal capacity level

= 1200000 I.D = 150 D/H

8000 H

2- fixed applied Rate = fixed F.O.H . costs at normal capacity level

direct labor hours at normal capacity level

= 300000 D/H = 37.5 D/H

8000 H

Total applied Rate = V.R + F.R = 150 + 37.5 = 187.5 D/H

تحليل الانحرافات التكاليف الصناعية الغير المباشرة :-



يمكن تحليل الانحرافات التكاليف الصناعية الغير المباشرة بالاستعمال الأسلوبين , حيث يركز الأسلوب الأول على فصل تحليل الجزء

المتغير عن الجزء الثابت , اما الأسلوب الثاني فيتم التحليل بموجبه لإجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة .


الأسلوب الأول : التحليل حسب العناصر المتغيرة والثابتة :-

في هذا الأسلوب يتم التفرقة بين التكاليف الصناعية الغير المباشرة المتغير والثابتة .


1- تحليل انحرافات التكاليف الصناعية الغير المباشرة المتغيرة :-
تحليل انحرافات التكاليف الصناعية الغير المباشرة المتغيرة إلى نوعين من الانحرافات وكما في حالة التكاليف المباشرة , ويتم تحليل إلى نوعين من الانحرافات هما :-


أ*- انحراف الإنفاق

ب*- انحراف الكفاية


أ- انحراف الإنفاق:- Spending variance


ويعني هذا الانحراف اختلاف الأسعار الفعلية لبنود تكاليف الصناعية الغير المباشرة المتغيرة عن معدل المعياري ( معدل تحميل

المعياري ) , ويفضل استعمال مصطلح انحراف الانفاق بدلاً من انحراف السعر , لانه انحراف هنا لا يمثل انحراف سعر بالكامل بل يمثل جزء

منه انحراف بسبب سوء استعمال بنود تكاليف المتغيرة أو لتوفير في استعمال هذا البنود , فمثلاً جزء من انحراف المعدل قد يكون بسبب

ارتفاع أو انخفاض كفاءة العمال الغير المباشرين ويحسب هذا الانحراف بالصيغة التالية :-

Spending variance = ( actual variance Rate – standard variance Rate )*A . H




ب- انحراف الكفاية efficiency variance

ويعني اختلاف أساس التحميل أو مستوى النشاط الفعلي ( ساعات العمل المباشر ) عن المستوى المعياري ويمكن قياس هذه
الانحراف كما يلي :-

efficiency variance =( actual hours – standard hours)* variance standard Rate




2- تحليل انحرافات التكاليف الصناعية الغير المباشرة الثابتة :

يحلل انحراف التكاليف الصناعية الغير المباشرة الثابتة إلى انحرافتين أيضاً هما كالأتي :-

أ*- انحراف الموازنة :

ويقيس هذا الانحراف مدى الإسراف أو التوفير في بنود التكاليف الثابتة التي تربط عادةً بالتكاليف التي تخضع لقرارات الإدارة والتكاليف
الخارجية عن سيطرة إدارة العليا مثل الضرائب العقارية ويحسب هذه الانحرافات كما يلي :-

Budget V =Actual Fixed F.O.H .costs – Fixed F.O.H .costs at normal capacity level




ب*- انحراف الحجم :

ويمثل انحراف حجم النشاط المتخذ كأساس لحساب المعدل التحميل المعياري عن حجم الإنتاج الفعلي, وهو انحراف الطاقة ويحسب هذا
الانحراف بالصيغة التالية :-

Volume .V =Fixed F.O.H .costs at normal capacity level – Applied Fixed F.O.H
costs

مثال / على ضوء البيانات المثال السابق الخاص بالموازنة المرنة وبالافتراض البيانات التالية :

Actual Fixed F.O.H .costs 343200

Actual variable F.O.H .costs 1131000

Standard Hours 7500 H

Actual Hours 7800 H

Required ;

- Analysis The variance of F.H.O .Costs .

Solution;

A. Variance .Rate = A.V. F.O.H .Costs

A.H

= 1131000 = 145 D/H

7800

ساعات معيارية * معدل التحميل

Total F.O.H .costs = A.F.O.H .costs – Applied F.O.H .costs

= ( 343200 + 1131000 ) – ( 7500 × 187.5 )

= 1474200 – 1406250

= 67950 UF

Total V. F.O.H .costs = actual variable F.O.H.costs – Applied variable F.O.H.costs

= 1131000 – ( 7500 × 150 )

= 1131000 – 1125000

= 6000 UF

Total Fixed F.O.H .costs = Actual. Fixed F.O.H.costs – Applied .F.O.H. costs

= 343200 – ( 7500 × 37.5 )

= 343200 – 281250

= 61950 UF

Total F.O.H .costs.V = Total variable F.O.H. costs + Total fixed F.O.H. costs. V

= 6000 UF + 61950 UF

= 67950 UF

Analysis The Variance of Variable F.O.H. Costs

1) Spending .V =(Actual variance applied Rate – standard variable applied Rate)* A.H

= ( 145 – 150 ) 7800 = 39000 F
ويعنى ذلك ان الأسعار الفعلية لبنود التكاليف المتغيرة قد انخفض عن المعدل المعياري وهذا في صالح المنشأة .

2) efficiency .V = (A. H – S.H ) * standard variable applied Rate

= ( 7800 – 7500 ) 150 = 45000 UF
وهذه يعني ان ساعات العمل المباشر الفعلية قد زادة عن ساعات العمل المباشر المعيارية التي استعملت كاساس للتحميل وهذه

الانحراف في غير صالح المنشاة .

Total variable F.O.H. costs = Spending V + Efficiency .V

= 39000 F + 45000 UF = 6000 UF

Analysis The variance of fixed F.O.H. costs

1)Budget.V =Actual Fixed F.O.H.costs ̶ Fixed F.O.H.costs at normal capacity level

= 343200 – 300000 = 43200 UF

وهذا يعني ان المنشأة قد انخفض تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة 343200 دينار بدلاَ من 300000دينار

المخططة بموجب الموازنة المرنة والتي تم تقديرها على مستوى طاقة الطبيعية وهذه الانحراف في غير صالح المنشأة .

2) volume .V = Fixed F.O.H. at normal capacity level – applied Fixed F.O.H.costs = 300000 – 281250 =
18750 UF

نظراً لان المشروع قد استغلت طاقة الفعلية اقل من الطاقة الطبيعية تمثل في 7500 ساعة معيارية لإنتاج الفعلي 7800 ساعة فعلية بدلاً
من الطاقة الطبيعية 8000 ساعة

Total fixed F.O.H.V = Budget V + volume V

= 43200 UF + 18750 UF

= 61950 UF







الأسلوب الثاني :


يتم تحليل في هذا الأسلوب على مستوى إجمالي تكاليف الصناعية الغير المباشرة .


قد تقوم الوحدة الاقتصادية باحتساب معدل تحميل إجمالي للتكاليف الصناعية الغير المباشرة المتغيرة والثابتة , ولتحليل الانحرافات بهذا
الأسلوب فان هناك طرق مختلفة للتحليل أبرزها:

1- طريقة تحليل الثنائي

2- طريقة تحليل الثلاثي

3- طريقة تحليل الرباعي

وسوف تختصر دراستنا على التحليل الثنائي وتحليل الثلاثي :

1( طريقة تحليل الثنائي :

في هذه الطريقة يتم الفصل الانجراف الذي يمكن للإدارة التحكم به أو يكون خاضعة لرقابتها عن الانحراف الذي يكون بسبب اختلاف
مستوى النشاط الفعلي عن مستوى نشاط المخطط أو الطبيعي طبقاً للموازنة وعلى هذا الأساس يجزئ الانحراف الكلي إلى :-

1- انحراف الخاضع للرقابة controllable variance

2- انحراف الحجم النشاط volume variance

1- انحراف الخاضع للرقابة controllable variance

ويمثل الفرق بين إجمالي التكاليف الصناعية الغير المباشرة الفعلية ومسموحات الموازنة المرنة المعدة على أساس ساعات المعيارية
لحجم إنتاج الفعلي .

قد سمية هذا الانحراف بانحراف خاضعة للرقابة لان المعايير تعتبر مؤشراً أو مقياساً للأداء يسترشد به , ومسموحات الموازنة المرنة على
أساس الساعات المعيارية لحجم إنتاج الفعلي تمثل الانجاز المتوقع في ظل مستوى المخرجات الفعلية , وهذا الانجاز ممكن للأداء أن
تتحكم به .

Controllable variance = actual F.O.H. costs – Budget allowance based on S.H



2-انحراف حجم النشاط Volume Variance

ويمثل مقدار الانحراف الناتج عن اختلاف مستوى النشاط أو الإنتاج الفعلي عن المستوى أو حجم المقدار طبقاً للموازنة , ويمكن قياس
هذا الانحراف كما يلي :

Volume variance = Budget allowance based on .S.H – applied F.O.H costs




مثال / بناء على معلومات مثال السابق تحليل إجمالي انحراف تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة

1) controllable .V = 1474200 – ( 300000 + 7500 * 150 )

= 1474200 – 1425000

= 49200 UF




2) volume .V = 1425000 – 1406250

= 18750 UF




Total F.O.H .V = controllable .V + volume .V
= 49200 UF + 18750 UF

= 67950 UF








2) طريقة تحليل الثلاثي : -


في هذه الطريقة يتم تحليل إجمالي انحراف التكاليف صناعية غير المباشرة إلى ثلاثة انحرافات:-

أ- انحراف الإنفاق : Spending .V

وهو اختلاف بين الإنفاق الفعلي عن ما يجب ان يكون عليه هذا الإنفاق والذي ينشأ عن الإنفاق بموجب المدخلات الفعلية ( ساعات
العمل المباشر الفعلية ) , ويعني ذلك ان الأسعار بنود التكاليف الصناعية الغير المباشرة قد اختلفت عن المعدلات المعيارية , وهذا يعبر أيضاً
عن كفاءة أو عدم استعمال بنود تكاليف الغير المباشرة ويحسب هذا الانحراف بالصيغة التالية :-

Spending .V = Actual F.O.H. costs – Budget allowance based on actual hours




ب- انحراف الكفاءة Efficiency .V
وينشا هذا الانحراف بسبب استعمال ساعات العمل المباشر تختلف عن ما يجب استعماله في هذه الساعات طبقاً للمعايير ,
ويخص هذا الانحراف عناصر التكاليف المتغيرة فقط لأنه التكاليف الثابتة لا تتأثر باختلاف مستويات الكفاية أو النشاط في الأجل القصير
ويعبر هذا الانحراف عن الاستعمال كفؤ أو الغير كفؤ لعوامل الانتاج ويحسب بالصيغة التالية :-
Efficiency. V = Budget allowance based on actual hours ̶ Budget allowance based on Standard Hour
s




ج- انحراف حجم النشاط Volume Variance

وينشأ هذا الانحراف بسبب اختلاف ساعات العمل المباشر المعيارية عن ساعات العمل المباشر طبقاً للموازنة ويحسب هذا
الانحراف كما يلي :-

Volume .V = Budget allowance based on .Standard .H – applied F.O.H costs




مثال / بالتطبيق على مثال السابق

1) spending .V = 147400 – 1470000 = 4200 UF

2) Efficiency .V = 1470000 – ( 300000 + 7500 * 150 )

= 1470000 – 142500

= 45000 UF

Or = ( 300000 + 7800 * 150 ) – ( 300000 + 7500 * 150 )

7800 * 150 ̶ 7500 * 150

= 7800 – 7500 * 150

= 45000 UF

3) Volume .V = 1425000 – 1406250

= 18750 UF

Total .F.O.H. V = S + E + V

= 42000 UF + 45000 UF + 18750 UF

= 67950 UF

Example : 1

The following is the flexible budget for AL . coment company :-



F.O.H per hours machinery hours

Variable F.H.O 4000 6000 8000
In direct material 0.2 D 800 1200 1600
In direct labor 0.3 D 1200 1800 2400


Fixed F.O.H
Depreciation 4000 4000 4000
Super visor 5000 5000 5000
Total fixed costs 9000 9000 9000
Total F.O.H 11000 12000 13000


One unite of the production requested 5 machine hours the company has been determined normal capacity volume for the period 6000 hours or 1200 unite .
The actual results were been as follow :-
A.P.V 1300 unit ,A machine hours 6800.
S. machinery hours for A.P.V 6500 hours .
A.V.F.O.H costs 4200 D , A fixed .F.O.H costs 9400 D


Required :- compute total F.O.H variance the analyses that to :-
A) spending V . F.O.H
B) Efficiency for V.F.O.H
C) Budged V. for fixed F.O.H
D) Volume V. for fixed F.O.H


Solution:
Variable .R = V.F.O.H costs at normal capacity level = 3000 D = 0.5 D/ H
Machinery H at normal capacity level 6000 H


Fixed. R = F.F.O.H costs normal capacity level = 9000 D = 1.5 D/ H
Machinery H at normal capacity level 6000 H


Total Applied R = V.R + F. R = 0.5 + 1.5 = 2 D / H


A .V .R= A.V F.O.H costs = 4200 = 0.61764058
A machinery H 6800
( S.H * applied Rate )
1) total F.O.H variance = A.F.O.H costs – Applied F.O.H costs
= ( 4200 + 9400 ) – ( 6500 * 2 )
= 13600 – 13000 = 600 UF
2)spending V. variance = ( A.V.R – S.V.R ) * A.H
= (0.61764058 – 0.5 ) * 6800 = 800 UF
3)Efficiency V. variance = ( A.H – S.H ) * S.V.R
= ( 6800 – 6500 ) * 0.5 = 150 UF


4)Budged variance for fixed F.O.H costs = actual F.FO.H costs – Fixed F.O.H at normal capacity level
= 9400 – 9000 = 400 UF
Volume V. for F.O.H = F.F.O.H costs at normal capacity – applied F.F.O.H costs
= 9000 – ( 6500 * 1.5 )
= 9000 – 9700 = 750 F
Total F.O.H variance = Spending V + Efficiency. V + Budged + volume .V
= 800 UF + 150 UF + 400 UF + 750F
= 600 UF







































Example : 2
Rowe company manufactures a variety of products in several departments. Budgeted costs for the company's Finishing Department have been set as follows :
Variable costs :
Indirect labor …………….. 30 000
Utilities …………………... 50 000
Maintenance ………………. 20 000
Total Variable costs …….. 100 000
Fixed costs :
Supervisory salaries ………….. 60 000
Insurance ……………………… 5 000
Depreciation …………………... 190 000
Equipment rental ……………… 45 000
Total fixed costs ………………. 300 000
Total budgeted costs …………... $ 400 000
Budgeted direct labor - hors ..…. 50 000


After careful study , the company has determined that operating activity in the finishing departments is best measured by direct labor – hours the cost formulas used to develop the budgeted costs above are valid over a relevant rang of 40000 to 60000 direct labor – hours per year
Required :
1) prepare a manufacturing overhead flexible budged in good form for the finishing department . make your budged in increments of 10000 hours ( 40000 H , 50000 H , 60000 H )
2) Assume that the company computes predetermined over head rates by department compute the rates variable and fixed that will be used to apply finishing department overhead costs to production .
3) Suppose that during the year following actual activity and costs are recorded in the finishing department .


Actual direct labor – hours worked ……………………………….. 46000 H
Standard direct labor – hours allowed for the output of the year …. 45000 H
Actual variable manufacturing overhead cost incurred …………………….. $ 89700
Actual fixed manufacturing overhead cost incurred …………………………..$ 296000


A- compute the total variance for variable F.O.H then analysis the total variance to Spending and Efficiency Variances
B- B- compute the total variance for fixed F.O.H then analysis the total variance to budget and volume variances.




شركة تصنع منتجات مختلفة في عدة مراحل موازنة التكاليف للقسم التصنيع نهائي وضع كالأتي :-
ت . م :
Indirect labor …………….. 30 000
Utilities …………………... 50 000
Maintenance ………………. 20 000
Total Variable costs …….. 100 000
ت . ث
Supervisory salaries ………….. 60 000
Insurance ……………………… 5 000
Depreciation …………………... 190 000
Equipment rental ……………… 45 000
Total fixed costs ………………. 300 000
Total budgeted costs …………... $ 400 000
Budgeted direct labor - hors ..…. 50 000
محسوبة على ساعات عمل مباشر عند مستوى 50000 / موازنة عمل مباشرة اعداد موازنة مرنة لقسم الأخير هو 40000 , 60000 م. ث. ك احسب افتراض ان الشركة تحتسب معدلات التحميل في هذا ...............................
A ) احسب إجمالي ت .ص .غ .م المتغيرة ثم تحليل إجمالي انحراف إلى انحراف الانفاق والكفاءة
B ) احسب إجمالي ت .ص .غ .م الثابتة ثم حلل إلى انحراف موازنة وانحراف حجم
Solution :
Details Levels of budget .
Variable F.O.H. cost per hour 40000 H 50000 H 60000 H
Indirect labor 0.6 24000 30000 36000
Utilities 1 40000 50000 60000
Maintenance 0.4 16000 20000 24000
Total V. F.O.H costs 2 80000 100000 120000


fixed F.O.H. cost
Supervisory salaries 60000 60000 60000
Insurance 5000 5000 5000
Depreciation 190000 190000 190000
Equipment rental 45000 45000 45000 Total F. F.O.H costs 300000 300000 300000
Total budgeted costs 380000 400000 420000


variable applied Rate = variable F.O.H . costs at normal capacity level
direct labor hours at normal capacity level
= 100000 = 2 D/ H
50000




fixed applied Rate = fixed F.O.H . costs at normal capacity level
direct labor hours at normal capacity level
= 300000 = 6 D /H
50000
Total V. F.O.H .costs = actual variable F.O.H.costs – Budget variance F.O.H.costs
) معدل تحميل فعلي * A.H)
= 89700 – ( 45000 * 2 ) = 300 F


Actual . Variance .Rate = A.V. F.O.H .Costs = 89700 = 1.95
A.H 46000
Spending variance = ( actual variance Rate – standard variance Rate )*A . H
= ( 1.95 ̶ 2 )* 46000 = 2300 F
Efficiency variance =( actual hours – standard hours)* standard variance Rate
= ( 46000 – 45000 )* 2 = 2000UF


*Total variable F.O.H. costs variance = Spending V + Efficiency .V
= 2300 F + 2000UF = 300 F
Total Fixed F.O.H costs variance = actual F.F.O.H – budged F.F.O.H costs
= 296000 – ( 45000 * 6 )
= 296000 – 270000 = 26000 UF
Budged V = A.F.F.O.H costs – F.F.O.H at normal capacity level
= 296000 – 300000 = 4000 F
Volume .V = F.F.O.H costs normal capacity – budged F.F.O.H costs
= 300000 – 270000 UF = 30000 UF
Total F.F.O.H. V = budged .V + volume .V
= 4000 F + 30000 UF = 26000 UF




























Example :3
The Worland cement manufactory company uses standard cost system for its production of cement is produced by mixing tow major row materials components , A & B , with water and by adding a third raw material component C . quantitatively in significant materials standard and cost for production of 100 tons output are :


Components ton costs input quantity amount
A 55 43 50% 2365
B 44 35 40% 1540
C 11 25 10% 275
Input 110 100% 4180
Output 100 4180


The monthly factory over head budget for a normal capacity level of 16500 direct labor – hours is a follow :-


F.F.O.H V.F.O.H
Plant manager 2000 -----
Super visor 1800 -----
Indirect labor 2220 810
Indirect supplies 850 2040
Power & light 300 2200
Repairs & maintenance 500 1200
Insurance 450
Depreciation – production 3775 ------
Facilities
Water 480 2000
Total 12375 8250


The convert 110 tons of war materials into 100 tons of finished cement required 500 direct labor – hours , $ 2.5 per direct labor hours or $ 12.5 per ton factory over head is applied on direct labor – hours basis .






Actual data for the month of April : -
Production of 3234 tons of finished cement , with cost as follow :-


Direct labor 15800 H @ 2.65 per hour .
Fixed F.O.H $ 11075
Variable F.O.H $ 8490


Material purchased material Requisitioned
Q price per ton Quantity
A 2000 ton $ 44 1870 ton
B 1200 ton $ 37 1100 ton
C 500 ton $ 24 440 ton

No inventories of raw material or W.I.P at the beginning of the month of April existed .
Required :
1- direct materials variance ?
2- direct labor variance ?
3- F.O.H variance using the three – variance method .
Solution :
Input 110
Output 100 3234
S.Q = 3234 * 110 = 3557.4
100
S.Q of material A = 3557.4 * 50% = 1778.7
S.Q of material B = 3557.4 * 40% = 1422.96
S.Q of material C = 3557.4 * 10% = 355.74


Total Material .V = A.C – S.C
= (A.Q * A.P) – (S.Q * S.P)
= ( 1870 * 44 + 1100 * 37 + 440 * 24 ) – ( 1778.7 * 43 + 1422.96* 35 + 355.74 * 25 )
= ( 82280 + 40700 + 10560 ) – ( 76484.1 + 49803.6 + 8893.5 )
= 133540 – 135181.2 = 1641.2 F
P.V = ( A.P – S.P ) * A.Q
Material A = ( 44 – 43 )* 1870 = 1870 UF
B = ( 37 – 35 )* 1100 = 2200 UF
C = ( 24 – 25 )* 440 = 440 F
Total price variance = 3630 UF
Efficiency .V = ( A.Q – S.Q )* S.P
Material A = ( 1870 – 1778.7 )* 43 = 3925 .9 UF
B = (1100 – 1422.96 )* 35 = 11303.6 F
C = ( 440 – 355.74 )* 25 = 2106.5 UF
Total Efficiency .V = 5271.2 F


Total material = P.V + Efficiency .V
= 3630 UF + 5271.2 F = 1641.2 F


Mix .V = ( A.Q * S.P ) – (total A.Q * W.A )
= ( 1870 * 43 + 1100 *35 + 440 * 25 ) – ( 3410 *38 )
= 129910 – 129580 = 330 UF


Yield .V = ( total .Q – total S.Q )* W.A
= ( 3410 – 3557.4 )* 38 = 5601.2 F


Efficiency .V = Mix .V + Yield .V
= 330 UF + 5601.2 F = 5271.2 F


S.H per ton = 500 = 5 H / ton
S.H = A.P.V × S.H per ton
= 3234 × 5 = 16170 H


Total .D.L.V = A.D.L costs – S.D.L. costs
= ( A.H * A.R ) – ( S.H * S.R )
= ( 15800 * 2.65 ) – ( 16170 * 2.5 )
= 41870 – 40425 = 1445 UF
Rate .V = ( A.R – S.R )*A.H
= ( 2.65 – 2.5 )* 15800 = 2370 UF


Efficiency .V = ( A.H – S.H )* S.R
= ( 15800 – 16170 )*2.5 = 925 F
Total D.L.V = Rate .V + Efficiency .V
= 2370 UF + 925 F = 1445 UF










Variable .R = V.F.O.H costs at normal capacity level = 8250 $ = 0.5 $/H
D.L. H at normal capacity level 16500 H


Fixed. R = F.F.O.H costs normal capacity level = 12375 $ = 0.75 $/H
D.L H at normal capacity level 16500 H


Total F.O.H Applied Rate = V.R + F. R = 0.5 + 0.75 = 1.25 $/H


Total F.O.H .variance = A.F.O.H. costs – Applied .F.O.H. costs

= ( 8490 + 11075 ) – ( 16170 * 1.25 )
= 19565 – 20212.5 = 647.5 F
Spending .V = Actual F.O.H. costs – Budget allowance base on actual hours
= 19565 – ( 12375 + 15800 * 0.5 )
= 19565 – 20275 = 710 F
Efficiency. V = Budget allowance base on A .H ̶ Budget allowance base on S. H
= 20275 – ( 12375 + 16170 * 0.5 )
= 20275 – 20460 = 185 F
Or
= ( A.H – S.H )* V.R
= ( 15800 – 16170 )* 0.5 = 185 F
Volume F.O.H. V = Budget allowance base on S. H – Applied .F.O.H. costs
= 20460 – 20212.5 = 247.5 UF
Total F.O.H .V = Spending .V + Efficiency. V + Volume .V
= 710 F + 185 F + 247.5 UF = 647.5 F



























Example : 4
The sun company was accepted to sale all its production from product X to mom company for year 2006 at sale price 110 D per unit . The standard card per unit was as follow :-


Details S.Q S.P S.C .
Direct material 24 kg 3 D/kg 72 D/u
Direct labor 3H 3.5 D/H 10.5 D/u
Applied rate of F.O.H 2.5 D/u
Standard cost per unit 85 D/u


F.O.H is applied on base machinery hours . The standard studies were explained production one unit is needed half o'clock from machine hour . The flexible budget for F.O.H costs were been about January 2006 as follow :-


Details Normal capacity level . Capacity level at unit 12000 u 12500 u 13000 u Capacity level at machinery hours ? ? ?
Variable budget F.O.H costs 21960 22870 13790
Fixed budget F.O.H costs 8375 8375 8375


-Actual data a bout January 2006 were as follow :-
1- Direct material used Through January 2006 251000 kg at 3.15 D / kg
2- Direct labor hours 36000 H at actual cost 127080 D .
3- Total F.O.H costs 29910 D , included 8000 D . as Fixed F.O.H. costs
4- Actual machinery hours were 6380 H .
5- Actual production volume is 10290 units .
6- Actual marketing and management costs Through the month were 34260 D .


Required :
1- Compute all material variances .
2- Compute all direct labor
3- Compute all F.O .H variances by using first approach .
4- Per par in come standard about January 2006 .










Solution :
D . materials variance analysis


Total M .V = A. material costs – s. material costs
= ( 251000 * 3.15 ) – ( 10290 * 72 )
= 790650 – 740880 = 49770 UF
Price .V = ( A.P – S.P )*A.Q
= ( 3.15 – 3 ) 251000 = 37650 UF


S.Q = A.P.V × S.Q per unit = 10290 × 24 = 246960
Q. variance = ( A.Q – S.Q ) S.P
= ( 251000 – 246960 ) 3 = 12120 UF


Total material .V = P.V + Q.V
= 37650 UF + 12120 UF
= 49770 UF


Total D.L.V = A.D.L – S.D.L
= 127080 – ( 30870 * 3.5 )
= 127080 – 108045
= 19035 UF


S.D.L.H = A.P.V × S.H per unit
= 10290 × 3 = 30870


Labor rate = ( A.R – S.R )* A.H
= ( 3.53 – 3.5 )* 36000 = 1080 UF


Efficiency .V = ( A.H – S.H )* S.R
= ( 36000 – 30870 )*3.5 = 17955 UF


Total labor .V = Rate .V + Efficiency .V
= 1080 UF + 17955 UF
= 19035 UF


Total F.O.H. V = A.F.O. H – applied F.O.H
= 29910 – ( 10290 * 2.5 )
= 29910 – 25725 = 4185 UF





Variable Rate = V.F.O.H costs at normal capacity level = 22875 D = 3.66
Machinery H at normal capacity level 6250


Fixed. Rare = F.F.O.H costs normal capacity level = 8375 D = 1.34
Machinery H at normal capacity level 6250


A.V.R = 21910 = 3.434169279
6380
Applied Rate = Variable Rate + Fixed. Rate = 3.66 + 1.34 = 5 D/ machinery H
S . Machinery Hours = 10290 × 0.5 = 5145 H


Total F.O.H.V = A.V.F.O.H – applied F.O.H
= 21910 – ( 5145 × 3.66 )
= 21910 – 18830.7 = 3079.3 UF
Spending V = ( A.R – S.R )* A.H
= (3.434169279 – 3.66 ) 6380
= 1440.8 F
Efficiency .V = ( A.H – S.H ) V.R
= 6380 – 5145) × 3.66
= 4520.1 UF
Total variable F.O.H V = Spending V + Efficiency .V
= 1440.8 F + 4520.1 UF
= 3079.3 UF
Total fixed F.O.H = A.F.F.O.H – applied F.F.O.H
= 8000 – ( 5145 × 1.34 )
= 8000 – 6894.3 = 1105.7 UF
Budget . V = A.F.F.O.H – F.F.O.H at normal capacity
= 8000 – 8375 = 375 F
Capacity .V = F.F.O.H at normal capacity – applied F.F.O.H
= 8375 – 6894.3 = 1480.7 UF
Total F.F.O.H .V = Budget . V + Capacity .V
= 375 F + 1480.7 UF
= 1105.7 UF
Total F.O.H.V = Total variable F.O.H V + Total F.F.O.H .V
= 3079.3 UF + 1105.7 UF
= 4185 UF