جرت العادة تقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة أي تقدير دالة التكاليف بحسب مستويات النشاط وذلك لعدم ملائمة بين معظم البنود

هذه التكاليف ومستويات النشاط استعمال الموازنات للتكاليف صناعية غير المباشرة لقدير هذه التكاليف عند مستوى معين من النشاط ,

اذ تستعمل الموازنة الثابتة والموازنة المرنة . وتمثل هذه الموازنة أداةً هامه وفعالة لتخطيط أنشطة الوحدة

الاقتصادية وبالضرورة لرقابة وتقييم الأداء نحو تحقيق الأهداف المحدودة , شرط ان يطابق مستوى النشاط الفعلي مع مستوى النشاط

المخطط أو استهدف على أساس ما جاء في الموازنة التي تعرف بأنها خطة تفصيلية يعبر عنها كمياً ومالياً خلال فترة زمنية محددة وهي

فترة الموازنة . اما الإجراءات المستعملة في إعداد الموازنة فتسمى بالنظام أعداد الموازنة .


1- الموازنة الثابتة ( الساكنة ) : في هذه الموازنة يتم تقدير التكاليف لمستوى واحد من النشاط فقط والذي يفترض ان الإنتاج سوف لا

ينحرف بشكل جوهري عن المستوى المختار عندما تكون أغلبية بنود تكاليف صناعية غير المباشرة غير المتأثرة بمستوى النشاط ( ثابتة )

أو عندما يكون النشاط الإنتاجي مستقراً , تكون الموازنة الساكنة أداة مناسبة على رغم من ان هذا الوضع يكون نادراً لان مستويات

الإنتاج تكون متقلبة طبقاً للتقلبات في طلب الزبائن . ان استخدام الموازنة الساكنة في ظل اختلاف الإنتاج الفعلي عن المخطط تصبح

مقارنة غير دقيقة وغير موضوعية بسبب ان جزءاً من الاختلاف بين الفعلي وتكاليف المعيارية يكون ناتجاً عن التغير في مستوى النشاط

والذي لا توضحه الموازنة الثابتة , لذلك فان هذه الموازنة تفقد أهميتها ويصبح استعمالها في تقييم الأداء استعمالاً مضللاً . فلو تم تقدير

حجم النشاط المتوقع للموازنة الثابتة بمقدار 6000 وحدة وتحقق حجم نشاط فعلي بمقدار 5000 وحدة لأصبحت المقارنات بين أرقام

الموازنة الثابتة والأرقام الفعلية غير موضوعية ولا فائدة من إيجاد الانحرافات , لان هذه ستكون اكبر من التكاليف الفعلية لحجم النشاط

الفعلي وبذلك لا يمكن للانحرافات ان تكشف نقاط عدم الكفاية والإسراف وبالتالي لا يتحقق الفائدة من التحليل . ومن هنا فان عجز هذه

الموازنة عن تقييم الأداء بشكل فعال فيما لو اختلف مستوى النشاط الفعلي عن الأساسي لاستعمال نظام الموازنة المرنة .





2- الموازنة المرنة : وتسمى أحياناً بالموازن المتحركة

وهي تلك الموازنة التي يتم إعدادها لأكثر من مستوى واحد للنشاط , وعادةً يتم إعدادها لمستويات المدى الملائم فقط , وتبين

الموازنة المرنة التكاليف المتوقعة للمستويات المختلفة للمدى الملائم ولذلك يتم التخلص من المشاكل المتعلقة بالموازنة الساكنة ,

والموازنة المرنة تعد على أساس الآثار الناتجة عن تغير مستوى نشاط المتوقع خلال فترة الموازنة , وتستعمل في إعدادها قيم التكاليف

المخططة طبقاً للموازنة ويتم تعديلها بما يتفق مع حجم النشاط الفعلي المتحقق أو متوقع تحقيقه خلال فترة الموازنة , والموازنة المرنة

أداة تستعمل من قبل معظم الوحدات الاقتصادية للرقابة وتخطيط تكاليف الصناعية الغير المباشرة , وتعرف الموازنة المرنة للتكاليف الصناعية

الغير المباشرة بأنها أداة تفصيلية للرقابة هذه التكاليف التي تكون فعالة في المدى الملائم للنشاط الشركة .


ويسمى المدى الملائم عن مستويات النشاط التي تقترب من حجم الإنتاج الأمثل , والتي تمثل المدى المحتمل ان يتحدد خلاله

مستويات حجم النشاط الفعلي , على رغم من ان هذا المستوى قد يختلف في الأجل القصير , ويعكس هذا المستوى اقل مستوى

للتكلفة الكلية للوحدة .


ولتوضيح الفرق بين الموازنة الثابتة والموازنة المرنة, افترض بان محاسب التكاليف في إحدى الشركات حدد إن تكلفة الكهرباء هي تكاليف

صناعية غير مباشرة متغيرة تتحقق بمعدل 50 دينار على ساعة تشغيل مكائن . وفي أدناه موازنتين ثابتة ومرنة لتكاليف الكهرباء علماً بان

الموازنة الثابتة مبنية على توقع الإدارة بمستوى نشاط في الشركة لشهر أيلول 7500 ساعة تشغيل مكائن ان هذا التقدير مبني على

موازنة الإنتاج لـ 2500 وحدة, حيث يتطلب إنتاج كل وحدة 3 ساعة تشغيل المكائن .


الموازنة المرنة تتضمن ثلاثة مستويات مختلفة لنشاط الانتاج ضمن المدى الملائم (6000, 7500, 9000 ساعة تشغيل مكائن )


Details * statistic Budget ** Flexible Budget

Activity (Machinery Hours) 7500 H 6000 H 7500 H 9000 H

Power and light (planning 375000 D 300000 D 375000 D 450000 D

by budget)

* الموازنة الثابتة مبنية على مستوى واحد للنشاط .

** الموازنة المرنة مبنية على عدد مستويات محتملة للنشاط .

وبافتراض ان جم الإنتاج الفعلي 2000 وحدة بمعنى 6000 ساعة تشغيل المكائن بتكاليف فعلية 320000 دينار .

والسؤال هنا أي من الموازنتين تكون مفيدة وتحقق الرقابة جيدة على التكاليف ؟

في حالة استعمال الموازنة الثابتة تكون المقارنة بشكل التالي

Actual costs Budget costs Variance

320,000 D 375,000 D 55,000 F



ان هذه المقارنة تبين انحرافاً ملائماً , ولكن هل هذا تحليل موضوعي وفعال ؟

في حالة ان محاسب التكاليف استعملت الموازنة المرنة ستكون المقارنة بشكل التالي

Actual costs Budget costs Variance

320,000 D 300,000 D 20,000 UF




ومن هذه يتضح أن الموازنة الثابتة لا تعطي انحرافات الموضوعية , اما الموازنة المرنة فإنها أداة مهمة يمكن من خلالها تجاوز الانحرافات

الناتجة عن التغير في حجم النشاط , وتركز فقط على انحرافات التكلفة الناتجة عن التغير في كفاءة أو اية عوامل أخرى.

ان الهدف الأساسي من إعداد الموازنة لعدة مستويات من النشاط هو توفير المعلومات الكافية عن المدى المعينة من النشاط فيما لو

اختلف مستوى نشاط الفعلي عن المتوقع .


وخلاصة القول ان الموازنة المرنة ستؤدي إلى تقييم الأداء على أساس الأداء الفعلي بما هو مخطط ومستهدف لنفس مستوى التنفيذ

الفعلي .