تحليل انحرافات عنصر الأجور المباشرة (العمل المباشر )



أ_ يحسب إجمالي انحراف الأجور المباشرة بالفرق بين الأجور المدفوعة فعلاً والأجور المعيارية التي كانت يجب تدفع , ويحسب هذا الانحراف كما يلي :-
اجمالي انحراف الاجور المباشرة = كلفة الأجور الفعلية − كلفة الأجور المعيارية
= ( ساعات فعلية × معدل اجر الفعلية ) − (ساعات معيارية لحجم الانتاج الفعلي × معدل اجر المعياري)
Total Labor .V = A.C − S.C
= ( A. Hours × A. Rate ) − ( S. Hours × S. Rate )


ويحلل هذا الانحراف إلى انحراف معدل الاجر ويحسب كما يلي :-
انحراف معدل الاجر = ( معدل اجر الفعلي − معدل اجر المعياري ) × ساعات الفعلية
Rate. V. = ( A. Rate − S. Rate ) × A.H


تتحمل ادارة الموارد البشرية هذا الانحراف , ويعتبر تحديد المسؤل عن انحراف المعدل احد المشاكل التي تواجه الادارة , لان معدلات الاجر تحدد في معظم الحالات عن طريق عقود العمل أو عن طريق القوانين , لذلك نجد ان هناك بعض الحالات يظهر فيها الانحراف بسبب عدم وضع العامل المناسب في المكان المناسب .

ب− انحراف الوقت ( كفاءة العمل ) : ويحسب هذا الانحراف كما يلي :-


انحراف الوقت = ( ساعات الفعلية − ساعات معيارية لحجم الانتاج الفعلي ) × معدل اجر المعياري
Efficiency v. ( A.H − S.H ) × S.R
يبين هذا الانحراف الاختلاف بين الكمية الفعلية المستعملة من الوقت عن الكمية المسموح بها من الوقت المعياري للإنتاج الفعلي .
ونقصد بالكلمة الكفاءة ان العمال يجب ان يتم استخدامهم بكفاءة . فإذا كانت ساعات العمل الفعلية المصروفة اقل من ساعات المعيارية فان العمال يتم استخدامهم بكفاءة .
ومن الطبيعي ان تتحمل إدارة الإنتاج مسؤلة هذا الانحراف الناتج عن كفاءة استخدام العمال في الإنتاج . وقد يحدث هذا الانحراف نتيجة استخدام عمال غير مدربين أو استعمال مواد أقل جودة مما يتطلب صرف الوقت أطول في التصنيع , أو سبب استعمال مكائن قديمة أو فيها عيوب مما يؤدي إلى توقف العمل وعدم سيره بانتظام .
Example 3
Assume the labor cost per unit of product ( trophy ) for Melrose manufacturing is as follows


A.D S.D
Rate per hour quantity of labor $ 11.5 $ 12
Hour Per unit of product 1.5 H 1.4 H
Cost per unit of product $ 17.25 $ 16.4






Required : compute and analysis the variances of the labor .
من مثال سابق 19000
Solution :
حجم انتاج فعلي
A. Hours = A.P.V × A.H. per unit
= 19000 × 1.5 = 28500 H
S. Hours = A.P.V × S.H. per unit
= 19000 × 1.4 = 26600 H


Total variances = A.C − S.C
= ( A.H × A.R ) − ( S.H × S.R )
= ( 28500 × 11.5 ) − ( 26600 × 12 )
= 327750 − 319200 = 8550 UF


Rate variances = ( A.R − S.R ) A.H
= ( 11.5 − 12) 28500
= 14250 F
Efficiency ( time ) V. = ( A.H − S.H ) S.R
= ( 28500 − 26600 ) 12
= 22800 UF


Total .V = Rate variance + Time variance
= 14250 F + 22800 UF
= 8550 UF




Example ; 4
Duhok manufactures company produces a single product . The following date apply to the standard cost of materials and labor associated with making the product .
Items S.P S.Q S.C
Material A 200 D / kg 4 kg 800 D .
Material B 400 D / kg 3 kg 1200 D.
Material C 300 D / kg 3 kg 900 D.


أجور عمال 10 kg 2900 D.
Direct labor 500 D/H 5 H. 2500 D.


At the end of mouth the records explained the following date :

Actual production volume 1000 unit.

Material A : Quantity purchased 5000 kg.
The cost 1,100,000 D.
Usage in production 4200 kg.
Material B : Quantity purchased 3000 kg.
The cost 1,290,000 D.
Usage in production 2800 kg.
Material C : Quantity purchased 3500 kg.
The cost 980,000 D.
Usage in production 3100 kg.
أجور مباشرة مدفوعة
- Direct labor payment 3,120,000 D . about 6000 direct labor hour .


Requested :
Compute and analysis the materials variance and direct labor variances ?
Note : Assume the price variance of material was accured when material used .


Solution :
Actual price of material = cost of material .
Q. of material
Material A = 1,100,000 D ͇ 220 D / kg
5000 kg
Material B = 1,290,000 D ͇ 430 D / kg
3000 kg
Material C = 980,000 D ͇ 280 D / kg
3500 kg
Actual labor Rate = Direct labor payment
Direct labor Hours
= 3,120,000 ͇ 520 D / H
6000
A.P.V = 1000 unit
S.Q = A.P.V × S.Q per unit
Material A = 1000 × 4 = 4000
Material B = 1000 × 3 = 3000
Material C = 1000 × 3 = 3000
Total S.Q 10,000


Standard hours for actual production = 1000 × 5 = 5000 hours


Performance Report
Items A.C S.C variance
A.Q × A.P - S.Q × S.P A.C - S.C
Material A 4200 × 220 4000 × 200
924,000 800,000 124,000 U.F
Material B 2800 × 430 3000 × 400
1,204,000 1,200,000 4000 U.F
Material C 3100 × 280 3000 × 300
868,000 900,000 32,000 F
Total material variance 2,996,000 2900,000 96,000 U.F
( 6000×520 ) (5000×500)
Direct labor 3,120,000 2,500,000 620,000 U.F
Primary cost 6,116,000 5,400,000 716,000 U.F


1 ) Analysis direct material of variance .
Price variance = ( A.P − S.P ) × A.Q
Material A = ( 220 − 200 ) 4200 = 84000 U.F
Material B = ( 430 − 400 ) 2800 = 84000 U.F
Material C = ( 280 − 300 ) 3100 = 62000.F
Total variance 106000 U.F
Efficiency variance = ( A.Q − S.Q ) S.P
Material A = ( 4200 − 4000 ) 200 = 40000 U.F
Material B = ( 2800 − 3000 ) 400 = 80000 F
Material B = ( 3100 − 3000 ) 300 = 30000 U.F
Total variance = price variance + Efficiency .V
= 106000 + 10000 = 96000 U.F


W.A = S.C per unit of production _
S. material Q. per unit of production
= 2900 D = 290 D / kg
10 kg


Actual quantities Total Actual quantities
For Input of Material
Mix Variance = × − ×
Stander Price For Weighted average For
Material Input the Standard cost of
Material Input
A B C
Mix variance = (4200×200) + (2800×400) + (3100×300) − 10100 × 290


= 2890000 − 2929000 = 39000 F





Yeild Variance = Total Actual quantity − Total Standard quantity W.A


= ( 10100 − 10000 ) 290 = 29000 U.F
Qأو
Efficiency variance = Mix .V+ Yeild .V
= 39000 F + 29000U.F
= 10000 F
تحليل الأجور المباشرة
2) Analysis direct labor variance
Rate variance = ( A.R − S.R ) A.H
أو time ( 520 − 500 ) 6000 = 120,000 UF
Efficiency variance = ( A.H − S.H ) S.R
= ( 6000 − 5000 ) 500
= 500,000 UF
Total direct labor variance = Rate variance + Efficiency variance
= 120,000 UF + 500,000 UF = 620,000 UF