المنشآت الاقتصادية تنقسم على أساس ملكيتها إلى ثلاث أنواع:
1- مـنشآت فـردية: إذا كان يملكها شخص واحد.
2- شركات أشخاص: إذا كان يملكها أكثر من شخص على أن يكون الجميع أو بعضهم مسئولون عن ديون المنشأة في جميع أموالهم.
3- شـركات الأموال: إذا كان يملكها أكثر من شخص ولكن تحدد مسؤولية الجميع عن ديون المنشأة في حدود ما يملكونه فيها دون أن تتعدى لأموالهم الأخرى.
تعريف الشركة: عقد يلتزم بمقتضاه شخصان أو أكثر بأن يساهم كل منهم في مشروع يستهدف الربح بتقديم حصته من مال أو عمل لاقتسام ما قد ينشأ عن المشروع من ربح أو خسارة.
وتقوم شركات الأشخاص على الاعتبار الشخصي للأفراد و تتكون في الغالب من أشخاص يعرف كل منهم الآخر معرفة ثابتة و يثق فيه ثقة جيدة.
أنواع شركات الأشخاص:
1- شـــركة التضـامن: هي الشركة التي تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين بالتضامن في جميع أموالهم عن ديون الشركة.
2- شركة التوصية البسيطة: شركة تتكون من فريقين من الشركاء فريق يضم على الأقل شريك متضامن مسئول في جميع أمواله عن ديون الشركة و فريقا آخر يضم على الأقل شريكا موصيا مسئول عن ديون الشركة بقدر حصته في رأس المال.
3- شــركة المحاصــة: شركة مستترة ليس لها وجود قانوني أمام الغير. درجة الشراكة فيها أن يتفق شريكان أو أكثر على أن يعملا بشكل فردي أو جماعي ثم يقتسمان عائد العمل.




أنواع الشركات




منشآت فردية شركات أشخاص شركات أموال






شركة تضامن شركة توصية بسيطة شركة محاصة




تكوين شركة التضامن:
بعد أن يتفق الشركاء على تكوين شركة التضامن وتحديد رأس مالها ونصيب كل منهم يتم تحويل المبالغ الممثلة لرأس المال للشركة ووضعها تحت تصرفها باعتبارها شخصية محاسبية مستقلة.
ورأس المال إما أن يكون نقدا، أو نقدا و أعيانا، أو أعيانا فقط أو قد يحول أحد المشاركين منشأته القائمة بمالها وما عليها لشركة التضامن ويكون الفرق بين ماله وما عليه ممثلا لكل أو جزء من رأس ماله.
وسوف نقوم فيما يلي بدراسة الحالات السابقة بشيء من التفصيل.
1- دفع رأس المال نقداً:
مثال: قرر الشريكان أحمد ومحمد إنشاء شركة تضامن برأس مال وقدره 1000.000 ريال يدفعانه بالتساوي بشيك:
القيد في دفتر اليومية يكون:
1000.000 من حـ/البنك
إلى مذكورين
500.000 حـ/رأس مال أحمد
500.000 حـ/رأس مال محمد
تكوين شركة التضامن واثبات رأس المال
دفاتر الأستاذ:
منه حـ/أحمد له
المبلغ بيان المبلغ بيان
500.000 من حـ/البنك


منه حـ/محمد له
المبلغ بيان المبلغ بيان
500.000 من حـ/البنك


2- دفع رأس المال أو جزء منه في شكل أعيان:
قرر أحمد ومحمد إنشاء شركة برأس مال قدره 1000.000 ريال تقسم بينهما بالتساوي، على أن يحول أحمد ملكية الأراضي التي يملكها بقيمة 500.000 ريال إلى ملكية الشركة أما محمد فيحول السيارات التي يملكها بقيمة 300.000 ريال إلى ملكية الشركة ويسدد الفرق بشيك.
القيد في دفتر اليومية يكون: من مذكورين
500.000 حـ/الأراضي
300.000 حـ/ السيارات
200.000 حـ/البنك
إلى مذكورين
500.000 حـ/ رأس مال أحمد
500.000 حـ/ رأس مال محمد
إنشاء الشركة واثبات رأس المال


3- دفع رأس المال بشكل أعيان أصول وخصوم:
قد يحول أحد الشركاء إلى الشركة الجديدة منشأته القائمة بأصولها وخصومها ويمثل الفرق كل أو بعض رأس مال الشركة.
أ- في حالة عدم إعادة تقييم أصول الشركة المحولة (الاتفاق على تحويلها كما ظهرت في الدفاتر):
مثال:
قرر أحمد ومحمد إنشاء شركة رأس مالها 1000.000 ريال مقسم بينهما بالتساوي وقد اتفق الشريكان على أن يدفع أحمد حصته بشيك أما محمد فيحول أصول وخصوم شركته ويسدد الفرق بشيك.
الأصول: 50.000 بنك، 30.000 مدينون، 50.000 مخزون سلعي، 75000 سيارات، 125000 مباني، 470.000 أراضي.
الخصوم: 100.000 دائنون، 400.000 قرض طويل الأجل.
إذن الفرق الذي يدفعه محمد بشيك = الأصول– الخصوم
= 800.000- 500.000= 300.000
وبما أن حصته من رأس مال الشركة الجديدة = 500.000 ريال فالمطلوب منه سداده 200.000 وقيود اليومية:
من مذكورين
750.000 حـ/البنك
30.000 حـ/مدينون
50.000 حـ/مخزون سلعي
75000 حـ/السيارات
125000 حـ/مباني
470.000 حـ/أراضي
إلى مذكورين
100.000 حـ/دائنون
400.000حـ/قرض طويل الأجل
500.000 حـ/رأس مال أحمد
500.000 حـ/رأس مال محمد
إنشاء الشركة واثبات رأس المال
قائمة المركز المالي
750.000 البنك 500.000 رأس مال أحمد
30.000 المدينين 500.000 رأس مال محمد
50.000 مخزون سلعي 400.000 قرض طويل الأجل
75000 سيارات 100.000 دائنون
125000 مباني
470.000 أراضي


1.500.000 1.500.000
ملاحظة: حساب البنك = 50.000(من أصول محمد) + 200.000 (فرق الأصول والخصوم المقدم من محمد بشيك) + 500.000 (من أحمد)
= 750.000
ب- في حالة إعادة تقييم الحسابات التي ظهرت في دفاتر منشأة محمد وأحمد (عدم الاتفاق على تحويلها كما ظهرت)
في هذه الحالة يتفاوض الشريكان بعيداً عن سجلات الشركة وعندما يتوصلان إلى قيم متفق عليها يتم تسجيلها في سجلات الشركة.
وبالتطبيق على المثال السابق بفرض أن الشريكين اتفقا على إعادة التقييم كما يلي:
50.000 بنك/ 30.000 مدينون/ 5000 مخصص ديون مشكوك في تحصيلها/ 40.000 مخزون سلعي/ 50.000 سيارات/ 80.000 مباني/ 600.000 أراضي/ 100.000 دائنين/ 400.000 قرض طويل الأجل.
القيود:
من مذكورين
705.000 حـ/البنك
30.000 حـ/المدينين
40.000 حـ/ مخزون سلعي
50.000 حـ/السيارات
80.000 حـ/ مباني
600.000 حـ/الأراضي
إلى مذكورين
100.000 حـ/ الدائنين
400.000 حـ/قروض طويلة الأجل
5000 حـ/م.د.م فيها
500.000 حـ/ رأس مال أحمد
500.000 حـ/ رأس مال محمد


أسباب عدم الاتفاق:
1- طلب محمد قيم أعلا لبعض الأصول.
2- يطالب أحمد بتخفيض قيم الأصول والمخزون على أساس أنها لا تساوي قيمة التي ظهرت بها.
3- قد يدعي محمد أنه من الصعب تحصيل الديون


رأس مال محمد= 850.000 – 505000 = 345000
الفرق = 500.000 – 345000 = 155000
البنك = 50.000+155000+500.000 = 705000






قائمة المركز المالي
705.000 البنك 500.000 رأس مال أحمد
30.000 المدينين 500.000 رأس مال محمد
25000 -5000 مخصص ديون مشكوك فيها
40.000 مخزون سلعي 400.000 قرض طويل الأجل
50.000 سيارات 100.000 دائنون
80.000 مباني
600.000 أراضي


1.500.000 1.500.000


توزيع الأرباح والخسائر


تظهر مشكلة توزيع الأرباح لأنه يوجد أكثر من شخص يملك المنشأة بالإضافة إلى:
1- اختلاف حصص الشركاء في راس المال ( غالبا ) يؤدي إلى اختلاف توزيع الربح بينهم.
2- قد يعمل أحد الشركاء في الشركة بينما الآخرون لا يعملون، وبما أن النظام لا يجيز للمالك أن يحسب لنفسه أجرا على عمله فان الشريك العامل يلحقه بعض الغبن إذا لم يعوض عن عمله بنصيب من الأرباح.


وبناء على هذه الأسباب يجب أن يتفق الشراء على طريقة توزيع الأرباح الصافية، والنظام لم يلزم الشركاء بطريقة معينة في توزيع الأرباح و الخسائر فقد يتفق الشركاء على:
1- توزيع الأرباح بالتساوي.
2- التوزيع حسب نسب الشركاء في راس المال.
3- التوزيع على أساس مكافأة صاحب راس المال الأكبر و تكافئ الشريك العامل. بمعنى أن صاحب راس المال يأخذ فائدة على راس ماله ( نسبة تحدد من راس المال ) وراتب للشريك العامل ثم يتم تقسيم باقي الأرباح بينهم بطريقة يتفق عليها.
حالات توزيع الأرباح والخسائر:
1- توزيع الأرباح بالتساوي:
مثال: حققت شركة أحمد ومحمد صافي أباح في نهاية السنة قدرها 100.000 ريال وأن نسبة توزيع الأرباح بينهما بالتساوي:
نصيب كل منهما من الربح= = 50.000
100.000 من حـ/ أ.خ
إلى مذكورين
50.000 حـ/جاري الشريك أحمد
50.000 حـ/ جاري الشريك محمد
اثبات توزيع الأرباح
2- توزيع الأرباح حسب نسبة متفق عليها (حسب نسبة الشركاء في رأس المال):
مثال: حققت شركة محمد وأحمد صافي أباح في نهاية السنة قدرها 100.000 ريال وقد اتفقا على توزيع الأرباح بينهما بنسبة 3:1 على التوالي:
مجموع النسب = 3+1= 4
نصيب النسبة الواحدة = = 25000
إذن نصيب أحمد من الأرباح= 3 × 25000= 75000
ونصيب محمد من الأرباح = 1× 25000 = 25000
القيود:
100.000 من حـ/ أ.خ
إلى مذكورين
75000 حـ/ جاري الشريك أحمد
25000 حـ/ جاري الشريك محمد
3-تحديد فائدة لرأس المال ومكافأة راتب الشريك العامل:
مثال : يملك أحمد ومحمد وفيصل شركة تضامن ورأس مالهم على التوالي 300.000 / 450.000 / 250.000
واتفق الشركاء على توزيع الأرباح بالتساوي بعد احتساب:
1- فائدة لرأس المال لكل منهم بنسبة 12%
2- احتساب راتب شهري للشريك العامل فيصل 10.000
فإذا حققت الشركة في إحدى السنوات صافي أرباح قدرها 330.000 ريال
المطلوب إعداد كشف توزيع صافي الربح وإعداد قيود اليومية.
بيان أحمد محمد فيصل الإجمالي
راتب الشريك العامل ------- ------ 120.000 120.000
فائدة رأس المال 36000 54000 30.000 120.000
نصيب الشريك من الأرباح 30.000 30.000 30.000 90.000
الإجمالي 66.000 84.000 180.000 330.000
ملاحظات:
أولاً: راتب الشريك العامل = 10.000 ×12 = 120.000
ثانياً: فائدة رأس المال لكل من الشركاء:
1- فائدة رأس مال أحمد = 300.000 × = 36000
2- فائدة رأس مال محمد= 450.000 × = 54000
3- فائدة رأس مال فيصل= 250.000 × = 30.000
ثالثاًً: الباقي من الربح بعد التوزيع = إجمالي الأرباح المحققة – ( راتب الشريك العامل + فائدة رأس المال لكل شريك)
= 330.000 -240.000 = 90.000
ونصيب كل شريك من الأرباح (بالتساوي) = 90.000 ÷ 3= 30.000
القيد:
330.000 من حـ/أ.خ
إلى مذكورين
66000 حـ/ جاري الشريك أحمد
84000 حـ/ جاري الشريك محمد
180.000 حـ/ جاري الشريك فيصل
تجدر الإشارة إلى أن النظام أكد على ما يلي:
1- لا يجوز الاتفاق على حرمان أحد الشركاء من الأرباح أو إعفاء أحدهم من الخسارة.
2- إذا أهمل الشركاء الاتفاق على طريقة توزيع الأرباح والخسائر فإنها توزع حسب نصيب الشركاء في رأس المال.


القوائم المالية في شركات التضامن:
قائمة الدخل وقائمة المركز المالي لا تختلف عن القوائم المالية في الشركات الفردية إلا فيما له علاقة بالشركاء.
- ففي قائمة الدخل يضاف إليها كيفية توزيع الأرباح أو الخسائر الصافية بعد الوصول إلى صافي الربح أو الخسارة.
- في قائمة المركز المالي فان ما يختلف هو الجزء الخاص بحقوق الملاك حيث يقسم بحيث يظهر رأس مال كل شريك على حده






تمارين المحاسبة في شركات التضامن
التمرين الأول (12-1)
اتفق الغامدي مع المطلق على تكوين شركة تضامن لبيع المفروشات والأثاث في أول محرم 1424 هـ وفيما يلي بعض نصوص الاتفاق:
1- تكون ملكية الشركاء في الشركة بنسبة 1:2ويكون رأس المال حسب هذه النسبة، وتوزع الأرباح والخسائر حسب هذه النسبة أيضاً.
2- يسدد الشريك الغامدي حصته البالغ قدرها 600.000 ريال نقداً تودع في حساب البنك.
3- يسدد الشريك المطلق حصته في رأس المال بتقديم أصول وخصوم منشأته الوارد تفاصيلها في ميزانيته المعدة في 30/12/1423 هـ على النحو التالي:
الأصول الخصوم وحقوق الملكية
90.000 نقدية 150.000 قرض صندوق التنمية العقارية
110.000 بضاعة
80.000 مدينون حقوق الشركاء
76000 4000 مخصص ديون مشكوك فيها 250.000 رأس المال
275000 25000 أرباح مبقاة
34000سيارات
24000 10.000مجمع إهلاك السيارات


150.000 آلات
125000 25000 مجمع إهلاك آلات


425000 425000


وقد قبل الغامدي بنود ميزانية المطلق فيما عدا بند مخصص الديون المشكوك في تحصيلها واتفقا على أن يكون المخصص مساوياً لنسبة 10% من رصيد المدينين.
وقد تعهد الشريك المطلق أن يدفع للشركة نقداً اللازم لرفع حصته إلى الرقم المتفق عليه إذا اقتضت الضرورة لذلك
فإذا علمت أن كل شريك وفى بالتزاماته وفقا لنصوص العقد في 1/1/ 1424هـ
المطلوب:
إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات تكوين الشركة الجديدة في دفاترها وكذلك تصوير ميزانية الشركة في 1/1/1424هـ
















التمرين الثاني (12-2)
اتفق أ ، ب ، ج ، على تكوين شركة تضامن للاتجار في الأدوات الصحية برأس مال قدره 750.000 ريال مقسم بينهما بنسبة 1:2:2 بالترتيب على أن يسدد كل من أ ، ب حصته نقداً وأن يقوم ج بالتنازل عن عقار يملكه وفاء لحصته وقد تم نقل ملكية العقار ووقع عقد الشركة في يوم 1/1/ 1424 هـ
المطلوب:
إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات سداد رأس المال مع تصوير حسابي رأس المال والعقار في سجل الأستاذ.


التمرين الثالث ( 12-4)
في 15 جمادي الأول 1424 هـ اتفق كل من اليافي والدوسري والصالحي على تكوين شركة تضامن برأس مال قدره 4.500.000 ريال على أن تكون حصصهم 1000.000 ريال ، 1.500.000 ريال، 2000.000 ريال على التوالي وتسدد للشركة كالتالي:
1- يقدم اليافي عقار بمبلغ 1000.000 ريال قيمة الأرض 300.000 ريال وقيمة المباني 700.000 ريال.
2- يقدم الدوسري معدات تقدر بمبلغ 700.000 ريال وسيارات تقدر بمبلغ 600.000 ريال ونقدية بمبلغ 200.000 ريال تودع البنك.
3- يقدم الصالحي نقدية بالبنك مقدارها 100.000 ريال وأثاث يقدر بمبلغ 400.000 ريال وبضاعة تقد بمبلغ 600.000 ريال وحقوق اختراع تقدر بمبلغ 900.000 ريال.
المطلوب:
أولا: إجراء قيود اليومية اللازمة لتكوين الشركة.
ثانيا: تصوير الميزانية الافتتاحية للشركة في 15 جمادي الأولى 1424 هـ في دفاتر شركة التضامن.


التمرين الرابع ( 12- 6)
تكونت شركة تضامن بين أ ، ب ، ج كانت رؤوس أموالهم 600.000 ريال 400.000 ريال 200.000 ريال على التوالي وقد تم الاتفاق بين الشركاء على أن توزع الأرباح والخسائر بالتساوي بعد احتساب فائدة لرأس مال كل منهم بمعدل 10% سنويا. فإذا بلغت أرباح الشركة في آخر العام 180.000 ريال.
المطلوب:
أ*. عمل جدول يبين نصيب كل شريك في أرباح الشركة وكذا قيود اليومية اللازمة لإظهار أثر التوزيع على سجلات الشركة.
ب*. إذا فرضنا أن نفس هذه الشركة حققت خسائر في نهاية العام بلغت 150.000 ريال
فالمطلوب:
عمل جدول يبين نصيب كل شريك من الخسائر وقيود اليومية اللازمة لإثبات أثر هذا التوزيع على سجلات الشركة.
















التمرين الخامس (12-8)
في 1/1 تكونت شركة تضامن بين أ،ب،ج برأس مال قدره 1.500.000 مقسم بينهم بنسبة 5:3:2 على التوالي وقد عهد إلى الشريك أ بإدارة الشركة لقاء راتب شهري 6000 ريال وأن توزع الأرباح والخسائر بالتساوي بعد خصم راتب الشريك المدير وبعد احتساب فائدة لرأس المال لكل شريك بمعدل 10% سنويا فإذا علمت أن أرباح الشركة في نهاية العام بلغت 270.000 ريال
المطلوب:
1- إعداد جدول يبين نصيب كل شريك من أرباح الشركة عن السنة المنتهية وقيود اليومية اللازمة لإثبات هذا التوزيع.
2- وإذا فرضنا أن الشركة المذكورة حققت خسائر مقدارها 198000 ريال.
فالمطلوب إعداد جدول يبين نصيب كل شريك من خسائر الشركة المحققة في نهاية العام وقيود اليومية اللازمة لإثبات التوزيع