نظرية التكاليف المتغيرة Variable Costing Theory :
تتفق هذه النظرية مع نظرية التكاليف المباشرة في عدم تحميل التكاليف الكلية على وحدات الإنتاج ، وتختلف معها في الاكتفاء بتحميل البنود المباشرة فقط ، حيث انه طبقاً لهذه النظرية تتحمل وحدات الإنتاج بكافة البنود المتغيرة فقط سواء كانت مباشرة أو غير مباشرة وتستبعد هذه النظرية البنود الثابتة غير المباشرة حيث تعتبر في ظل هذه النظرية تكاليف زمنية تحمل على حساب الأرباح أو الخسائر، ويتم تجميع عناصر التكاليف حسب هذه النظرية كالتالي :
التكلفة المباشرة = تكلفة مواد مباشرة + أجور مباشرة + تكاليف صناعية مباشرة .
التكلفة الصناعية المتغيرة = التكلفة المباشرة + التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة
التكلفة المتغيرة للمبيعات = التكلفة الصناعية المتغيرة + تكاليف تسويقية المتغيرة .
مجمل الربح = المبيعات – التكلفة المتغيرة للمبيعات .
صافي الربح = مجمل الربح – عناصر التكاليف الثابتة (صناعية ، تسويقية ، إدارية ) .
خصائص نظرية التكاليف المتغيرة :
1. تساعد ولو جزئياً في حل مشكلة توزيع التكاليف غير المباشرة وتحميلها على الوحدات المنتجة من خلال الاكتفاء بتحميل الجزء المتغير فقط وهو ما يرتبط بحجم النشاط أما التكاليف الثابتة فتعامل باعتبارها تكاليف زمنية تحمل على حساب الأرباح وهو ما يؤدي إلى عدم تباين النتائج من فترة إلى أخرى .
2. تزود إدارة المشروع ببيانات عن علاقة الربح والحجم والتكلفة التي تستخدمها الإدارة في تخطيط الربح ، كما تساعد الإدارة في التخطيط و وضع سياسات التسعير في الأجل القصير وإعداد الموازنات التخطيطية واتخاذ القرارات الإدارية المناسبة .
3. توفير الرقابة على التكاليف المتغيرة بهدف خفضها إلى أدنى مستوى ممكن ، اما التكاليف الثابتة فتوكل مهمة الرقابة عليها للمستويات الإدارية العليا .
الانتقادات الموجهة إلى هذه النظرية :
1. من الصعب الفصل بين التكاليف المتغيرة و التكاليف الثابتة ، هناك تكاليف تعتبر ثابتة عند حدود معينة من إنتاج معينة ثم تأخذ في التغير بتغير حجم الإنتاج و،هناك تكاليف متغيرة ولكنها لا تتغير بنفس نسبة تغير حجم الإنتاج ( التكاليف شبه الثابتة والتكاليف شبه المتغيرة) .
2. لا تعبر التكلفة المتغيرة لوحدة الإنتاج والمبيعات عن التكلفة الحقيقية لتلك الوحدة لأن حسب هذه النظرية تحمل وحدات الإنتاج والمبيعات بما يخصها من التكاليف المتغيرة فقط ولا تحمل هذه الوحدات بالتكاليف الثابتة .
3. تفترض هذه النظرية ثبات أسعار عوامل الإنتاج وأسعار بيع المنتجات النهائية وهو أمر لا يمكن تحققه إلا في الأجل القصير .
مثال 3 :
البيانات التالية مستخرجة من إحدى الشركات الصناعية عن الفترة من 1/1/1996 حتى 31/3/1996 :
مواد خام أول المدة (6000) مواد مبشرة مشتراة خلال الفترة (24000) ، تأمين على المشتريات (5000) ، تكلفة مواد أخر المدة (10000) ، أجور مباشرة (12800) ، خدمات صناعية مباشرة (3200) ، أجور غير مباشرة (4000) ، استهلاك الآت المصنع (1200) ، إيجار المصنع ( 2400) ،إنارة المصنع (800) ، تكلفة بضاعة تحت التشغيل أول المدة (5160) ، بضاعة تحت التشغيل أخر المدة ( 5200) ، بضاعة تامة الصنع أول المدة ( 8000) ، بضاعة تامة الصنع أخر المدة ( 4000) ، عمولة وكلاء بيع ( 2000) ، نقل المبيعات (1000) ، إيجار المعارض (3000) ، تأمين المعارض (600) ، تكاليف إدارية (6040) ، إيرادات المبيعات (96000) .
المطلوب :
إعداد قائمة التكاليف وقائمة الدخل باستخدام نظرية التكاليف المتغيرة علماً بأن نسبة الجزء المتغير من التكاليف الصناعية الغير مباشرة 60% ونسبة المتغير من التكاليف التسويقية 50% باستثناء عمولة وكلاء البيع ونقل المبيعات فهي متغيرة بالكامل .
الحل
قائمة التكاليف عن الفترة المنتهية في 31/3/1996
عناصر التكاليف مبالغ جزئية مبالغ كلية
التكاليف المتغيرة
1- التكلفة المباشرة
مواد خام أول المدة
مواد مشتراة خلال الفترة
تأمين على المشتريات
تكلفة المواد المباشرة المخصصة للإنتاج
يطرح تكلفة المواد المباشرة أخر المدة
تكلفة المواد المباشرة المستخدمة في الإنتاج أجور المباشرة
خدمات صناعية مباشرة
التكلفة المباشرة
2-تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة (60%)
أجور غير مباشرة 4000*60%
إنارة المصنع 800*60%
إيجار المصنع 2400*60%
استهلاك الات المصنع 1200*60%
تكلفة الإنتاج المتغير
يضاف : البضاعة تحت التشغيل أول المدة
يطرح : البضاعة تحت التشغيل أخر المدة
تكلفة البضاعة تامة الصنع المتغيرة
يضاف : البضاعة تامة الصنع أول المدة


يطرح : البضاعة تامة الصنع اخر المدة
تكلفة البضاعة المباعة المتغيرة
3-التكاليف تسويقية متغيرة :
عمولة وكلاء بيع ( متغير بالكامل )
نقل مبيعات ( متغير بالكامل )
إيجار المعارض (50%)
تأمين المعارض (50% )


6000
34000
5000
45000
(10000)-
35000
12800
3200




2400
480
1440
720


















2000
1000
1500
300 51000
5040








56040
5160
(5200)-
56000
8000
64000
(4000)-
60000
4800




تكلفة المبيعات
64800


قائمة الدخل
عناصر التكاليف مبالغ جزئية مبالغ كلية
إيرادات المبيعات
يطرح منه : تكلفة المبيعات
مجمل ربح
يطرح منه:
التكاليف الثابتة
أجور غير مباشرة 4000-2400
إيجار المصنع 2400-1440
إنارة المصنع 800-480
استهلاك المصنع 1200 - 720
تكاليف تسويق ثابتة :


إيجار معارض
تامين معارض
تكاليف إدارية ثابتة
صافي الربح








1600
960
320
480




1500
300
6040 96000
(64800)-
31200


(11200)-


















20000