نظرية التكاليف المباشرة : Direct Cost Theory
وفقا لهذه لنظرية يتم تحميل وحدات الإنتاج بنصيبها من التكاليف المباشرة فقط ، باعتبارها أُنفقت من اجلها كما تحمل بنصيبها من التكاليف التسويقية البيعية المباشرة والتي نشأت بسببها ، اما التكاليف غير المباشرة بمختلف أنواعها إنتاجية أو تسويقية أو إدارية لا تحمل على وحدات الإنتاج بل تحمل على حساب الأرباح والخسائر باعتباره نفقات زمنية ، وبما أن الاعتبار يعود فقط للتكاليف المباشرة سميت هذه النظرية بنظرية التكاليف المباشرة ، وحجة انصار هذه النظرية إن البنود غير المباشرة ليست بنوداً أصلية من مكونات المستلزمات السلعية التي تخلق وتتم وحدات الانتاج ، وصعوبة وعدم دقة توزيع البنود غير المباشرة على وحدات الإنتاج المتنوعة ، و يتم تجميع عناصر التكاليف حسب هذه النظرية كالتالي :
التكلفة المباشرة = تكلفة مواد مباشرة + أجور مباشرة + تكاليف صناعية مباشرة .
التكلفة المباشرة للوحدات تامة الصنع = التكلفة المباشرة + بضاعة تحت التشغيل أول المدة – بضاعة تحت التشغيل أخر المدة .
التكلفة المباشرة للوحدات المباعة = التكلفة المباشرة للوحدات تامة الصنع + بضاعة تامة الصنع أول المدة – بضاعة تامة الصنع أخر المدة .
تكلفة المبيعات = التكلفة المباشرة للوحدات المباعة + تكاليف تسويقية مباشرة .
مجمل الربح = إيرادات المبيعات – تكلفة المبيعات .
صافي الربح = مجمل الربح – ( تكاليف تسويق غير مباشرة +تكاليف إدارية وتمويلية غير مباشرة + تكاليف صناعية غير مباشرة ) .
خصائص نظرية التكاليف المباشرة :
1- من السهل تحديد تكلفة وحدات الإنتاج والمبيعات وذلك حيث يتم تخصيص عناصر التكاليف المباشرة لوحدات الإنتاج
التكاليف المباشرة ÷ عدد الوحدات = تكلفة الوحدة الواحدة المباشرة .
2- يتم تقييم البضاعة أخر المدة من البضائع تامة الصنع وتحت التشغيل في أول المدة و اخرها بثمن التكلفة المباشرة فقط .
3- يقوم المحاسب بتوزيع عناصر التكاليف المباشرة على وحدات الإنتاج دون اية مشقة أو اللجوء للأساليب التقديرية .
4- يبقى نصيب وحدة الإنتاج من التكلفة ثابتاً ولا تتأثر بالتقلبات التي تطرأ على أحجام النشاط بالزيادة أو النقصان .
الانتقادات الموجهة إلى نظرية التكاليف المباشرة :
1ـ لا تمثل تكلفة الوحدة طبقا لهذه النظرية تكلفة حقيقية و صحيحة لأنها لاتشمل سوى التكاليف المباشرة فقط .
2ـ تستبعد التكاليف غير المباشرة وتعتبرها تكاليف زمنية أو خسائر عامة أي لا تعتبرها تكاليف تحمل على الإنتاج خاصة أن جزء منها يساهم في عملية خلق السلعة أو المنفعة ونخص بالذكر التكاليف غير المباشرة المتغيرة والمستغلة.
3ـ تقييم المخزون السلعي : بضاعة أخر المدة من البضائع تحت التشغيل أو تامة الصنع بتكلفة المباشرة فقط وتحميل نصيبه من التكاليف الصناعية غير المباشرة على حساب الأرباح و الخسائر.
مثال2 :
المعلومات التالية مقدمة من إحدى الشركات عن الفترة من 1/6/1995 حتى 30/9/1995 كالتالي :
مواد مباشرة أول المدة (11000) ، مواد مباشرة مشتراة خلال الفترة (29000) ، مواد مباشرة أخر المدة (6000) ، أجور مباشرة (8000) ، خدمات صناعية مباشرة (5000) ، أجور غير مباشرة (2400) ، صيانة الآت المصنع (1600) ، إيجار المصنع ( 3000) ، نقل للخارج (400)، بضاعة تحت التشغيل أول المدة (8400) ، بضاعة تحت التشغيل أخر المدة ( 5400) ، بضاعة تامة الصنع أول المدة ( 7000) ، بضاعة تامة الصنع أخر المدة ( 6000) ، عمولة وكلاء بيع ( 1600) ، إنارة المعارض ( 400) ، دعاية وإعلان (2000)، صيانة سيارات التوزيع (600) ، تكاليف إدارية وتمويلية (10000) .
المطلوب :
إعداد قائمة التكاليف وقائمة الدخل عن الأربعة شهور باستخدام نظرية التكاليف المباشرة ،علماً بأن عمولة وكلاء البيع تعتبر مصاريف تسويقية مباشرة ، إيرادات المبيعات (80000) دينار .
الحل
قائمة التكاليف
عناصر التكاليف مبالغ جزئية مبالغ كلية
التكلفة المباشرة
مواد مباشرة أول المدة
مواد مباشرة مشتراة خلال الفترة
تكلفة المواد المباشرة المخصصة للإنتاج
يطرح تكلفة المواد المباشرة أخر المدة
تكلفة المواد المباشرة المستخدمة في الإنتاج
الأجور المباشرة
خدمات صناعية مباشرة
مجموع التكاليف المباشرة
يضاف : البضاعة تحت التشغيل أول المدة




يطرح : البضاعة تحت التشغيل أخر المدة
التكلفة المباشرة للوحدات تامة الصنع
يضاف :التكلفة المباشرة للبضاعة تامة الصنع أول المدة


يطرح : التكلفة المباشرة للبضاعة تامة الصنع أخر المدة
التكلفة المباشرة للوحدات المباعة
يضاف : تكاليف التسويق المباشرة
عمولة وكلاء بيع
نقل للخارج
11000
29000


40000
(6000)-
34000
8000
5000
47000
8400+
55400
(5400)-
















1600
400 50000
7000+


57000
(6000)-


51000
2000
تكلفة المبيعات
53000


قائمة الدخل
عناصر التكاليف مبالغ جزئية مبالغ كلية
إيرادات المبيعات
يطرح منه : تكلفة المبيعات
مجمل ربح
يطرح منه:
التكاليف غير المباشرة :
أ . تكاليف صناعية غير مباشرة :
أجور غير مباشرة
إيجار المصنع
صيانة الات المصنع
ب . تكاليف تسويق غير مباشرة :
إنارة معارض
دعاية وعلان
صيانة سيارات التوزيع
جـ . تكاليف إدارية وتمويلية


صافي الربح










2400
3000
1600


400
2000
600 80000
(53000)-
27000




(7000)-






(3000)-






(10000)-


7000