- نظرية التكاليف الكلية أو الإجمالية Full Costing Theory :
تعتبر هذه النظرية من أول النظريات في علم محاسبة التكاليف فهي متأثرة بمبادئ المحاسبة المالية ، وتقوم على ضرورة تحميل وحدة المنتج النهائي بنصيبها من كافة عناصر التكاليف المباشرة أو غير المباشرة ، اما عناصر تكاليف البيع والتوزيع والتكاليف الإدارية فتحمّل على الوحدات المباعة ، وهذه الطريقة من اقل الطرق من ناحية مجمل الربح كما إنها هي الطريقة المقبولة من ناحية إعداد التقارير الخارجية وتقوم هذه النظرية على مبادئ نذكر منها :
1- تحميل وحدة الإنتاج بتكاليف جميع الوظائف الموجودة في الوحدة سواء الوظيفة الإنتاجية أو الوظيفة التسويقية أو الوظيفة الإدارية والتمويلية .
2- يتم تقييم المخزون السلعي من الإنتاج التام أو تحت التشغيل سواء في أول المدة أو اخرها على أساس التكلفة الكلية .
3- تصنيف عناصر التكليف بحيث يتم الفصل بين عناصر التكاليف المباشرة وعناصر التكليف غير المباشرة .
4- تجميع عناصر التكاليف في أربع مجموعات بحيث يمكن قياس التكلفة بصورة مناظرة للأنشطة الوظيفية التي تؤديها الوحدة الصناعية وفقا للترتيب التالي : التكلفة المباشرة = تكلفة المواد الأولية المباشرة + الأجور المباشرة + المصروفات الصناعية المباشرة الأخرى . تكلفة الإنتاج =التكلفة المباشرة + المصروفات الصناعية غير المباشرة . تكلفة البيع = تكلفة الإنتاج + مصروفات البيع والتوزيع . التكلفة الإجمالية = تكلفة البيع + المصروفات الإدارية .
5- تمييز عناصر التكلفة المباشرة وتخصيصها للمنتجات النهائية بشكل مباشر بينما تحمل هذه المنتجات بنصيبها من عناصر التكلفة غير المباشرة باستخدام معدلات تحميل فعلية أو تقديرية .
6- يجب أن تكون التكلفة الإجمالية في ظل ظروف التشغيل العادية هي الحد الأدنى لسعر البيع.
خصائص هذه لنظرية :
تتميز هذه النظرية بالخصائص التالية :
1- تساعد هذه النظرية الإدارة على تحديد نتيجة النشاط الجاري من ربح أو خسارة بشكل صحيح بسبب مقابلة إيرادات الفترة بتكلفة الحصول عليها بعد اخذ تغيرات المخزون بعين الاعتبار .
2- تساعد هذه النظرية الإدارة على تحديد السياسات السعرية على المدى الطويل .
3- يجب أن لا يقل سعر بيع المنتج عن التكلفة الكلية .
الانتقادات التي وجهت إلى هذه النظرية :
كما يؤخذ على هذه النظرية مايلي :
1- تذبذب تكاليف الوحدة المنتجة وذلك تبعاً لتغيير حجم الإنتاج فإذا زاد تقل تكلفة الوحدة ، واذا نقص فإن التكلفة تزداد وذلك نتيجة لتحميل التكاليف غير المباشرة والتي من ضمنها التكاليف الثابتة .
2- إن تقويم المخزون السلعي حسب تكلفة الإنتاج يؤدي إلى تحويل جزء من التكاليف الثابتة التي تقع ضمن المصروفات الصناعية غير المباشرة إلى الفترات المقبلة وهذا يتنافى مع مبدأ استقلال الفترات المالية .
3- إن تحميل التكاليف الكلية جميعها على وحدات الإنتاج لا يسمح ببيان مدى استغلال الطاقة الكلية المتاحة والتكاليف المقابلة للجزء المستغل وغير المستغل منها. والمفروض أن يتحمل النشاط الفعلي بنصيبه فقط من التكاليف وليس بها كاملة طبقا لهذه النظرية .
مثال 1 :
قدمت إحدى شركات شاهين الصناعية البيانات التالية عن تكاليف نشاطها عن الفترة الواقعة من 1 / 8 / 1997 وحتى 31 / 10 1997
تكلفة مواد مباشرة أول المدة (16000) ، مواد مباشرة مشتراة خلال الفترة (50000) ، نقل المواد المشتراة (4000) ، مواد مباشرة أخر المدة (8000) ، أجور مباشرة (45000) ، خدمات صناعية مباشرة (7000) ، أجور غير مباشرة (10000) ، مواد غير مباشرة (4000) ، تأمين المصنع (6000) ، صيانة الآت المصنع (3000) ، وقت ضائع في المصنع ( 1000) ، إنارة المصنع ( 100) ، إيجار المصنع ( 5000) ، استهلاك الآت المصنع ( 2000) ، قوى محركة للمصنع (0 200) ، بضاعة تحت التشغيل أول المدة (12000) ، بضاعة تحت التشغيل أخر المدة ( 10000) ، بضاعة تامة الصنع أول المدة ( 18000) ، بضاعة تامة الصنع أخر المدة ( 16000) ، عمولة وكلاء البيع ( 6000) ، إيجار المعارض ( 10000) ، دعاية وإعلان (4000) ، رواتب الإدارة ( 9000) ، قرطاسية الإدارة (3000) ، مصاريف إدارية أخرى ( 6000) ، إيرادات المبيعات ( 240000) .
المطلوب :
إعداد قائمة التكاليف وقائمة الدخل عن الفترة المحدد باستخدام نظرية التكاليف الإجمالية .


الحل :
قائمة التكاليف الصناعية عن فترة الثلاث اشهر المنتهية في 31/10/1997
عناصر التكاليف مبالغ جزئية مبالغ كلية
1- تكاليف مباشرة
مواد مباشرة أول المدة
مواد مباشرة مشتراة خلال الفترة
نقل المواد المشتراة
تكلفة المواد المباشرة المخصصة للإنتاج
يطرح تكلفة المواد المباشرة أخر المدة
تكلفة المواد المباشرة المستخدمة في الإنتاج
2- الأجور المباشرة
3- خدمات صناعية مباشرة
مجموع التكاليف المباشرة
4-تكاليف صناعية غير مباشرة
مواد غير مباشرة
أجور غير مباشرة
تأمين المصنع
صيانة الآت المصنع
وقت ضائع
إنارة المصنع
إيجار المصنع
استهلاك الات المصنع
قوى محركة للمصنع
تكلفة الإنتاج الصنع
يضاف : البضاعة تحت التشغيل أول المدة
16000
50000
4000
70000
(8000)-
62000
45000
7000




4000
10000
6000
3000
1000
1000
5000
3000
2000 114000
35000


149000
12000+


يطرح : البضاعة تحت التشغيل أخر المدة 161000
(10000)-
تكلفة البضاعة تامة الصنع
يضاف : البضاعة تامة الصنع أول المدة 151000
18000+


يطرح : البضاعة تامة الصنع أخر المدة 169000
(16000)-
تكلفة البضاعة تامة الصنع المصنعة
يضاف : تكاليف التسويق
عمولة وكلاء بيع
إيجار معارض
دعاية وعلان 153000
20000


6000
10000
4000




9000
3000
6000
تكلفة المبيعات
يضاف : تكاليف إدارية وتمويلية
رواتب الإدارة
قرطاسية الإدارة
مصاريف إدارية أخرى
التكلفة الإجمالية ( الكلية ) 173000
18000


191000


قائمة الدخل
عناصر التكاليف مبالغ جزئية مبالغ كلية
إيرادات المبيعات
يطرح منه : تكلفة المبيعات
مجمل ربح:
يطرح منه:
تكاليف إدارية ومالية
صافي الربح 240000
(183000)-
68000


(18000)-
49000