طرق إعداد قائمة التدفقات النقدية:


يمكن إعداد قائمة التدفقات النقدية إما بإتباع الطريقة المباشرةأو الطريقة الغير مباشرة
والفرق بين هاتين الطريقتين يتمثل في إظهار التدفقاتالنقدية من عمليات التشغيل حيث تعتمد الطريقة المباشرة على تحليل صافي الإرباح إلىبندوة من إيرادات ومصاريف وإظهار صافي التدفقات النقدية لكل منها على حدى مثل صافيالنقد المحصل من المبيعات وصافي النقد المدفوع عن المشتريات.


إما باستخدامالطريقة الغير مباشرة فإن التدفقات النقدية من عمليات التشغيل تجهز عن طريق البدءبأرباح و خسائر الشركة ومن ثم يتم تعديل هذا الرقم بالبنود التالية:


1- البنود التي لا تتطلب إنفاق أو استخدام للنقد: ومن الأمثلة على هذه البنود مصاريف:- الاستهلاك، مصاريف الإطفاء، المخصصات، إرباح الشركات التابعة غير الموزعة وحصةالأقلية من صافي إرباح الشركة التابعة.
2- التغير خلال الفترة في أرصدة المخزون،الذمم المدينة، المصاريف المدفوعة مقدما، الذمم الدائنة والمصروفات المستحقة.
3- البنود الأخرى التي أثرت على نتيجة إعمال الشركة ونشأت من نشاطات استثمارأو تمويل.


ومثال على هذه البنود إرباح أو خسائر بيع موجوداتثابتة.


وعند إعداد قائمة التدفقات النقدية يجب إظهار الفوائد المدفوعة نقداوالضريبة المدفوعة نقدا بصورة منفصلة وغالبا ما يتم تصنيفها ضمن التدفقات النقديةمن عمليات التشغيل.


ومن الجدير بالذكر هنا، بان صافي التدفقات النقدية منعمليات التشغيل يجب إن يتساوى في كل الطريقتين المباشرة وغير المباشرة، فبدلا منتعديل إرباح أو خسائر الشركة بالتغيير ببنود رأس المال العامل بشكل إجمالي حسبالطريقة غير المباشرة، فإنه يتم تحليل الإرباح إلى بنوده من إيرادات ومصاريف وتعديلكل منهم بالتغيير ببنود رأس المال العامل الخاصة به كل على حده بالطريقة المباشرة ،ومن الأمثلة على خطوات إعداد التدفقات النقدية من عمليات التشغيل بإتباع الطريقةالمباشرة ما يلي:-


- احتساب النقد المحصل من العملاء عن مبيعات:


ذمممدينة (بداية الفترة) + المبيعات – ذمم مدينة (نهاية الفترة) = التحصيلات النقدية.


- احتساب الدفعات النقدية للموردين عن المشتريات:


ذمم دائنة (بدايةالفترة) + المشتريات - ذمم دائنة (نهاية الفترة) = المدفوعات النقدية.


معالجات العمليات غير النقدية:


يتم في بعض الأحيان إجراء عملياتجوهرية لا تتضمن تدفقات نقدية، وهي التي تؤثر بشكل عام على الجزء الطويل الأجل منالميزانية العامة.


ومن الأمثلة على هذه العمليات:


- طرح أسهم مقابلسندات الدين.
شراء موجودات ثابتة مقابل طرح أسهم أو سندات طويلة الأجل. -
توزيع إرباح على شكل أسهم.-


في حال حدوث مثل هذه العمليات فإنه يتوجبالإفصاح عنها في البيانات الحسابية ولا يتم إظهارها كجزء من التدفقات النقدية ضمنقائمة التدفقات النقدية.


الإفصاح الواجب لأغراض إعداد قائمة التدفقاتالنقدية:


تتطلب قاعدة المحاسبة الدولية المعدلة رقم7 لعام 1992 الإفصاح ضمنالبيانات الحسابية عن البنود الواردة أدناه عند إعداد قائمة التدفقاتالنقدية:-


1- مكونات النقد وما شابه النقد.
2- العمليات غيرالنقدية.
3- النقد وما يشابهه الذي يخضع لقيود في استخدامه.