المبحث الخامس : التقييم وعمل الاختبارات . Evaluation and Testing
Evaluation is thus all about taking the strength and weaknesses identified within a system and determining the degree of risk that they pose , individually and together .










ويقسم هذا المبحث الى ما يلي :


المطلب الاول : مفهوم التقييم ومفهوم اخطار التدقيق


المطلب الثاني : تحديد الاختبارات السريعة ومواطن الضعف في الرقابة الداخلية


المطلب الثالث : الاختبارات






تمهيد






تقييم المخاطر هو عبارة عن تحديد وتحليل المخاطر ذات العلاقة والمرتبطة بتحقيق الاهداف المحددة في خطط الاداء الاستراتيجية والسنوية التي تم وضعها في ظل قانون الاداء الحكومي ونتائجة والتي تشكل اساسا لتحديد كيفية اداء هذه المخاطر (1).






المطلب الاول : مفهوم التقييم ومفهوم اخطار التدقيق .


يتمثل هدف الفاحص الضريبي في هذه المرحله من التدقيق بما يلي :


1- استثمار المعلومات المالية والضريبية التي تم الحصول عليها اثناء عمليات التدقيق المستمرة والمتمثلة في : التخطيط، التقييم ، التسجيل ودراسة النظام المحاسبي ، التاكيد ، والتصديق ، وعمل الاختبارات للتاكد بان النظام المحاسبي الموظف في المنشاة سوف ينتج ويحقق اهداف الضريبة .


2- تحديد مواطن الضعف في النظام المحاسبي .


3- فهم تطبيقات مخاطر التدقيق في النظام المحاسبي .


4- فهم انواع مخاطر التدقيق وتطبيقاتها .


5- تحديد المواقع المهمة بعمل الاختبارات اللازمة لها .


6- تحديد مواقع المخاطر المزمنة ومخاطر الرقابة في النظام المحاسبي






العوامل الواجب اخذها في الاعتبار عند تحديد اخطار التدقيق


تكلمت وبصورة عامة عن اهداف الفاحص الضريبي في تقييم مراحل التدقيق لتحيد اخطار التدقيق بشكل عام ، والتي ستكون نقطة البداية في تطبيق اجراءات التدقيق لتحقيق الضريبة المناسبة وفي الوقت المناسب ومن الشخص المناسب . ولاهمية ضريبة القيمة المضافة باعتبارها الان نقطة الارتكاز في عمليات التقدير لضريبة الدخل فى الادارة الضريبية الفلسطينية ، فسوف أركز هنا على كيفية تحديد الاخطار في ضريبة القيمة المضافة ، والمتمثلة بما يلي :


· The amount of tax paid over a set time, e.g. a year .


· Current weaknesses identified in the evaluation if an enterprises systems .


· Results from previous control visits .


· Likelihood of continue weaknesses / Tax loss e.g.. how much tax would not be paid if no visits were undertaken .


· Undeclared Tax found on previous visits .


· Knowledge of enterprise and type of business, e.g. trade comparisons .


· Size and complexity of enterprise .


· Previous history of compliance, co-operation etc.


· Chance / accident error .


· Own judgement .


· Tax rates .


والان عل الفاحص ان يعرف كيف يعمل على تقليل مواقع الخطرعن طريق :


Ways of reducing risk


*Registration


*Licensing


*Approvals


*Verification


*Examination


*Management checks


*Inter- personal skills


*Targeting


*Risk analysis


*Tax awareness


*Training






المطلب الثاني :تحديد الاختبارات السريعه ومواطن الضعف في الرقابة الداخلية .


تعريف الاختبارات السريعه (مفاتيح الاختبارات ) : Key Controls


وهي عبارة عن الاختبارات التي يستخدمها الفاحص الضريبي لقياس صحة الإجراءات المحاسبية المستخدمة في النظام المحاسبي .
Key controls : is a manual or sustems control specifically in place to ensure the correctness of the accounting procedures .










أمثله على الاختبارات السريعة :


1- ملاحظة عدم ختم فواتير المشتريات بخاتم خاص يبين تاريخ الادخال ويؤكد عدم الاستعمال لاكثر من فترة .


2- عدم ختم الفواتير بخاتم دققت للتأكد من الصحه المحاسبية وخاصة النسب الضريبية .


3- عدم وجود برامج رقابية على الكومبيوتر تؤكد ازدواجية الادخال لنفس الارقام او التاريخ او حتى لمبالغ معينة .


4- ملاحظة أن الفاتورة هي فاتورة ضريبية موجود عليها كلمة "الاصل " .






مواطن الضعف في انظمة الرقابة . Control Weakness


وهي عبارة عن تحديد أنواع الاجراءات المحاسبية المتبعة والتي تؤدي استعمالها الى حدوث الاخطاء ومن امثلتها :-


1- عدم وجود اشعارات تفيد باستلام البضاعة وتخزينها في المواقع المخصصة لها


2- عدم وجود نظام اختباري في النظام المحاسبي يبين الفواتير الضريبية بقيمة صفر او الفواتير غير الخاضعه للضريبة عن طريق اعطائها ارقام معينه او ترحيلها الى حسابات خاصه .


3- عدم الفصل في الفاتورة الضريبية بين المبالغ المشتراة قبل الضريبة والاخرى المشتراه بعد الضريبه وادخالها كمجموع كلي في سجل المشتريات .


4- عدم فصل فواتير المشتريات ذات التواريخ المتاخرة والتي انتهت مدتها القانونية والمطالبة بضريبة المخلات الخاصة بها .(مدة التقادم ستة اشهر )






المطلب الثالث : الاختباراتTesting


وهي عبارة عن الامتحانات التي يقوم بها المدقق ليحقق :


1- فعالية النظام المحاسبي .


2- فعالية نظام الرقابة الداخلية .


3- تحديد مواقع الاخطار الاكثر اهمية وخطورة في المشروع .


4- تحديد اولويات الفحص الضريبي .Prioritization


ويمكن تقسيم الاختبارات الى ما يلي :


1- اختبارات الاذعان .Compliance Testing


2- الاختبارات الجوهريه . Substantive Testing


3- العينات .Sampling


4- الرقابة بواسطة الحاسوب .CAATs






اختبارات الاذعان


وهي ذلك النوع من الاختبارات لقياس جودة الاجراءات الرقابية الموضوعة من قبل الادارة ضمن النظام المحاسبي. والهدف من اختبارات الاذعان هو اختبارالنظام الرقابي وليس القيم النقدية للعمليات المالية . وبالتالي فان الانحراف عن تطبيق الاجراءات المرسومه للعمليات المالية يجب التوقف عنده ودراسة اسبابة والا تصبح الاخطاء بمرور الزمن من الاخطار المزمنة والتي يصعب اكتشافها بالسرة اللازمة .






الاختبارات الجوهرية .


وهي ذلك النوع من الاختبارات التي تغطي العمليات ، والارصدة ، والاجراءات الاخرى ، كالمراجعة التحليلية والهادفة الى توفير قرائن المراجعة بشأن اكتمال، ودقة ، وواقعية المعلومات المحتواة في السجلات المحاسبية او في القوائم المالية .






اهداف الاختبارات الجوهرية .


1- اختبار مدى الملائمة للاجراءات المحاسبية عند تحديد اخطار التدقيق .


2- تحديد العمليات المالية التي يمكن ان تكون موقع الاختبارات السريعة


3- فهم معنى اختيار العينة . Represantative Sample


4- التفريق بين الاختبارات السريعة والعينات .


5- الاختبارات الجوهرية تساعد الفاحص من تحقيق مخاطر الاكتشاف، فكلما تأكد الفاحص من تقليل مخاطر الاكتشاف بواسطة وجود رقابة داخلية قوية كلما قلل من زيادة الاختبارات بالنسبة لاخطار التدقيق الاخرى والمتمثلة في المخاطر الملازمة ومخاطر الرقابة حيث ان العلاقة عكسية بين هذه الاخطار .


6- بمعنى أن خطر التدقيق يشمل الاخطار التالية(1) :


1- الاخطار الضمنية او الطبيعية Inheret Risk


2- مخاطر الضبط او الرقابة الداخلية Internal Control Risk


3- مخاطر الاكتشاف Detection Risk or Discovery Risk


ال DR يمكن السيطره عليه من خلال عملية التدقيق واجراءاتها.


ال IR × CR فمن وظيفة العميل السيطرة عليها لان المدقق لا يستطيع السيطرة عليها 100%، وبالتالي فان العلاقة بين الاخطار تصبح كما يلي :


العلاقة عكسية بين ال DR وما بين IR و ال Cr


اما العلاقة بين ال IR و CR فهي علاقة طردية