المبحث الرابع : انشاء الاطار الفكري للفحص الضريبي وتوظيف مهارات وواجبات الفاحص الضريبي .


Establishing Credibility and Compliance through carrying out Tax Assurance duties .


وهدف اعمال الفحص في هذه المرحله من مراحل التدقيق الضريبي هو بناء مصداقية المشتغل في التعامل مع الضريبه وخلق الانتماء الطوعي لدى المشتغلين عن طريق الفحص العادل والهادف .


ويقسم هذا المبحث الى ما يلي :


المطلب الاول : أهمية تحديد الاطار الفكري للفاحص الضريبي


المطلب الثاني : تحديد اجراءات الفحص اللازمه خلال هذه المرحله


المطلب الثالث : تحديد الاخطار المتعلقه بالضريبه


المطلب الرابع : تحديد الاهميه النسبيه ومفهومها


المطلب الخامس : تحديد الموارد


المطلب السادس : دراسة النظام المحاسبي المتبع (ادارة الدفاتر المحاسبيه حسب القانون )


المطلب السابع : المواقع التي يجب التركيز عليها للحصول على المعلومات










المطلب الاول : أهمية تحديد الاطار الفكري للفاحص الضريبي


1- تحديد العقبات التي تواجه الفاحص الضريبي خلال دراسته للنظام المحاسبي النتبع في المنشأة.


Prescibes the boundaries of accounting and financial reporting


2- المساعده في تحديد الاجراءات وأساليب الفحص اللازمه خلال مراحل عملية التدقيق الضريبي .


3- تزويد المساعدين بخطط التدقيق المختلفه لمختلف القطاعات الاقتصاديه لاستخدامها في العمليات التدقيقيه اللاحقه .


1- مساعدة الاداره الضريبيه في التعرف على وسائل التهرب الضريبي والانحرافات للعمل على ضبطها من خلال اصدار اللوائح والتعليمات .














المطلب الثاني : اجراءات الفحص اللازمه خلال هذه المرحله .


يبين الشكل رقم(4-4 ) خطوات العمل اللازمه وهي :






ملف المشتغل








مصداقية


Credibility


المشتغل
المقابله مع اصحاب المشروع الخبره السابقة عن المشتغل




















دراسة انظمة المحاسبه المتبعه الحسابات الختاميه والقوائم المالية سواء الالية او اليدوية












1- الدراسه المستفيضه لملف العميل سواء المؤقت او الدائم .Traders Folder


2- عمل المقابلات مع اصحاب المشروع او المسؤولين المهمين في الادارة .


3- عمل جوله ميدانيه في مواقع العمل وممتلكات المشروع .


4- دراسة الانظمه المحاسبيه المتبعه وكذلك انظمة الرقابه .


5- دراسة التقارير الماليه المعده من الاداره او من مراقبي الحسابات الداخلية والخارجية .














المطلب الثالث : تحديد الاخطار المتعلقة بالضريبة .Risk Analysis






عالج المعيار الدولي رقم (400 ) والمسمى تقدير المخاطر والرقابة الداخلية كما يلي :


Risk Assessment and Internal Control


مقدمه الفقرات من 1-10


المخاطر الملازمة 11-12


النظام المحاسبي ونظام


الرقابة الداخلية 13-20


مخاطر الرقابة 21-39


العلاقة بين تقدير المخاطر


الملازمة ومخاطر الرقابة 40


مخاطر الاكتشاف 41-47






– تعريف خطر التدقيق ومكوناته :
خطر التدقيق : Audit Risk ، وقد عرفه Booynton \ Walter ; كما يلي :


Audit Risk: is the risk that the auditor may unknowingly fail to appropriately modify the opinion on Fainancial Statement that are materially misstated .(1)










وهو عبارة عن الخطر الموجود في القوائم المالية والذي لم يستطيع المدقق اكتشافه علما انه قام بكل الاجراءات المعقولة Reasonable Assurance في الوقت الذي اصدر المدقق فيه تقريرا نظيفا .(غير متحفظ) .


2 – مكونات خطر التدقيق :


1- المخاطر الملازمه Inherent Risk or Enviromental Risk


2- مخاطر الرقابه Control Risk


3- مخاطر الاكتشاف Detection Risk






3- معادلة خطر التدقيق وهي :


الخطر النهائي = الخطر المتأصل X خطر الرقابه X مخاطر الاكتشاف






طرق انشاء مواقع الخطر Ways of establishing pssible areas of risk


والمقصود هنا كيف تظهر مهارة الفاحص الضريبي في تحديد مواقع الخطر الموجودة في المؤسسة موضوع التدقيق قبل مباشرته باجراءات التدقيق ، وهنا تظهر استخدامات المهارات العلمية والخبرات العملية ، وليس القيام بالتدقيق التقليدي لقوائم الدخل . وهنا بعض استخدام هذه المهارات :










*Questioning the trader about his business .


· Activities


· Examine premises


· Local knowledge


· Office records


· Other resources e.g. other depts .


· Following up information received


· Using a systematic approach to test the traders system


· Assessing whether lifestyle of trader mathes their business activities






واستخلص من خلال تجربتي العمليه في تدقيق الحسابات وكمدير في الاداره الضريبيه ان هناك مناطق معينه يكمن فيها خطر التدقيق والتي تؤثر بشكل جوهري على ايرادات المشرع التجاري والتي يمكن تلخيصها بما يلي :


1- الظروف المحيطه بالمشروع .


2- نوعية المشروع ، تجاري ، صناعي ، خدمي . . . الخ


3- معدل دوران السلع المنتجه .


4- النظام الضريبي الخاضع له المشروع .


5- حجم عمليلت المشروع .


6- سلوك ادارة المشروع بالتقيد بالنظام الضريبي .


7- ماضي المشروع التجاري


8- النظام المحاسبي المتبع ومدى فعالية نظم الرقابه الداخليه .


9- مدى تعقيد النظام الضريبي المتبع وخاصة بتغريف المدخلات الخاضعه للضريبه


10 -مدى امكانية حدوث أخطاء في نظام الكومبيوتر المستخدم .






ويتمثل عمل الفاحص الضريبي في هذا الجزء من العمل التدقيقي بدراسة مسار عملية الايراد من المستند الاساسي وحتى القوائم الماليه لتحديد أكثر المناطق خطورة عن طريق ما يسمى Conducting any Tax Assurance work . .


وهنلك نوعين من الاخطار يجب على الفاحص دراستهما وملاحظتهما وهما :


اولا : المخاطر الملازمه Inherent Risk


ثانيا : مخاطر الرقابه Control Risk






اولا : المخاطر الملازمة :


وهذا النوع من الاخطار يكون عادة موجودا في أي منشأة سواء كانت صغيره الحجم او كبيرة الحجم. وبغض النظر عن عدد العمليات الماليه التي تقوم بها المنشأة . والمناطق التي يمكن ان يتواجد فيها هذا النوع من الاخطار هي :


1- استقرار المركز المالي للمنشأة .


2- عدم الانتماء الضريبي .


3- المخاطر المتعلقه بادارة المشروع واصحابه .


4- الاخطار المتعلقه بالنظام المالي للمنشأة .






استقرار المركز المالي للمنشأة :


ان وجود مشاكل في استقرار المركز المالي سوف يؤدي الى مواجهة مخاطر كبيرة من حيث تسديد الدائنين، وجود سيوله ماليه لدفع الرواتب ، تسديد قروض قصيرة الاجل …الخ. واسرع الطرق لدراسة استقرارية المركز المالي هي دراسة النسب الماليه التاليه :


1- نسبة السيولة العاديه = الاصول المتداوله


الخصوم المتداوله


ويجب أن يراعى عند دراسة هذه النسبة عدم إدخال الذمم المدينة طويلة الأجل، والديون المشكوك فيها ، وكذلك المخزون القديم . وكلما كانت النسبة 2: 1 كلما كانت مقبولة . وعدا ذلك يجب على الفاحص التأكد كيف تتعامل الاداره مع الإيرادات الفعلية .








2- نسبة السيولة السريعة : الاصول السريعه
الخصوم السريعة




و هنا يجب أن تكون النسبة أكبر من واحد صحيح، فهذا مؤشر على أن الشركة قادرة بما لديها من أصول قابلة للتحويل إلى نقديه بسرعة كافية لدفع التزاماتها الجارية .










عدم الانتماء الضريبي : Non Compliance


ان عدم وجود سيوله نقديه لدى المنشاة سوف يدفع الاداره الى تاخير دفع الضريبة المستحقه وتأجيلها الى فترات لاحقه دون اعلام الدوائر الضريبية مما سيرتب عليها فوئد وغرامات ، بل ربما يدفع الاداره الى التفكير بالتهرب من دفع التزاماتها الضرائبيه مما يشكل خطرا كبيرا وزيادة التزامات المنشأة . وهنا يجب على قسم التدقيق الداخلي ان يتابع هذا الموضوع بصورة مستمره واعلام الاداره عن استحقاق التزاماتها الضريبيه اولا باول .


وقد عالج قانون الرسوم على المنتجات المحلية رقم 16 لسنة 1963 في المادة (80) كيفية تقديم الكشف المؤقت . ويرى الباحث أن تقديم الكشف المؤقت قد يستعمل وسيلة لتأجيل عملية الدفع المستحقة على المشتغلين في حالة عدم توفر السيولة النقدية . وقد اشترط القانون المذكور عدم امكانية تقديم كشف مؤقت خلال السنة الحالية اذا سبق ان قدم خلال السنة السابقة كشفان مؤقتان على الاقل . ويرى الباحث ان مثل هذه التصرفات قد يكون ورائها نوع من التهرب الضريبي بتقديم فواتير مقاصة منتهية تاريخها أو مزورة ، ولذلك فاذا تبين للفاحص ان المشتغل ينتهج مثل هذه السياسة فعليه ان يحول المشتغل الى قسم التدقيق لدراسة الاسباب والمسببات .


















































الاخطار المتعلقه باصحاب المشروع او ادارة المشروع :


وهنا على الفاحص ان يتحقق من دراسة ملف المشتغل من حيث الاتي :


1- مدى انتظامية أصحاب المشروع في دفع الضرائب المستحقة سواء شهريا او سنويا لمختلف انواع الضرائب .


2- دراسة المشاكل المتعلقه مع البنوك او الدائنين وكيفية تسديدها .


3- دراسة ماضي الادارة ومدى استقرارها في الشركة .


4- دراسة الاقسام الانتاجيه ومدى انتظامها في تحقيق الايراد .


5- دراسة التغيرات في المراكز الاداريه وخاصة الاقسام الماليه .






الاخطار المتعلقة بالنظام المالي للمنشأة . System Related Risk


والاخطار تكمن هنا في النظام الالي المتبع او حتى اليدوي في ادارة البيانات الماليه من حيث:


1- حجم العمليات الماليه خلال الفتره الماليه .


2- نظام الكومبيوتر المتبع ، هل هو مشترى من السوق. Bought " of the shelf " او مصمم خصيصا للمنشأة من قبل مبرمجين معتمدين وعاملين في داخل المنشأة . وهنا على الفاحص التركيز على نظام الكومبيوتر من حيث قدرته على اصدار أكثر من فاتورة ضريبية ( اصلية ) ، لاته اذا كان نظام الكومبيوتر مصمم بحيث يمكن اخراج أكثر من فاتورة ضريبية ، فمعنى ذلك ان احتمالية الخطر هنا مرتفعة جدا ، وخصوصا اذا كانت الشركة شريكة في شركات اخرى وتصدر لها فواتير ضريبية .


3- كفاءة مستخدمي النظام الالي على ادخال البيانات واستخراج النتائج .






ثانيا : مخاطر الرقابه . Control Risk


وهذا النوع من المخاطر يكمن في النظام المحاسبي للمنشأة . فاذا كان هناك رقابة داخليه فعالة بحيث يتم فيها الفصل بين السلطات والمسؤوليات فمعنى ذلك ان النظام جيد والمخاطر يمكن السيطره عليها ضمن ما يعرف ب The Three A,s وهي :


# موقعة من شخص مسؤول .Authorized


# ان العمليه الماليه دقيقه ومضبوطه .Accurate


# ان العمليه الماليه كاملة .Complete (ALL)


وقد اشارت احدى كبريات مؤسسات التدقيق في العالم والمسمى ERNST& YOUNG (1) في احد مذكراتها التدريبيه للمدققين الفلسطينيين ما يلي :-
“ If a system of controls has breaks or areas of weakness, or is not working for some reasons, there is a risk that VAT will not be accounted for correctly .”




وهنا بعض الاسئله للأخطار التي يمكن أن تحدث في النظام المحاسبي سواء أكان آليا أو يدويا في حالة عدم وجود نظام رقابه داخلية وهي :






1- المطالبة بالضريبة اكثر من مرة .


2- المطالبة بضريبة وهمية من مستندات غير خاضعة للضريبة، كان يتم مطالبة ضريبة على فواتير ضريبية معفاة من الضريبة او بقيمة صفر .


3- عدم الادخال الصحيح للضريبة على الحسابات الخاصة بها .


4- عدم احتساب الضريبة بالشكل الصحيح .


5- عدم ترحيل جميع الفواتير الضريبية الى الحسابات الخاصة بها .


وخلاصة هذه المرحله من التدقيق ان الفاحص الضريبي استطاع ان يحدد الاخطار الرئيسية في دورة ايرادات المشروع وان يدونها في اوراق العمل الخاصة بها حتى يسهل الرجوع اليها عند الحاجة .