جرد الأصول المتداولة (الصندوق)


نظرا لأهمية النقدية في المنشأة تهتم الإدارة باتخاذ بعض الاجراءات للتأكد من صحة المدفوعات والمقبوضات النقدية ,وعدم الستخدام السيء للنقود,ووضعت ضوابط من ضمنها تحديد المسؤلين عن الخزنة والقيام بجرد الخزنة لمطابقة الرصيد الفعلي مع الدفتري ويتم ذلك مرة واحدة على الأقل في السنة .


ويقوم بالجرد أحد المسؤولين بحضور أمين الخزنة , وقد يقوم به مدقق حسابات خارجي وتكون النتيجة كالتالي:





1- مطابقة الرصيد الفعلي للدفتري فمعنى ذلك عدم وجود أخطاء أو تلاعب .





2- زيادة الرصيد الدفتري عن الفعلي في هذه الحالة يكون هناك عجز في الصندوق








Ø وقد يكون طبيعي ناتج عن عمليات المنشأة المتغيرة والكثيرة إذا كان في حدود نسبة معبنة محددة من المنشأة ويتم تحميله لحساب العجز الطبيعي ويتم اقفاله في حساب أرباح وخسائر أخر السنة .





مثال :إذا كان الرصيد الفتري لحساب الخزنة 25,000 في 30/12 وكانت نتيجة الجرد الفعلي 24.500 وكانت المنشأة تسمح بعجز طبيعي قيمته 500 ريال .


25.000 الرصيد الدفتري <من الرصيد الفعلي 24.500 إذا هناك عجز


25.000 – 24.500 = 500 وهو يساوي مقدار العجز الطبيعي إذا يحمل على حـ/ عجز الخزنة.





500 من حـ/ عجز الصندوق( الخزنة)


500 إلى حـ/ الصندوق (الخزنة)





500 من حـ/ أ.خ


500 إلى حـ/ عجز الصندوق .























Ø وقد يكون العجز غيرطبيعي إذازاد عما هومحدد( إذاكانت المنشأة لاتسمح بوجود أي عجز ) ويدل على وجود تلاعب واختلاس يسأل عنه أمين الصندوق فإذاقام بسداد الفرق وقت الجرد يتم اثبات ذلك في محضر الجرد ولايعمل قيد , وإن لم يسدد يتم عمل قيود لتحميل العجز لأمين الصندوق يحمل على حـ/عهد تحت التحصيل طرف أمين الصندوق يقوم بسدادها خلال السنة المالية أوتخصم من راتبه .





مثال : إذا كان الرصيد الفتري لحساب الخزنة 25,000 في 30/1 وكانت نتيجة الجرد الفعلي 24.000 وكانت المنشأة تسمح بعجز طبيعي قيمته 500 ريال .


في 15/2 قام أمن الصندوق بسداد 500 ريال نقدا.





25.000 الرصيد الدفتري <من الرصيد الفعلي 24.000 إذا هناك عجز


25.000 – 24.000 = 1.000


500 مقدار العجز الطبيعي يحمل على حـ/ عجز الصندوق .


500 الأخرى تحمل عل حـ/ عهد تحت التحصيل طرف أمين الصندوق


من مذكورين


500 حـ/ عجز الصندوق


500 حـ/ عهد تحت التحصيل طرف أمين الصندوق


1.000 إلى حـ/ الصندوق





500 من حـ/ الصندوق


500 إلى حـ/ عهد تحت التحصيل طرف أمين الصندوق





وفي آخر السنة يقفل العجز الطبيعي في حـ/ أ.خ


500 حـ/ أ.خ


500إلى حـ/ عجز الصندوق .





























3- نقصان الرصيد الدفتري عن الرصيد الفغلي في هذه الحالة يكون هناك زيادة في الصندوق


ويجب هذه الحالة التأكد من تسجيل جميع عمليات سداد المدينين


مثال : إذا كان الرصيد الفتري لحساب الخزنة 24.000 في 3/1 وكانت نتيجة الجرد الفعلي 25.000 وتبين وجود عملة سداد للمدين أحمد بمقدار 1.000 لم تسجل .


24.000الرصيد الدفتري >من الرصيد الفعلي 25.000 إذا هناك زيادة لكنها بسبب وجود عملية لم تسجل فنقوم بسداد العملية


1000من حـ/ الصندوق


1000إلى حـ/ المدين ( أحمد )


وفي حالة التأكد من تسجيل جميع العمليات تعتبر هذه الزيادة كأمانة لدى المنشأة حتى يعرف المستحق لها وإذا لم يعرف لها مستحق تحول إلى حساب إيرادات غير متوقعة .


مثال : إذا كان الرصيد الفتري لحساب الخزنة 24.000 في 3/1 وكانت نتيجة الجرد الفعلي 25.000 وتبين عدم وجود عملة سداد للمدينين لم تسجل ولم يعرف لها مستحق .


1000من حـ/ الصندوق


1000إلى حـ/ الزيادة في الصندوق (أمانة)


1000 من حـ/ الزيادة في الصندوق


1000 إلى حـ/ أ.خ














في 22/12 تم إجراء جريد للصندوق وتبين أن مقدار النقدية الفعلية الموجودة فيه هي6000 ريال بينما الرصيد الدفتري للصندوق 7000 ريال .





المطلوب :


v إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات :


نتائج جرد الصندوق .


























جرد الأصول المتداولة(بضاعة آخر المدة أو المخزون السلعي)





يقصد بجردها أي تحديد كمية وقيمة البضاعة المتبقية للمنشأة والتي يملكها في تاريخ معين.


هناك سعرين للمخزون وهما سعر التكلفة و سعر السوق.


وإذا كان : سعر التكلفة = سعر السوق -----لا يوجد مشكلة


سعر التكلفة < سعر السوق-----لا يوجد مشكلة


سعر التكلفة > سعر السوق-----تظهر مشكلة


لأن الفرق يعتبر خسارة في هذه الحالة فيتم إنشاء مخصص هبوط القيمة السوقية للمخزون (ويثبت في حساب ملخص قائمة الدخل و يظهر في الميزانية العمومية)


مثال: قدرت بضاعة آخر المدة بمبلغ 18000 ريال بسعر التكلفة و 16000 بسعر السوق (إذن يوجد مشكلة):


لابد من عمل م.هـ.أ.ب (بالفرق)= 18000 – 16000 = 2000 (خسارة محتملة)


حـ/ المتاجرة








18000


من حـ/ بضاعة آخر المدة



حـ / أ . خ


2000


الى حـ/م.هـ.أ.ب









قائمة المركز المالي





18000


بضاعة آخر المدة











16000


2000


- م.هـ.أ.ب






























قيود التسوية الجردية:


18000 من حـ/ بضاعة آخر المدة


18000 الى حـ/ المتاجرة


إثبات مخزون آخر المدة بسعر التكلفة


2000 من حـ/ أ . خ


2000 إلى حـ/م.هـ.أ.ب


§ وبذلك فقد تحميل أ . خبقيمة المخصص (الفرق بين سعر السوق وسعر التكلفة)


§ تم إثبات بضاعة آخر المدة بسعر التكلفة في كل من حـ/ المتاجرة والميزانية


§ وتم تحميل المخصص على حـ/أ . خ وطرحه من الأصل في الميزانية


§ وإعداد قيود التسويات الجر دية














تمرين 24





البيانات التالية مستخرجة من دفاتر منشأة " روابي طيبة " التجارية في 30/12/1422هـ :


50.000 ريال مخزون في 1/1/1422هـ ، 520.000 ريال إجمالي المشتريات خلال الفترة ، 20.000 ريال مردودات ومسموحات المشتريات .


فإذا علمتِ أن :


1. بلغت تكلفة البضاعة المباعة خلال الفترة ماقيمته 480.000 ريال .


2. قدرت قيمة مخزون آخر المدة بمبلغ 60.000 ريال على أساس سعر السوق .





المطلوب :


v توضيح كيفية المعالجة المحاسبية في حالة انخفاض سعر السوق عن التكلفة الأساسية لمخزون آخر المدة .

































































جرد الأصول المتداولة (مذكرة تسوية البنك)





الهدف من إعداد مذكرة تسوية البنك هو تحقيق التطابق بين رصيد النقدية في دفاتر المنشأة وبين رصيد النقدية في دفاتر البنك ونادرا ما يحدث التطابق وذلك لأسباب أهمها:


1- وجود عمليات أثبتتها المنشأة ولم يثبتها البنك مثل:


أ*- شيكات حررت لمستفيدين لم تقدم بعد للصرف


ب*-ودائع نقدية بالطريق أو البريد أو الودائع التي أرسلت في اليوم الأخير من السنة أو الشهر.


2- وجود عمليات أثبتها البنك ولم تثبتها المنشأة بعد:


أ*- قيام البنك بتحصيل مبالغ للمنشأة وإضافتها إلى رصيدها وعدم إرسال إشعار بذلك.


ب*-قيام البنك بخصم مصاريف من حساب المنشأة طرفه وعدم وصول إشعار الخصم.


ت*-الشيكات المرفوضة والتي رفض المسحوب عليم دفعها ولم تثبت بعد في دفاتر المنشأة.


3-أخطاء في دفاتر المنشأة أو كشف حساب البنك:


وهنا تحدث الأخطاء ولابد من تصحيحها لتحقيق التوازن.





مذكرة تسوية البنك تتكون من قسمين:


1- يبدأ بالرصيد كما يظهر في كشف حـ/البنك على أن يتم تعديله بالبنود التي تثبت في دفاتر المنشأة ولم تثبت في دفاتر البنك.


2- يبدأ بالرصيد كما يظهر في دفاتر المنشأة على أن يتم تعديله بالبنود التي أثبتت في دفاتر البنك ولم تثبت في دفاتر المنشأة.

































































تمرين 22





بلغ رصيد حساب النقدية بالبنك في دفاتر أحد المنشآت 8278.52 ريال في نهاية السنة المالية 1422هـ ، وقد ورد في كشف الحساب الجاري بالبنك أن الرصيد في نفس التاريخ هو 12456.82 ريال ، وبفحص بين الرصيدين اتضح ما يلي :


1. هناك شيك مرفوض أرفقه البنك بكشف الحساب الجاري ويبلغ 189.04 ريال مسحوب على " البراك " .


2. هناك شيكات لم تقدم للصرف قيمتها 4568.54 ريال .


3. بمراجعة كشف الحساب اتضح أن البنك خصم بطريق الخطأ شيكاً بمبلغ 89.00 ريال .


4. في 29 ذي الحجة حصل البنك ورقة قبض بمبلغ 500 ريال ، ولم يصل إشعار الإضافة بعد .


5. لم يدرج في كشف الحساب إيداعات نقدية في 30/12/1422هـ قدرها 818.80 ريال .


6. قيد أحد الشيكات المستلمة من أحد العملاء في دفاتر المنشأة بمبلغ 24 ريالً وصحته 240 ريال .


7. بلغت مصاريف البنك طبقاً لإشعار الخصم المرفق بكشف الحساب 9.4 ريالات ، ولم يصل إشعار الخصم بعد .


المطلوب :


1. إعداد مذكرة تسوية البنك 30/12/1422هـ .


2. إجراء قيود التسوية اللازمة .












































































































































































































تمرين 23





بلغ رصيد حساب البنك في دفاتر منشأة " النجاح " 317180 ريال في 30/12/1422هـ . وعند ورود كشف حساب البنك في 30/12/1422هـ إتضح أن رصيد المنشأة وفقاً لكشف حساب البنك هو 396110 ريال . وبمراجعة دفاتر المنشأة مع كشف الحساب اتضح الآتي :


1. أن هناك مصاريف وعمولات بنكية قدرها 70 ريال قام البنك بخصمها وأرسل إشعار الخصم مع كشف الحساب .


2. إيداعات يوم 30/12/1422هـ وقدرها 18200 ريال لم تظهر في كشف الحساب .


3. أن هناك شيكات حررت لمستفيدين ولم تقدم للصرف من البنك قيمتها 81200 ريال .


4. هناك كمبيالات قيمتها 16000 ريال قام البنك بتحصيلها نيابة عن المنشأة وأضافها إلى حساب المنشأة طرفه وأرسل إشعار الإضافة مع كشف الحساب .





المطلوب :


1. إعداد مذكرة تسوية الينك في 30/12/1422هـ .


إجراء قيود التسوية اللازمة في دفاتر منشأة " النجاح " .






























مذكرة تسوية البنك في 30/12






















































































































































قيود اليومية:
















جرد الأصول المتداولة


جرد المدينين





يجب إظهار المدينون بصافي القيمة المتوقع تحصيلها منهم وعليه فإن هناك 3 أنواع من الديون:


1- ديون جيدة


2- ديون معدومة:


يجب طرحها من رصيد المدينين


3- ديون مشكوك في تحصيلها:


يتم الاحتياط لها بتكوين مخصص ديون مشكوك فيها (م.د.م.فيها) والذي يطرح منه رصيد المدينين والفرق بينها يعبر عن الديون الجيدة.





الديون المعدومة:


تعريفها:هي الديون التي لا أمل في تحصيلها بسبب إفلاس المدين (العميل) أو وفاته أو سقوط الدين بالتقادم أو لأي سبب آخر.وطالما أنها خسارة فإنها مدينة ويتم تحميلها إلى حـ/ ملخص قائمة الدخل بعد تخفيض رصيد المدينون من هذه الديون.





مثال:


في 2/1 تم بيع بضاعة إلى محلات أحمد بقيمة 4000 ريال على الحساب.


في 30/1 تبين أنه لا يمكن تحصيل الدين المستحق على محلات أحمد بسبب إفلاسه.


الحل:


4000 من حـ/ المدينين (أحمد) 2/1


4000 إلى حـ/ المبيعات


بيع بضاعة على الحساب لمحلات أحمد


4000 من حـ/ الديون المعدومة 30/1


4000 إلى حـ/ المدينين(أحمد)


إثبات الديون المعدومة


4000 من حـ/ أ . خ 30/12


4000 إلى حـ/ الديون المعدومة


إقفال حـ/ الديون المعدومة وتحميله على حـ/ أ . خ























معالجة الديون المعدومة:


هناك 3 حالات مختلفة:


الحالة الأولى: وجود رصيد سابق للديون المعدومة خلال السنة وعدم وجود ديون معدومة آخر السنة


ملاحظة: رصيد الديون المعدومة يظهر في ميزان المراجعة, أما الديون المعدومة آخر السنة فتظهر كمعلومة جرديه


مثال:


ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة: 4000 ريال ديون معدومة, 30.000 مدينون


حـ/ أ . خ قائمة المركز المالي


4000 إلى حـ/ديون معدومة











الأصول المتداولة:

















30.000


مدينون




































الحالة الثانية: عدم وجود رصيد سابق للديون المعدومة خلال السنة مع وجود د.م آخر السنة


مثال:


ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة: 40.000 ريال مدينون


وفي تاريخ الجرد تقرر إعدام دين بمبلغ 2000 ريال


حـ/ أ . خ قائمة المركز المالي


2000 إلى حـ/ديون معدومة











الأصول المتداولة:

















38.000


مدينون












تم إقفال الديون المعدومة في حـ/ أ . خ, وتم تخفيض المدينون في قائمة المركز المالي بقيمة الديون المعدومة.


القيود:


2000 من حـ/ د.م


2000 إلى حـ/ المدينون


2000 من حـ/ أ . خ


2000 إلى حـ/ ديون معدومة

















الحالة الثالثة: وجود رصيد سابق للديون المعدومة مع وجود ديون معدومة في آخر السنة


مثال:


ظهرت الأرصدة التالية في دفاتر إحدى المنشآت: 3000 د.م / 64000 مدينون


وعند الجرد تقرر إعدام دين بمبلغ 4000 ريال


حـ/ أ . خ قائمة المركز المالي


7000 إلى حـ/ديون معدومة











الأصول المتداولة:

















60.000


مدينون












تم تحميل حـ/أ . خ بالديون المعدومة (3000+4000) / وقد تم تخفيض رصيد المدينون بقيمة الديون المعدومة كما يظهر ذلك في قائمة المركز المالي.








الديون المشكوك في تحصيلها


تقدر الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من رصيد المدينين الظاهر في قائمة المركز المالي وتتبع النسبة التي تستخدمها المنشأة لتكوين المخصص.


وهناك حالات متعلقة بالمخصص:





1- في حالة عدم وجود مخصص قديم ويراد تكوين مخصص جديد (للسنة الحالية)


مثال: إذا كان رصيد المدينين الظاهر في ميزان المراجعة في 30/12 (75000)ريال فإذا علمت أن المنشأة قررت تكوين مخصص د.م.فيها بنسبة 4% من رصيد المدينين. والمطلوب تقدير د.م.فيها وإجراء قيد التسوية وبيان الأثر في القوائم المالية.


م.د.م.فيها = 75000×4%= 3000


3000 من حـ/أ . خ


3000 إلى حـ/م.د.م.فيها


إثبات المبالغ المشكوك في تحصيلها





حـ/ أ . خ قائمة المركز المالي


3000 إلى حـ/م.د.م.فيها











الأصول المتداولة:

















75.000


مدينون

















3000


-م.د.م.فيها

















72000



























2- في حالة وجود مخصص قديم ويراد تكوين مخصص جديد (للسنة الحالية) هنا تتم المقارنة


إذا كان المخصص القديم < المخصص الجديد إذن يتم زيادة المخصص القديم بالفرق


مثال: ظهرت الأرصدة التالية في ميزان المراجعة لإحدى الشركات 120.000 مدينون/4500 م.د.م.فيها ويراد تكوين مخصص جديد بنسبة 5% من رصيد المدينون.


م.د.م.فيها = 120.000×5% = 6000


المقارنة>>>>>> المخصص القديم < المخصص الجديد


4500 < 6000


وبذلك يظهر المخصص الجديد بالميزانية , ويرحل الفرق بينهما لحساب أ . خ


قيد التسوية:


1500 من حـ/ أ . خ


1500 اى حـ/ م.د.م.فيها


حـ/ أ . خ قائمة المركز المالي


1500 إلى حـ/م.د.م.فيها











الأصول المتداولة:

















120.000


مدينون

















6000


-م.د.م.فيها

















114000
























3- في حالة وجود مخصص قديم >المخصص الجديد: يتم تخفيض المخصص بالفرق


مثل: بفرض أن الرصيد السابق لمخصص د.م.فيها الظاهر في ميزان المراجعة لنفس السنة كان بمبلغ 7200 وعند حساب المخصص الجديد ظهر بمبلغ 6000 ريال


المقارنة>>>>> المخصص القديم > المخصص الجديد


7200 > 6000 إذن الفرق 1200 يتم تخفيض المخصص به في ميزان المراجعة


القيود:


1200 من حـ/ مخصص.د.م.فيها


1200 إلى حـ/أ . خ


تخفيض المخصص ليصبح 6000








حـ/ أ . خ قائمة المركز المالي





1200 إلى حـ/م.د.م.فيها








الأصول المتداولة:

















120.000


مدينون

















6000


-م.د.م.فيها

















114000















قد تظهر ديون مشكوك فيها مع ديون معدومة


مثال: ظهرت الأرصدة التالية في دفاتر إحدى المنشآت: 2500 ديون معدومة/30.000 مدينون


وفي تاريخ الجرد تقرر إعدام دين بمبلغ 1500 ريال وتكوين م.د.م.فيها بنسبة 10% من رصيد المدينين


حـ/ أ . خ قائمة المركز المالي


4000 إلى حـ/ديون معدومة











الأصول المتداولة:








2850الى حـ/م.د.م.فيها








28500


مدينون

















2850


-م.د.م.فيها

















25650


(الديون الجديدة)















الخطوات: 1- إثبات د.م آخر السنة وتخفيض رصيد المدينين بها وإظهار المدينون بالصافي


1500 من حـ/ديون معدومة


1500 إلى حـ/ المدينون


تخفيض المدينون بقيمة د.م عن العام الحالي


2- تحميل حـ/ أ . خ بالديون المعدومة خلال السنة + د.م آخر السنة


4000 من حـ/ أ . خ


4000 إلى حـ/ ديون معدومة


ترحيل وإقفال د.م في ملخص قائمة الدخل
































تمرين 25





فيما يلي بعض الأرصدة الظاهرة في ميزان المراجعة لمحلات الياسمين في 30/12/1422هـ :


60.000





مدينون





1.500


مخصص ديون مشكوك في تحصيلها





75.000


مبيعات



فإذا علمتِ أنه جرت عادة المنشأة على تقدير الديون المشكوك فيها كنسبة من رصيد المدينين تبلغ في المتوسط 4% .





المطلوب :


1. إجراء قيد التسوية في 30/12/1422هـ .


2. تصوير حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها .


بيان الأثر على حـ/ أ . خ وقائمة المركز المالي في 30/12/1422هـ .
























حـ/ مخصص د.م.فيها



























حـ/ أ.خ قائمة المركز المالي














الأصول المتداولة:


























































































تمرين 26





فيما يلي ميزان المراجعة قبل التسويات لمنشأة " بريدة " في 30/12/1422هـ :


مدين


دائن


اسم الحساب


78.000





مدينون





4.800


مخصص ديون مشكوك في تحصيلها



فإذا علمتِ أنه :


1. عند إجراء التسويات في نهاية الفترة وجد أن هنك ديوناً معدومة على بعض المدينين قيمتها 3.000 ريال .


2. جرت عادت المنشأة على تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بنسبة 5% من رصيد المدينين .





المطلوب :


1. إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات عملية إعدام الدين .


2. إجراء قيد التسوية لتكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها .


بيان أثر العمليات السابقة على حـ/ أ.خ وقائمة المركز المالي في 30/12/1422هـ .







































حـ/ أ.خ قائمة المركز المالي














الأصول المتداولة: