تهدف المنشأة إلى معرفة تكلفة الوحدة المنتجة قبل نهاية الفترة المحاسبية أو قبل إعداد القوائم المالية و لذلك فإنها تستخدم نظام محاسبة التكاليف إلى جانب النظام المحاسبي العام.
و تنقسم أنظمة محاسبة التكاليف إلى:
1- نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية.
2- نظام تكاليف المراحل الإنتاجية
عناصـر التكاليف:
يتطلب إنتاج أي منتج تضافر مجموعة من عناصر التكاليف و هي:
1- تكلفة المواد الخام ( الأولية ): و هي المواد التي تستخدم في إنتاج المنتج سواء كانت مواد أولية أو مصنعة، و هذه تعتبر مواد مباشرة (أمثلة: الخشب في صناعة الأثاث، البلاستيك في صناعة الألعاب)
2- تكلفة العمل ( الأجور) : و هي عبارة عن أجور الوقت الذي قضاه العامل في العمل و هذه تعتبر أجور مباشرة، أي يعرف بكل وضوح ودقة الوقت الذي صرف من قبل شخص معين على عمل معين ( أمثلة : أجرة الخياط في صناعة الملابس، أجرة النجار في صناعة الأثاث)
3- مصاريف صناعية غير مباشرة:و هي ما يحمل للإنتاج من تكاليف مواد و تكاليف عمل تم صرفها فعلا خلال الفترة المحاسبية و تمت استفادة الإنتاج منها طوال الفترة و لكن دون تحديد ما أخذه فعلا كل منتج مثل ( المواد اللازمة لتنظيف آلات المصنع و أراضيه ، مصروف الكهرباء و الغاز و المياه ، رواتب المديرين و المشرفين و المراقبين و الحرس و عمال النظافة، الإيجار، الإهلاك ، التأمين ) حيث انه يصعب أن يقال أن المنتج (أ) احتاج إلى لتر أو لترين من مادة التنظيف التي تنظف بها أرضية و آلات المصنع كل يوم ، أو أن المنتج (أ) احتاج خمس دقائق من وقت كبير المشرفين.

محاسبة تكاليف الأوامر الإنتاجية
إذا كانت الصناعة في المنشأة تتم وفقا لمواصفات يطلبها العميل فانه يتم الاعتماد على نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية.تحديد تكلفة الأمر الإنتاجي:يتم تخصيص بطاقة تكلفة لكل أمر إنتاجي و يسجل بها ما صرف على الأمر من مواد و أجور و يحمل به من مصاريف غير مباشرة (تقديريه)المحاسبة عن المواد:1- عند شراء المواد فإنها تدخل المخزن بالقيد الآتي:
×× من حـ/ م .المــواد
×× إلى حـ/ الموردين
2- عند صرف المواد ( مباشرة و غير مباشرة)
من مذكورين
××حـ/ أوامر إنتاج تحت التشغيل
××حـ/م .ت.ص غير مباشرة
×× إلى حـ/م . المواد
محاسـبة الأجور:عن طريق بطاقة الوقت يتم تحليل الوقت الذي صرفه العمال على الأوامر الإنتاجية و من التحليل يمكن معرفة الوقت الذي صرفه كل عامل على كل أمر إنتاجي و يتم تحميل كل أمر إنتاجي بتكلفة الوقت الذي صرفه عليه.
×× من حـ/ م . أوامر إنتاج تحت التشغيل
×× إلى حـ/ الأجور
أما الوقت الذي لم يستفد منه أمر إنتاجي معين فانه يعتبر أجور غير مباشرة و يحمل حـ/م . ت. ص. غير مباشرةالمصاريف الصناعية الغير مباشرة:و يتضمن حـ/م.ص.غير مباشرة : المــواد غير المباشرة / الأجــور غير المباشرة أيضا / و المصاريف الصناعية غير المباشرة الأخرى مثل (الوقود و الطاقة و الكهرباء و التلفون و الإيجار و الإهلاك) تحمل على حـ/م.ت.ص.غير مباشرة.تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة للإنتاج:حيث أن نصيب الأمر الإنتاجي من المصاريف الصناعية غير المباشرة لا يمكن تحديده خلال العام لأنها لا تخص أمرا معينا و إنما تخص جميع الإنتاج كما انه لا يمكن معرفة مجموعها إلا بعد انتهاء السنة المالية أو الفترة المحاسبية. لذلك فانه يتم تحميل الإنتاج بنصيبه من المصاريف الصناعية غير المباشرة بناء على معدل تحميل تم حسابه في بداية الفترة المحاسبية بناء على توقع المصاريف و معامل تحميل معين كالمواد المباشرة و الأجور المباشرة.مثال: بلغت الأجور المباشرة 10.000 ريال و معدل التحميل 50% من الأجور المباشرة احسبي التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة للأمر (101) مع إجراء قيد التحميل.قيد تحميل ت.ص.غير مباشرة: 5000 من حـ/ مراقبة أوامر إنتاجية تحت التشغيل 5000 إلى حـ/مراقبة ت.ص.غير مباشرة اثبات ت.ص.غير المباشرة التقديريةو في نهاية الفترة يتم مقارنة المصروفات غير المباشرة الفعلية و المقدرة و غالبا لا يتفق هذان الرقمان.إذاً يظهر رصيد في حـ/م.ص.غير مباشرة إما دائن (في صالح المنشأة) أو مدين ( في غير صالح المنشأة) و يقفل هذا الرصيد في حـ/أ.خ (حـ/م.ت.البضاعة المباعة)في حالة كان الرصيد دائن أي في صالح المنشأة فانه يقفل في حـ/أ.خ :
×× من حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
×× إلى حـ/ أ.خ
أما إذا كان الرصيد مدين أي في غير صالح المنشأة فانه يقفل في حـ/ أ.خ هكذا :
×× من حـ/ أ.خ
×× إلى حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
مثال عام على الأوامر الإنتاجية
بلغت مشتريات مصنع التمور بالأحساء من المواد الخام خلال عام 1423 هـ 65000 ريال و كما بلغت الأجور الإجمالية الخاصة بالمصنع خلال العام 110.000 ريال و كانت جميعها مدفوعة بشيكات.و بلغت تكاليف الأوامر الإنتاجية خلال العام كما يلي:
رقم الأمر الإنتاجي
رقم 101
رقم 102
رقم 103
رقم 104
رقم 105
المجموع
مواد مباشرة
10.000
12000
6000
8000
14000
50.000
مواد غير مباشرة
3000
4000
2000
1000
8000
18000
أجور مباشرة
20.000
22000
15000
12000
25000
94000
أجور غير مباشرة
4000
2000
1000
3000
6000
16000

المطلوب: عمل بطاقة تكلفة للأوامر الإنتاجية و إجراء قيود اليومية و تصوير الحسابات إذا علمت أن:1- جملة ت.ص.غير مباشرة الأخرى بخلاف (مواد غير مباشرة و أجور غير مباشرة) الخاصة بالمصنع بلغت خلال العام 14000 سددت جميعها بشيكات.2- يتبع المصنع سياسة تحميل الأوامر الإنتاجية خلال العام بنصيبها من ت.ص.غير مباشرة بمعدل تحميل بواقع 50% من الأجور المباشرة.3- بلغت قيمة المخزون من المواد في بداية العام 25000 ريال4- الأوامر الإنتاجية 101/102/105 قد تم إنتاجها.الأوامر الإنتاجية 102/105 قد تم تسليمها للعملاء.الحل:مواد خام = 65000الأجور = 110.000ت.ص.غير مباشرة أخرى = 14000معدل التحميل 50% من الأجور المباشرة
بطاقة التكلفة
البيان
مواد مباشرة
أجور مباشرة
ت.ص.غير مباشرة تقديرية
المجموع
101
10.000
20.000
20.000×50%=10.000
40.000
102
12.000
22000
22000×50%=11000
45000
103
6000
15000
15000×50%=75000
28.500
104
8000
12000
12000×50%=6000
26000
105
14000
25000
25000×50%=12500
51.500
المجموع
50.000
94000
47000
191000

القيود الخاصة بشراء المواد وصرف الأجور:65000 من حـ/م.المواد 65000 إلى حـ/البنكاثبات شراء المواد بشيك110.000 من حـ/م.الأجور 110.000 إلى حـ/البنكاثبات صرف الأجور بشيكالقيود الخاصة بتحميل المواد والأجور المباشرة والغير مباشرة:من مذكورين50.000 حـ/مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل18000 حـ/م.ت.ص.غير مباشرة 68000 إلى حـ/مراقبة المواداثبات صرف المواد المباشرة والغير مباشرةمن مذكورين94000 حـ/ م.أوامر إنتاج تحت التشغيل16000 حـ/م.ت.ص.غير مباشرة 110.000 إلى حـ/م.الأجوراثبات صرف الأجور المباشرة والغير مباشرةقيد صرف التكاليف الصناعية الغير مباشرة الأخرى:14000 من حـ/م.ت.ص غير مباشرة 14000 إلى حـ/البنكاثبات ت.ص.غير مباشرة أخرىقيد تحميل الأمر الإنتاجي بالتكاليف الصناعية الغير مباشرة التقديرية:47000 من حـ/مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل 47000 إلى حـ/م.ت.ص.غير مباشرة (تقديرية)اثبات ت.ص.غير مباشرة تقديريةت.ص.غير مباشرة فعلية = 18000 + 16000 + 14000 = 48000 > ت.ص.غير مباشرة تقديرية = 47000إذن توجد فروق تحميل في غير صالح المنشأة= 1000 ريال تحمل لحساب الأرباح والخسائر.قيد تحميل فروق التحميل كخسارة لحساب أ.خ:1000 من حـ/أ.خ 1000 إلى حـ/م.ت.ص.غير مباشرةتحميل فروق التحميل (في غير صالح المنشأة)الأوامر الإنتاجية التي تم إنتاجها: الأمر 101 ، 102 ، 105 40.000 +45000 +515000 = 136.500قيد تحويل الأوامر الإنتاجية التي تم صنعه من حساب أوامر إنتاج تحت التشغيل إلى حساب أوامر إنتاج تامة الصنع:136.500 من حـ/م.أوامر إنتاج تام الصنع 136.500 إلى حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيلأوامر الإنتاج المباعة هي 102 ،105 = 45000 + 51500 = 96500قيد تحويل الأوامر المباعة من حساب أوامر إنتاج تامة الصنع إلى حساب الأوامر المباعة:96.500 من حـ/م.أوامر إنتاج مباعة 96.500 إلى حـ/م.أوامر إنتاج تامة الصنع
دفاتر الأستاذ
منه
حـ/م.المواد
له
المبلغ بيان المبلغ بيان
25000 رصيد 50.000 من حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
65000 إلى حـ/البنك 18000 من حـ/م.ت.ص.غير مباشرة
منه
حـ/م.الأجور
له
المبلغ بيان المبلغ بيان
110.000 إلى حـ/البنك 94000 من حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
16000 من حـ/م.ت.ص.غير مباشرة
منه
حـ/م.ت.ص.غير مباشرة
له
المبلغ بيان المبلغ بيان
18000 إلى حـ/م.المواد 47000 من حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
16000 إلى حـ/م.الأجور
14000 إلى حـ/البنك 1000 من حـ/أ.خ
48000 48000
منه
حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
له
المبلغ بيان المبلغ بيان
50.000 إلى حـ/م.المواد 136.500 من حـ/م.أوامر إنتاج تامة الصنع
94000 إلى حـ/م.الأجور
47000 إلى حـ/ت.ص.غير مباشرة
منه
حـ/م.أوامر إنتاج تامة الصنع
له
المبلغ بيان المبلغ بيان
36.500 إلى حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل 96500 من حـ/أوامر إنتاج مباعة
منه
حـ/أوامر إنتاج مباعة
له
المبلغ بيان المبلغ بيان
96.500 إلى حـ/م.أوامر إنتاج تامة الصنع
محاسبة تكلفة المراحل الإنتاجية
تستخدم تكلفة المراحل الإنتاجية عندما يتم الإنتاج على مراحل و كل مرحلة تتم في قسم معين بحيث تعتبر البضاعة أو المنتج تامة بالنسبة لذلك القسم إلا أنها تعتبر مادة خام بالنسبة للقسم الذي يليه.المحاسـبة على تكاليف الإنتاج:1- تحصر تكلفة الإنتاج في كل مرحلة >>>> مواد مباشرة + أجور مباشرة + ت.ص.غير مباشرة( بناء على معدل تحميل)و تحمل هذه التكاليف على حـ/ إنتاج تحت التشغيل بالقيد الآتي:
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة......
××إلى حـ/ م. المواد
تحميل المرحلة بالمواد الخام المستخدمة
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة .....
××إلى حـ/م. الأجور
تحميل المرحلة بالأجور المباشرة
××من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ....
×× إلى حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
تحمل المرحلة بنصيبها من م.ص.غير مباشرة
2- عندما ينتهي المنتج في المرحلة يتم نقل تكلفته إلى المرحلة التالية و تعتبر هذه المنتجات تامة في المرحلة التي انتهت منها و جزء من التكلفة الإنتاج في المرحلة التي انتقلت إليها و تثبت بالقيد التالي:
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة محول إليها
××إلى حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة محول منها
نقل تكلفة الإنتاج من المرحلة.... إلى المرحلة .....
ثم يستمر بتحميل المرحلة الجديدة بالمواد و العمل و م.ص.غير مباشرة اللازمة لإنتاج المنتج3- تنتقل تكلفة الإنتاج التام من المرحلة الأخيرة إلى حـ/ م.إنتاج تام بالقيد الآتي:
×× من حـ/ م.النتاج تام
×× إلى حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ......
نقل تكلفة الإنتاج التام من مرحلة إلى حـ/م.إنتاج تام
4- تنقل تكلفة الإنتاج المباع إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة بالقيد آلاتي:
×× من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( المتاجرة)
×× إلى حـ/ م. إنتاج تام
نقل تكلفة البضاعة المباعة إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة