يعتبر البيع بالتقسيط والبيع الإيجاري من الوسائل التي تلجأ إليها المنشآت لزيادة مبيعاتها وبالتالي أرباحها .


وفي هذه الحالة يتم الاتفاق بين البائع والمشتري على أن يتسلم المشتري السلعة بمجرد التعاقد ودفع القسط الأول أو مقدم الثمن ، على أن يتم سداد باقي الثمن على أقساط متساوية أو غير متساوية وعلى فترات زمنية متساوية أو غير متساوية ( العقد شريعة المتعاقدين ) .


إن الثمن الذي يحدده البائع أساسا للبيع بالتقسيط أو البيع الإيجاري يتضمن زيادة عن ثمن البيع النقدي أو الآجل . وهذه الزيادة عبارة عن الفائدة التي يتقاضها البائع مقابل تحصيل الثمن على أقساط بدلا من تحصيله فورا عند البيع النقدي أو بعد مدة قصيرة نسبيا عند البيع الآجل .








أثمان السلعة :





ثمن التكلفة : الثمن الأساسي للحصول على السلعة من مصدرها ( المورد )





ثمن البيع النقدي والآجل : ثمن التكلفة مضافا إليها نسبة مئوية تمثل الربح الإجمالي .





ثمن البيع بالتقسيط أو الإيجاري : ثمن البيع النقدي مضاف إليه نسبة مئوية من ثمن البيع تمثل فوائد .








لا تختلف المعالجة المحاسبية لكل من البيع بالتقسيط والبيع الإيجاري .








مثال :





باعت شركة الأمل سيارة في في 1/1 /1426 هـ بطريقة البيع الإيجاري وكانت المعلومات الخاصة بها كالتالي :





60000 ريال ثمن التكلفة ، 65000 ريال ثمن البيع النقدي ، 85000 ريال ثمن البيع الإيجاري





الحل :





الربح الإجمالي = ثمن البيع النقدي – ثمن التكلفة





= 65000 ــــ 60000 = 5000 ريال





فوائد البيع الإيجاري = ثمن البيع - ثمن البيع النقدي





= 85000 ـــ 65000 = 20000 ريال








وبالتالي فإن التساؤل الذي يثار هنا هو :








أولا : هل يعتبر الربح الإجمالي ( 5000 ) ربح خاص بعام 1426 هـ الذي تم فيه البيع كما هو الحال عادة في البيع النقدي والآجل أم يختلف الوضع في هذه الحالة ؟








ثانيا : هل تعتبر فوائد البيع الإيجاري ( 20000 ) ربح خاص بعام 1426 هـ الذي تم فيه البيع ؟ أم توزع هذه الفائدة على سنوات العقد الإيجاري ؟








يوجد ( 3 ) طرق لمعالجة هذه المشكلة وهي :





الطريقة المباشرة : تعالج الربح الإجمالي وفوائد البيع الإيجاري باعتباره خاص بالسنة التي تم فيها البيع ( 1426 هـ )





طريقة توزيع الفوائد على سنوات العقد : وهذه الطريقة تعتبر أن مجمل الربح خاص بالفترة التي تم فيها البيع ( 1426 هـ ) أما فوائد البيع الإيجاري فإنها توزع على سنوات عقد البيع الإيجاري .





: وهذه الطريقة تقوم على توزيع مجمل الربح والفوائد على سنوات العقد بحيث تستفيد كل فترة مالية بالربح النقدي والفوائد الخاصة بالأقساط الواجبة السداد خلالها .








إثبات عمليات البيع عمليات البيع بالتقسيط والبيع الإيجاري :





مثال :





في 1/1 /1426 هـ باعت شركة عبداللطيف جميل سيارة إلى سامي عن طريق البيع الإيجاري ثمن تكلفتها 60000 ريال ، وثمن بيعها النقدي 70000 ريال ، وثمن بيعها الإيجاري 80000 ريال ، وسدد من ثمنها عند البيع مقدما مبلغا قدره 10000 ريال نقدا ، والباقي يسدد على 20 قسط ( 20 شهر ).





الحل :





1- الطريقة المباشرة :





80000 من حـ/ المدينون ( سامي ) 1/1 / 1426 هـ





إلى مذكورين





70000 حـ/ المبيعات





10000 حـ/ فوائد بيع إيجاري





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ





10000 من حـ/ الصندوق ( النقدية ) 1/1/1426 هـ





10000 إلى حـ/ المدينون ( سامي )





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــ





3500 من حـ/ البنك ( النقدية ) 2/1 /1426 هـ ( 70000 / 20)





3500 إلى حـ/ المدينون ( سامي )





يكرر القيد شهريا إلى نهاية الأقساط





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ





10000 من ح/ فوائد بيع إيجاري 30/12/1426 هـ





10000 إلى حـ/ أ . خ





في نهاية السنة تقفل كل فوائد البيع الإيجاري في حـ/ أ.خ





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ











2- طريقة توزيع الفوائد على سنوات العقد .





80000 من حـ/ المدينون ( سامي ) 1/1 / 1426 هـ





إلى مذكورين





70000 حـ/ المبيعات





10000 حـ/ احتياطي فوائد بيع إيجاري





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ





10000 من حـ/ الصندوق ( النقدية ) 1/1/1426 هـ





10000 إلى حـ/ المدينون ( سامي )





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــ





3500 من حـ/ البنك ( النقدية ) 2/1 /1426 هـ (





3500 إلى حـ/ المدينون ( سامي )





يكرر القيد شهريا إلى نهاية الأقساط





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ





6000 من حـ/ احتياطي فوائد بيع إيجاري 30/12/1426 هـ ( 10000/20 )





6000 إلى حـ/ أ.خ ( 500 × 12 = 6000)





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــ





4000 من حـ/ احتياطي فوائد بيع إيجاري 30/12/1427 هـ (500×8 = 4000)





4000 إلى حـ/ أ.خ\





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــ








3- طريقة توزيع الأرباح الإجمالية والفوائد على سنوات العقد :





في ظل هذه الطريقة يتم توسيط حساب بضاعة لدى عملاء البيع بالتقسيط ( الإيجاري )





ويوضح هذا الحساب الأرباح الناتجة عن عملية البيع .





وتختلف المعالجة المحاسبية حسب طريقة سداد الأقساط:








أولا : سداد الأقساط خلال فترة مالية واحدة :





1- عند بيع بضاعة بالتقسيط ( الإيجار )





من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع بالتقسيط أو الإيجار( بالتكلفة )





إلى حـ/ المشتريات





2- التحصيل من العملاء





من حـ/ النقدية ( بنك أو صندوق )





إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع بالتقسيط ( الإيجار)





3- في نهاية الفترة المالية يتم ترصيد حساب بضاعة لدى عملاء بيع بالتقسيط (الإيجار ) وترحل نتيجته إلى حساب أ.خ ( يمثل رصيد هذا الحساب مجمل الربح + فوائد بيع التقسيط 0 الإيجار )





مثال :





في 1/1 / 1426 هـ باعت شركة الجميح آلة إلى شركة الخليج العربي للتعدين بطريقة البيع الإيجاري ، وكانت بيانات الآلة كما يلي :





تكلفة الآلة 1500000 ريال ، ثمن البيع النقدي 1750000 ريال ، ثمن البيع الإيجاري 2000000 ريال ، وقد قامت شركة الخليج العربي بسداد 200000 كدفعة مقدمة والباقي يسدد على 12 شهر تبدأ من 30/1/1426 هـ وقد تم سداد جميع الأقساط في مواعيدها .





المطلوب : قيود اليومية لإثبات ما تقدم إذا علمت أن الشركة تتبع طريقة توزيع الأرباح والفوائد على سنوات العقد





الحل :





الأرباح الإجمالية = 1750000-150000= 250000





فوائد البيع الإيجاري = 2000000 – 1750000 = 250000





قيمة الأقساط الشهرية = 2000000 – 200000 = 1800000 / 12 = 150000 ريال





قيود اليومية





1500000 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





1500000 إلى حـ/ المشتريات





إثبات البيع





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــ








200000 من حـ/ الصندوق





200000 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





تحصيل الدفعة المقدمة





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــ





150000 من حـ/ الصندوق





150000 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





تحصيل القسط الشهري / يكرر القيد حتى تحصيل القسط الأخير





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــ





في نهاية الفترة المالية يتم تصوير حساب بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري وترحل نتيجته إلى حساب الأرباح والخسائر كما يلي :





حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





1500000 إلى حـ/ المشتريات





500000 إلى حـ/ أ.خ





250000 مجمل ربح





250000 فوائد بيع إيجاري








200000 من حـ/ الصندوق





1800000 من حـ/ الصندوق





( 150000 × 12 شهر )





2000000








2000000








قيد إقفال نتيجة الحساب يثبت كما يلي :





500000 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





500000 إلى حـ/ أ. خ








ثانيا :سداد الأقساط خلال أكثر من فترة مالية :





يقتضي الأمر في هذه الحالة تحديد ما يخص كل فترة مالية من أرباح إجمالية وفوائد بيع إيجاري





المعالجة المحاسبية :





يتم إثبات البيع بالتكلفة





من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري ( تقسيط )





إلى حـ/ المشتريات








2- يتم إثبات النقدية المحصلة كدفعة أولى أو الأقساط





من حـ / النقدية





إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري ( تقسيط )








3-تحصر في نهاية كل فترة مالية قيمة الأقساط المستحقة عن الفترة والتي لت يتم سدادها إن





وجدت ويجرى لها القيد التالي:





من حـ/ الأقساط المستحقة





إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري ( تقسيط )





ويظهر رصيد هذه الأقساط المستحقة في الميزانية ضمن الأصول فإذا تم سداد هذه الأقساط في الفترة المالية التالية يجرى القيد الآتي :





من حـ/ النقدية





إلى حـ/ الأقساط المستحقة





يتم حصر بضاعة آخر المدة الموجودة لدى عملاء البيع الإيجاري مقومة بسعر التكلفة ( وتظهر في الميزانية ضمن الأصول باسم بضاعة آخر المدة لدى عملاء البيع الإيجاري ) لأن هذه البضاعة مملوكة للمنشأة وتختلف طريقة حصرها طبقا لطريقة سداد المقدم والأقساط





أ – تساوي المقدم والأقساط ب- عدم تساوي المقدم والأقساط





ويتم إثبات بضاعة آخر المدة بالقيد التالي





من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى عملاء بيع إيجاري





إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري








5- يتم ترصيد حساب بضاعة آخر المدة لتحديد أرباح الفترة المالية من هذه البضاعة وتثبت بالقيد التالي : من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





إلى حـ/ أ.خ





مثال :





أ- تساوي المقدم مع الأقساط





في 1/1 /1426 هـ 1426هـ تم بيع آلة إلى أحمد ثمن تكلفتها 2500 ريال وثمن بيعها النقدي 2700 وثمن بيعها الإيجاري 3000 ، سدد منها عند التعاقد 600 ريال نقدا والباقي يسدد على أربعة أقساط سنوية متساوية قيمة كل منها 600 ريال اعتبارا من 30/12/1426هـ وقد سدد القسط الأول في موعده نقدا .





المطلوب : اثبات قيود اليومية اللازمة خلال عام 1426 هـ





الحل :





عدد الأقساط بما في ذلك مقدم الثمن = 5 أقسط





عدد الأقساط المسددة بما في ذلك مقدم الثمن = 2 قسط





إجمالي الأرباح = 2700 – 2500 = 200





فوائد البيع الإيجاري = 3000 – 2700 = 300





ثمن تكلفة البضاعة لدى عملاء البيع الإيجاري في 30/12/1426 هـ= ثمن التكلفة×عدد الأقساط المتبقية / عدد الأقساط الكلية





=2500 ×3/5=1500ريال





قيود اليومية :





2500 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري 1/1/1426 هت





2500 إلى حـ/ المشتريات





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ





600 من حـ/ الصندوق 1/1





600 إلى حـ/بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــ





600 من حـ/ الصندوق 30/12/1426 هـ





600 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ





1500 من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى المستأجرين





1500 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــ





200 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





200 إلى حـ/ أ.خ





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــ














حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





2500 إلى حـ/ المشتريات 200 إلى حـ/ أ.خ 80 إجمالي الأرباح 120 فوائد بيع إيجاري 600 من حـ/ الصندوق 600 من حـم الصندوق 1500 من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى المستأجرين 2700 2700








يتم توزيع رصيد ح/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري إلى إجمالي أرباح وفوائد بيع إيجاري بنسبة إجمالي الأرباح إلى الفوائد 200 : 300 ــــــــــ 2 : 3





إجمالي الأرباح التي تخص عام 1426 هـ = 200 × 2/5 = 80





فوائد البيع الإيجاري التي تخص عام 1426 هـ = 200 ×3/5 = 120








ب – في حالة عدم تساوي الأقساط :





مثال :





بالتطبيق على المثال السابق وبافتراض أن قيمة المقدم بلغ 1000 ريال بينما يتم سداد باقي المبلغ على ستة أقساط سنويا اعتبارا من 30/12/1426 هـ . وتبلغ قيمة الأقساط على التوالي 500 ، 200 ، 400 ، 300 ، 300 ، 300 ، وقد تم سداد المقدم والقسط الول نقدا في موعدهما .





المطلوب : قيود اليومية لإثبات ما تقدم .





الحل :





إجمالي الأرباح = 200





فوائد بيع إيجاري = 300





قيمة الأقساط المسددة = 1000 +500 = 1500





قيمة الأقساط الباقية = 3000 -1500 = 1500 أو ( 200 +400+300+300+300 )





تكلفة البضاعة لدى عملاء البيع الإيجاري = ثمن التكلفة × قيمة الأقساط الباقية / ثمن البيع الإيجاري





= 2500 × 1500 / 3000 = 1250 ريال





قيود اليومية :





2500 من حـ/بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري 1/1





2500 إلى حـ/ المشتريات





ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ





1000 من حـ/ الصندوق 1/1





1000 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ





500 من حـ/ الصندوق





500 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــ





1250 من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى المستأجرين 30/12





1250 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ





250 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





250 إلى حـ/ أ. خ





حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري





2500 إلى ح/ المشتريات





250 إلى حـ/ أ.خ





100 إجمالي الأرباح





150 فوائد بيع








1000 من حـ/ الصندوق





500 من حـ/ الصندوق





1250 من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى المستأجرين





2750








2750








يتم توزيع رصيد حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري كما يلي حسب نسبة الأرباح إلى الفوائد )





أرباح إجمالية = 250 × 2/5 = 100





فوائد = 250 × 3/5 = 150