الأوراق المالية هي استثمارات لأموال المنشأة الفائضة عن حاجاتها في أسهم شركات مساهمة أو سندات قرض للشركات المساهمة أو الحكومات.


الاستثمارات في الأسهم نوعان:


1-أسهم تشتريها المنشأة بغرض السيطرة على شركات أخرى. هذا النوع من الاستثمار يصنف ضمن الاستثمارات طويلة الأجل ويظهر في الأصول الثابتة في الميزانية.


2-استثمارات في أسهم شركات بغرض تشغيل الأموال الفائضة (استثمار جاري)


ملاحظة:


عائد السهم هو الربح الذي توزعه الشركة (صاحبة الأسهم) في نهاية السنة المالية إضافة إلى الأرباح المحققة لدى بيع الأسهم.


إن السندات سواء أكانت حكومية أو لدى شركات المساهمة فهي قابلة للتداول.


- الغاية من جرد الأوراق المالية هو التحقق من وجودها وملكيتها وصحة تقييمها.


1- الوجود:إما في المنشأة أو لدى المصارف في صناديق التأمين أو ضمان القرض.


2- ملكيتها:يجب التأكد من وجود اسم المنشأة أو صاحبها على الأسهم أو المستندات (إذا كانت أسهم أو سندات اسمية).


3- التقييم:تقيم الأوراق المالية بالتكلفة، وإذا كان سعر السوق أقل من التكلفة تشكل مؤونة بالفرق بين سعر السوق والتكلفة لمواجهة الخسائر المتوقعة.


تسمى هذه المؤونة مؤونة هبوط أسعار أوراق مالية (م.هـ.أ.أ.مالية) تقتطع من حـ/ أ.خ بالقيد:


×××


من حـ/ أ. خ





×××


إلى حـ/ م.هـ. أ. أ. مالية




وتدوَّر هذه المؤونة في العام القادم لمواجهة الخسائر المتحققة من بيع الأوراق المالية (إن وجدت) وذلك في نهاية العام على غرار ما سبق في معالجة المؤونات والمصاريف.


مـثال:


في 1/7/2003 اشترت منشأة تجارية أسهم شركة الشرق بغرض استثمار أموالها الفائضة بمبلغ (200000) ل.س دفعتها بشيك على المصرف.


في 31/12/2003


كان سعرها في السوق


215.000


في 31/12/2004


كان سعرها في السوق


180000


في 31/12/2005


كان سعرها في السوق


170000


في 31/12/2006


كان سعرها في السوق


190000


في 31/12/2007


كان سعرها في السوق


230.000



المطلوب:إثبات قيود التسوية الجردية الخاصة بالأوراق المالية.


الـحـل:


- عند الشراء في 1/7/2003


200000


من حـ/ أ.مالية





200000


إلى حـ/ المصرف




- في 31/12/2003 لا يوجد أي تسوية لأن سعر السوق أعلى من سعر التكلفة وتظهر في الميزانية بقيمة (200000) ل.س. تقوَّم بالتكلفة ولا داعي لأي مؤونة.


ميزانية (2002)


200000


أ.مالية





















- في 31/12/2004


تكلفة


200000


سوق


180000


هبوط


20000






20000


من حـ/ أ.خ





20000


إلى حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية







ميزانية (2004)


200000


أ.مالية





20000


(-) م.هـ.أ.أ.مالية





180000












حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية


20.000


رصيد ميزانية


20000


من حـ/ أ.خ











20.000


20.000












- في 31/12/2005


تكلفة


200000





سوق


170000





هبوط


30000





م.سابق


20000








10000


لازمة تقتطع من حـ/أ.خ







10000


من حـ/ أ.خ





10000


إلى حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية







حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية


30000


رصيد ميزانية


20000


رصيد مدور (2004)





10000


حـ/ أ.خ (2005)


30000


30000






ميزانية (2005)


200000


أ.مالية





30000


(-) م.هـ.أ.أ.مالية





170000


















- في 31/12/2006


تكلفة


200000





سوق


190000





هبوط


10000





م.سابق


30000








20000


فائض يرد إلى حـ/ أ.خ






20000


من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية





10000


إلى حـ/ أ.خ













ميزانية (2006)


200000


أ.مالية





10000


- م.هـ.أ.أ.مالية





190000















حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية


20000


إلى حـ/ أ.خ


30000


رصيد مدور


10000رصيد دائن للميزانية








30000


30000


















- في 31/12/2007


تكلفة


200000


سوق


230000



في هذه الحالة باعتبار أن سعر السوق أعلى من التكلفة تقيم بالتكلفة ولا داعي لمؤونة أبداً. لذلك ترد المخؤونة السابقة إلى حـ/ أ.خ بالقيد:


10000


من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية





10000


إلى حـ/ أ.خ







حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية


10000 إلى حـ/ أ.خ


10000


رصيد مدور



10000 10000








ميزانية (2006)


200000


أ.مالية
























بيع الأوراق المالية ومعالجة الخسارة مع مؤونة هبوط أسعار أوراق مالية


عند بيع الأوراق المالية إما أن تباع بتكلفتها أو بربح أو بخسارة.


في حال البيع بخسارة تعالج هذه الخسارة مع مؤونة هبوط أسعار أوراق مالية إن وجد.


مـثـال:


بتاريخ 1/5/2006 اشترت إحدى المؤسسات التجارية أسهم شركة مساهمة بغرض استثمار أموالها الفائضة بمبلغ (300000) ل.س، ودفعت المبلغ نقداً.


في 31/12/2006 كانت قيمة الأسهم السوقية (280000) ل.س.


في 1/6/2007 باعت المنشأة الأسهم نقداً.


المطلوب: إثبات القيود المحاسبية اللازمة لعملية الشراء والبيع والتسويات الجردية الخاصة وذلك وفق الافتراضات لتالية:


1- ثمن البيع للأسهم (280000) ل.س.


2- ثمن البيع للأسهم (270000) ل.س.


3- ثمن البيع للأسهم (295000) ل.س.


4- ثمن البيع للأسهم (340000) ل.س.


الـحـل:


* الشراء في 1/5/2005


300000


من حـ/ أ.مالية





300000


إلى حـ/ الصندوق




* في 31/12/2006


تكلفة


300000





سوق


280000








20000


هبوط أسعار ويشكل بها مؤونة









20000


من حـ/ أ.خ





20000


إلى حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية







ميزانية (2006)


300000


أ.مالية





20000


(-) م.هـ.أ.أ.مالية





280000















حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية


20000


رصيد دائن للميزانية


20000


من حـ/أ.خ


20000


20000






* البيع في 1/6/2007





من مذكورين


280000


حـ/ الصندوق





20000


حـ/ خسائر بيع أ.مالية





300000


إلى حـ/ أ.مالية



- افتراض (1): في 31/12/2007


التسوية:


20000


من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية





20000


إلى حـ/ خسائر بيع أ.مالية







حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية


20000


حـ/ خسائر أ.مالية


20000


رصيد سابق


20000


20000






حـ/ خسائر بيع أ.مالية


20000


حـ/ أ.مالية


20000


حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية


20000


20000






- افتراض (2): البيع بسعر (270000)


من مذكورين


270000


حـ/ الصندوق





30000


حـ/ خسائر بيع أ.مالية





300000


إلى حـ/ أ.مالية






- في 31/12/2007


التسوية:


من مذكورين


20000


حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية





10000


حـ/ أ.خ





30000


إلى حـ/ خسائر بيع أ.مالية






حـ/ خسائر بيع أ.مالية


30000


حـ/ أ.مالية


30000


حـ/ من مذكورين


30000


30000









- افتراض (3): البيع بسعر (295000)


في 1/5/2005


من مذكورين


295000


حـ/ الصندوق





5000


حـ/ خسائر بيع أ.مالية





300000


إلى حـ/ أ.مالية



في 31/5/2007


5000


من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية





5000


إلى حـ/ خسائر بيع أ.مالية




الرصيد الباقي في م.هـ.أ.أ.مالية (15000) يعاد إلى حـ/ أ.خ ما لم يكن هناك مؤونة جديدة:


15000


من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية





15000


إلى حـ/ أ.خ




أو يدمج القيدين:


20000


من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية





إلى مذكورين








5000


حـ/ خسائر بيع أ.مالية





15000


حـ/ أ.خ







- افتراض (4): البيع بسعر (340000)


340000


من حـ/ الصندوق





إلى مذكورين








30000


حـ/ أ.مالية





40000


حـ/ ربح بيع أ.مالية










في 31/12/2007


باعتبار ليس هناك خسائر في بيع أ.مالية نرد م.هـ.أ.أ.مالية إلى حـ/ أ.خ بالقيد:


20000


من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية





20000


إلى حـ/ أ.خ




ملاحظة:


يقفل ربح بيع أ.مالية باعتباره ربح محقق في حـ/ أ.خ:


40000


من ربح بيع أ.مالية





40000


إلى حـ/ أ.خ