الأوراق المالية هي استثمارات لأموال المنشأة الفائضة عن حاجاتها في أسهم شركات مساهمة أو سندات قرض للشركات المساهمة أو الحكومات.
الاستثمارات في الأسهم نوعان:
1-أسهم تشتريها المنشأة بغرض السيطرة على شركات أخرى. هذا النوع من الاستثمار يصنف ضمن الاستثمارات طويلة الأجل ويظهر في الأصول الثابتة في الميزانية.
2-استثمارات في أسهم شركات بغرض تشغيل الأموال الفائضة (استثمار جاري)
ملاحظة:
عائد السهم هو الربح الذي توزعه الشركة (صاحبة الأسهم) في نهاية السنة المالية إضافة إلى الأرباح المحققة لدى بيع الأسهم.
إن السندات سواء أكانت حكومية أو لدى شركات المساهمة فهي قابلة للتداول.
- الغاية من جرد الأوراق المالية هو التحقق من وجودها وملكيتها وصحة تقييمها.
1- الوجود:إما في المنشأة أو لدى المصارف في صناديق التأمين أو ضمان القرض.
2- ملكيتها:يجب التأكد من وجود اسم المنشأة أو صاحبها على الأسهم أو المستندات (إذا كانت أسهم أو سندات اسمية).
3- التقييم:تقيم الأوراق المالية بالتكلفة، وإذا كان سعر السوق أقل من التكلفة تشكل مؤونة بالفرق بين سعر السوق والتكلفة لمواجهة الخسائر المتوقعة.
تسمى هذه المؤونة مؤونة هبوط أسعار أوراق مالية (م.هـ.أ.أ.مالية) تقتطع من حـ/ أ.خ بالقيد:
×××
من حـ/ أ. خ
×××
إلى حـ/ م.هـ. أ. أ. مالية
وتدوَّر هذه المؤونة في العام القادم لمواجهة الخسائر المتحققة من بيع الأوراق المالية (إن وجدت) وذلك في نهاية العام على غرار ما سبق في معالجة المؤونات والمصاريف.
مـثال:
في 1/7/2003 اشترت منشأة تجارية أسهم شركة الشرق بغرض استثمار أموالها الفائضة بمبلغ (200000) ل.س دفعتها بشيك على المصرف.
في 31/12/2003
كان سعرها في السوق
215.000
في 31/12/2004
كان سعرها في السوق
180000
في 31/12/2005
كان سعرها في السوق
170000
في 31/12/2006
كان سعرها في السوق
190000
في 31/12/2007
كان سعرها في السوق
230.000
المطلوب:إثبات قيود التسوية الجردية الخاصة بالأوراق المالية.
الـحـل:
- عند الشراء في 1/7/2003
200000
من حـ/ أ.مالية
200000
إلى حـ/ المصرف
- في 31/12/2003 لا يوجد أي تسوية لأن سعر السوق أعلى من سعر التكلفة وتظهر في الميزانية بقيمة (200000) ل.س. تقوَّم بالتكلفة ولا داعي لأي مؤونة.
ميزانية (2002)
200000
أ.مالية
- في 31/12/2004
تكلفة
200000
سوق
180000
هبوط
20000
20000
من حـ/ أ.خ
20000
إلى حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
ميزانية (2004)
200000
أ.مالية
20000
(-) م.هـ.أ.أ.مالية
180000
حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
20.000
رصيد ميزانية
20000
من حـ/ أ.خ
20.000
20.000
- في 31/12/2005
تكلفة
200000
سوق
170000
هبوط
30000
م.سابق
20000
10000
لازمة تقتطع من حـ/أ.خ
10000
من حـ/ أ.خ
10000
إلى حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
30000
رصيد ميزانية
20000
رصيد مدور (2004)
10000
حـ/ أ.خ (2005)
30000
30000
ميزانية (2005)
200000
أ.مالية
30000
(-) م.هـ.أ.أ.مالية
170000
- في 31/12/2006
تكلفة
200000
سوق
190000
هبوط
10000
م.سابق
30000
20000
فائض يرد إلى حـ/ أ.خ
20000
من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
10000
إلى حـ/ أ.خ
ميزانية (2006)
200000
أ.مالية
10000
- م.هـ.أ.أ.مالية
190000
حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
20000
إلى حـ/ أ.خ
30000
رصيد مدور
10000رصيد دائن للميزانية
30000
30000
- في 31/12/2007
تكلفة
200000
سوق
230000
في هذه الحالة باعتبار أن سعر السوق أعلى من التكلفة تقيم بالتكلفة ولا داعي لمؤونة أبداً. لذلك ترد المخؤونة السابقة إلى حـ/ أ.خ بالقيد:
10000
من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
10000
إلى حـ/ أ.خ
حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
10000 إلى حـ/ أ.خ
10000
رصيد مدور
10000 10000
ميزانية (2006)
200000
أ.مالية
بيع الأوراق المالية ومعالجة الخسارة مع مؤونة هبوط أسعار أوراق مالية
عند بيع الأوراق المالية إما أن تباع بتكلفتها أو بربح أو بخسارة.
في حال البيع بخسارة تعالج هذه الخسارة مع مؤونة هبوط أسعار أوراق مالية إن وجد.
مـثـال:
بتاريخ 1/5/2006 اشترت إحدى المؤسسات التجارية أسهم شركة مساهمة بغرض استثمار أموالها الفائضة بمبلغ (300000) ل.س، ودفعت المبلغ نقداً.
في 31/12/2006 كانت قيمة الأسهم السوقية (280000) ل.س.
في 1/6/2007 باعت المنشأة الأسهم نقداً.
المطلوب: إثبات القيود المحاسبية اللازمة لعملية الشراء والبيع والتسويات الجردية الخاصة وذلك وفق الافتراضات لتالية:
1- ثمن البيع للأسهم (280000) ل.س.
2- ثمن البيع للأسهم (270000) ل.س.
3- ثمن البيع للأسهم (295000) ل.س.
4- ثمن البيع للأسهم (340000) ل.س.
الـحـل:
* الشراء في 1/5/2005
300000
من حـ/ أ.مالية
300000
إلى حـ/ الصندوق
* في 31/12/2006
تكلفة
300000
سوق
280000
20000
هبوط أسعار ويشكل بها مؤونة
20000
من حـ/ أ.خ
20000
إلى حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
ميزانية (2006)
300000
أ.مالية
20000
(-) م.هـ.أ.أ.مالية
280000
حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
20000
رصيد دائن للميزانية
20000
من حـ/أ.خ
20000
20000
* البيع في 1/6/2007
من مذكورين
280000
حـ/ الصندوق
20000
حـ/ خسائر بيع أ.مالية
300000
إلى حـ/ أ.مالية
- افتراض (1): في 31/12/2007
التسوية:
20000
من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
20000
إلى حـ/ خسائر بيع أ.مالية
حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
20000
حـ/ خسائر أ.مالية
20000
رصيد سابق
20000
20000
حـ/ خسائر بيع أ.مالية
20000
حـ/ أ.مالية
20000
حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
20000
20000
- افتراض (2): البيع بسعر (270000)
من مذكورين
270000
حـ/ الصندوق
30000
حـ/ خسائر بيع أ.مالية
300000
إلى حـ/ أ.مالية
- في 31/12/2007
التسوية:
من مذكورين
20000
حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
10000
حـ/ أ.خ
30000
إلى حـ/ خسائر بيع أ.مالية
حـ/ خسائر بيع أ.مالية
30000
حـ/ أ.مالية
30000
حـ/ من مذكورين
30000
30000
- افتراض (3): البيع بسعر (295000)
في 1/5/2005
من مذكورين
295000
حـ/ الصندوق
5000
حـ/ خسائر بيع أ.مالية
300000
إلى حـ/ أ.مالية
في 31/5/2007
5000
من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
5000
إلى حـ/ خسائر بيع أ.مالية
الرصيد الباقي في م.هـ.أ.أ.مالية (15000) يعاد إلى حـ/ أ.خ ما لم يكن هناك مؤونة جديدة:
15000
من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
15000
إلى حـ/ أ.خ
أو يدمج القيدين:
20000
من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
إلى مذكورين
5000
حـ/ خسائر بيع أ.مالية
15000
حـ/ أ.خ
- افتراض (4): البيع بسعر (340000)
340000
من حـ/ الصندوق
إلى مذكورين
30000
حـ/ أ.مالية
40000
حـ/ ربح بيع أ.مالية
في 31/12/2007
باعتبار ليس هناك خسائر في بيع أ.مالية نرد م.هـ.أ.أ.مالية إلى حـ/ أ.خ بالقيد:
20000
من حـ/ م.هـ.أ.أ.مالية
20000
إلى حـ/ أ.خ
ملاحظة:
يقفل ربح بيع أ.مالية باعتباره ربح محقق في حـ/ أ.خ:
40000
من ربح بيع أ.مالية
40000
إلى حـ/ أ.خ
رد مع اقتباس