جرد المدينين( الزبائن )


الغاية من جرد المدينون هو التحقق من مطابقة الرصيد الدفتري (حـ/المدينين مع المصادقات على الحسابات التي يرسلها المدينون إلينا, وكذلك تحديد الديون الجيدة القابلة للتحصيل والديون غير الجيدة أي المشكوك في تحصيلها وتشكيل مخصصات (مؤونات) لمقابلة الديون المشكوك في تحصيلها وبالتالي تحديد واستبعاد الديون المعدومة


عند دراسة المدينون نقف أمام ثلاث حالات:


1-الديون الجيدة: وهي القابلة للتحصيل في مواعيدها.


2- الديون المعدومة:وهي الديون التي لا يمكن تحصيلها بسبب إفلاس المدين أو وفاته أو توقفه عن العمل أو اختفائه أو امتناعه عن الدفع لفترة طويلة أو تقادم الدين.


3- الديون المشكوك في تحصيلها:وهي الديون التي يشك في تحصيلها نتيجة تعثر المدين أو ضعف ملاءته المالية أو لسبب آخر.


أولاً-معالجة الديون المعدومة:


إذا ثبت وجود دين معدوم نقوم بإسقاط الدين عن المدين عند الإفلاس (خلال السنة المالية أو في نهايتها):


أ*) إثبات انعدام الدين:


×××


من حـ/ ديون معدومة





×××


إلى حـ/ مدينون




و بترحيل القيد السابق لحساب المدينين يظهر الرصيد الجديد للمدينين و الذي سيظهر في الميزانية .


ب ) يقفل حـ/ الديون المعدومة ( مبدئيا ) في نهاية العام في حـ/أ .خ


×××


من حـ/ أ . خ





×××


إلى حـ/ ديون معدومة




ما لم يكن هناك مؤونة أو مخصص للديون المشكوك في تحصيلها , ففي حال وجوده يعالج الدين المعدوم في المؤونة أو المخصص.


ج ـ تشكيل مؤونة (مخصص) الديون المشكوك فيها:


تشكل المنشأة مؤونة أو مخصص للديون المشكوك في تحصيلها وذلك إما:


أ) بنسبة مئوية من أرصدة المدينون


ب) أو بنسبة مئوية من المبيعات الآجلة.


جـ) أو بدراسة أرصدة المدينون كل على حده.


يقتطع المبلغ في نهاية السنة المالية من حـ/أ .خ ويكون القيد:


××


من حـ/ أ . خ





××


إلى حـ/ مخصص ديون مشكوك فيها













يفتح حساب م. د. م. فيها و يرصد و يكون الرصيد دائنا , يجب أن يظهر في الميزانية في جانب الخصوم ، ولكن باعتبار أنها تتعلق بالمدينين لذا يفضل أن تظهر في جانب الأصول مطروحة من رصيد المدينين , و المبلغ الناتج ( احصائيا) يمثل الديون الجيدة


المبالغ


البيان


المبالغ


البيان


كلي


جزئي


كلي


المبالغ





×××


××××


(××)


المدينين


(-) م.د.م.فيها















مثال 1: بفرض أن المنشأة في عامها الأول أي لم تشكل مؤونة سابقا , و في 31/12/ ظهر في ميزان المراجعة ما يلي :


312000 مدينين


4000 ديون معدومة


و عند الجرد تبين مايلي :


1- هنا ك دين بمبلغ 2000 ل. س يجب إعدامه نظرا لإفلاس المدين


2- تقدر الديون المشكوك فيها بـ 3% من رصيد المدينين .


المطلوب المعالجة اللازمة .


الحل :


2000 من حـ/ د. م


2000 إلى حـ / المدينين


إثبات الدين المعدوم عند الجرد


و بترحيل القيد السابق :


أ*- أصبح رصيد اليون المعدومة = 4000+2000= 6000 ل.س تقفل في حساب أرباح و خسائر ( نظرا لعدم وجود مؤونة )بالقيد :


6000 من حـ/ أ. خ


6000 إلى حـ/ د. م


و يظهر أثر ذلك في حـ/ أ. خ كما يلي :


حـ/أ. خ


6000


9300


إلى حـ/ د.م


إلى حـ/ م.د.م.فيها












ب*-أصبح رصيد المدينين = 312000-2000 ما أعدم عند الجرد فقط = 310000 ل.س ، و منه تحسب مؤونة الديون المشكوك فيها :


310000 × 3% = 9300 ل.س


9300 من حـ/ ا. خ


9300 إلى حـ/ م. د.م. فيها


ويظهر أئر ذلك في الميزانية كما يلي :





المبالغ


البيان


المبالغ


البيان


كلي


جزئي


كلي


المبالغ





300700


310000


(9300)


المدينين


(-) م.د.م.فيها















مثال2: أظهر ميزان المراجعة من ضمن أرصدته في 31/12/2007 الأرصدة التالية:


12600





مدينون


400





ديون معدومة (اختصاراً د.م)



وعند الجرد تبين ما يلي:


1. يعدم دين بمبلغ 600 ل.س نتيجة إفلاس أحد المدينون.


2. هناك ديون مشكوك فيها تقدر بـ 5% من رصيد الزبائن النهائي.


المطلوب: تسجيل قيود التسوية الجردية اللازمة.





الحل:


600


من حـ/ د.م





600


إلى حـ/ المدينون




إثبات الدين المعدوم





600 ديون معدومة جديدة + 400 د.م قديمة = 1000 مجموع الديون المعدومة.


لا يوجد مؤونة ديون مشكوك فيها لذلك نقفل الديون المعدومة في حـ/أ.خ بالقيد التالي:


1000


من حـ/ أ.خ





1000


إلى حـ/ د.م




إقفال الديون المعدومة في حـ/أ.خ بالقيد


يراد تشكيل مؤونة بنسبة5% من صافي المدينين:


12600 رصيد المدينون – 600 = 12000 رصيد المدينون النهائي.


12000×


5


=


600


ل.س ديون مشكوك في تحصيلها يجب تكوين مخصص لها.


100






600


من حـ/ أ.خ





600


إلى حـ/ مخصص ديون مشكوك فيها










المعالجة المحاسبية للديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها


يوجد طريقتان :


الأولى : الطريقة المستقلة : أي معالجة كل من د. م و م.د.م. فيها بشكل مستقل عن الأخرى :أي اقفال الديون المعدومة في حساب أرباح و خسائر بعيدا عن المؤونة , و كذلك المؤونة تعالج بمفردها كما يلي :





أ)إثبات اعدام الدين:


×××


من حـ/ ديون معدومة





×××


إلى حـ/ مدينون




ب*) يقفل حـ/ الديون المعدومة في نهاية العام في حـ/أ .خ


×××


من حـ/ أ . خ





×××


إلى حـ/ ديون معدومة




ج ) المقارنة بين المؤونة القديمة و المؤونة الجديدة المطلوبة و نكون امام احد احتمالات ثلاث :


1- المؤونة القديمة = المؤونة الجديدة : لايوجد أي إجراء بعد الخطوتين أ, ب ، و تبقى المؤونة القديمة نفسها و تظهر في الميزانية


2- إ المؤونة القديمة < المؤونة الجديدة : أي أن المؤونة القديمة لاتكفي لذا الفرق يؤخذ من حـ/ أ. خ بالقيد : ××× من حـ/ أ. خ


××× إلى حـ/ م.د.م. فيها


اكمال المؤونة للمطلوب


3- المؤونة القديمة > المؤونة الجديدة: أي هناك فائض من المؤونة القديمة , يعاد لأرباح و خسائر بالقيد : ××× من حـ/ م.د. م. فيها


××× إلى حـ/ أ. خ


اعادة فائض المؤونة


مثال : ظهر في ميزان المراجعة ما يلي :


40500 مدينين


1350 د. م


2000 م.د.م. فيها


و عند الجرد تبين مايلي :


1- تبين أن أحد المدينين قد أفلس و يجب إعدام دينه البالغ 500 ل.س .


2- تقدر المشكوك فيها بنسبة 5% من الزبائن .


المطلوب المعالجة اللازمة بالطريقة المستقلة .


الحل:


500


من حـ/ ديون معدومة





500


إلى حـ/ مدينون




اثبات د.م عند الجرد


أصبح رصيد ( كامل ) د. م = 1350+500 = 1850 ل.س


1850


من حـ/ أ . خ





1850


إلى حـ/ ديون معدومة




أصبح رصيد المدينين الجديد = 40500- 500 = 40000 ل.س


المؤونة المطلوبة لهذا العام = 40000 ×5%= 2000 ل.س


و هي تساوي تماما القديمة ( الظاهرة في الميزان ) لذا لا يوجد أي إجراء .


حـ/أ. خ


1850





إلى حـ/ د.م


















المبالغ


البيان


المبالغ


البيان


كلي


جزئي


كلي


المبالغ





38000


40000


(2000)


المدينين


(-) م.د.م.فيها












مثال 2 : بفرض في المثال السابق كانت الديون المشكوك فيها بنسبة 3% فقط


الخطوة الثالثة : 40000 × 3% = 1200 ل.س مؤونة مطلوبة


بينما القديمة 2000 : إذا : 2000 – 1200 = 800 ل.س فائض من القديمة يعاد لأرباح و خسائر بالقيد :


800 من حـ/ م.د. م. فيها


800 إلى حـ/ أ. خ


اعادة فائض المؤونة


و يظهر حساب المؤونة كما يلي :


800


1200


إلى حـ/ ا. خ


رصيد دائن للميزانية ( مؤونة مطلوبة )


2000


رصيد سابق



اما حـ/ أ. خ فيظهر فيه :


حـ/أ. خ


1850





إلى حـ/ د.م





800


من حـ/ م.د.م.فيها



أما الميزانية فتظهر :





المبالغ


البيان


المبالغ


البيان


كلي


جزئي


كلي


المبالغ





38800


40000


(1200)


المدينين


(-) م.د.م.فيها















مثال 3 : بفرض في المثال السابق كانت الديون المشكوك فيها بنسبة 6%


الخطوة الثالثة : 40000 × 6% = 2400 ل.س مؤونة مطلوبة


بينما القديمة 2000 : إذا : 2400 – 200 = 400 ل.س نقص في القديمة يؤخذ من الأرباح و خسائر بالقيد :


400 من حـ/ أ. خ


400 إلى حـ/ م.د.م. فيها





و يظهر حساب المؤونة كما يلي :


2400


رصيد دائن للميزانية ( مؤونة مطلوبة )


2000


400


رصيد سابق


من حـ/ أ. خ



اما حـ/ أ. خ فيظهر فيه :


حـ/أ. خ


1850


400


إلى حـ/ د.م


إلى حـ/ م.د.م. فيها









أما الميزانية فتظهر :





المبالغ


البيان


المبالغ


البيان


كلي


جزئي


كلي


المبالغ





37600


40000


(2400)


المدينين


(-) م.د.م.فيها















ثانياً: الطريقة المشتركة :أي معالجة الديون المعدومة و مؤونة الديون المشكوك فيها بشكل مشترك مع بعضهما :أي استخدام المؤونة للغرض الذي خصصت له , و هو معالجة الديون المعدومة .


و هنا يكون امامنا الاحتمالات التالية :


1- كامل الديون المعدومة = مؤونة الديون المشكوك فيها القديمة ..



مثال:


أظهر ميزان المراجعة لإحدى المحلات التجارية بتاريخ 31/12/2007 الأرصدة التالية:


45500





مدينون


3500





ديون معدومة


4000





مؤونة ديون مشكوك فيها



وعند الجرد بتاريخ 31/12/2007 تبين ما يلي:


1. يعدم دين مقداره 500 ل.س وذلك بسبب إفلاس أحد المدينين.


2. يراد تكوين مؤونة للديون المشكوك فيها بمعدل 8% من رصيد المدينين.


المطلوب:


1. إثبات القيود للعمليات اليومية الجردية اللازمة.


2. إعداد الحسابات الختامية اللازمة.


3. بيان أثر العمليات السابقة على الحسابات الختامية والميزانية.


الحل:





500


من حـ/ الديون المعدومة





500


إلى حـ/ المدينين




إعدام الدين الناتج عن الجرد.





3500 ديون معدومة قديمة + 500 ديون معدومة جديدة = 4000 مجموع الديون المعدومة.





4000


من حـ/ مؤونة ديون مشكوك فيها





4000


إلى حـ/ ديون معدومة


45500





رصيد المدينون





500


-


ديون معدومة





45000





رصيد المدينون النهائي










45000×


8


=


3600


الديون المشكوك في تحصيلها والمراد تكوين مؤونة لها.


100





3600


من حـ/ أ.خ








3600


إلى حـ/ مؤونة الديون المشكوك فيها










حـ/ المدينون


45500


رصيد 31/12


500


من حـ/ د.م








45000


رصيد 31/12/2007














45500





45500















حـ/ د.م


3500


رصيد 31/12


4000


من حـ/ مؤونة د. م. فيها


500


إلى حـ/ مدينون




















4000





4000









حـ/ مؤونة د.م. فيها


4000


إلى حـ/ د.م


4000


رصيد 1/1/2007


3600


رصيد دائن (للميزانية)


3600


من حـ/ أ.خ














7600





7600









حـ/ أ.خ


3600


إلى حـ/ م. ديون











مشكوك فيها





















ويظهر رصيد حساب المدينون مؤونة الديون المشكوك فيها في الميزانية على الشكل التالي:











الميزانية العمومية


45000


مدينون








3600-


م.د.م.فيها








41400












في هذه الحالة لاحظنا تساوي مبلغ الديون الواجب إعدامها مع مبلغ مؤونة الديون المشكوك فيها والتي تم تكوينها في نهاية العام الماضي.


وبالتالي استخدمنا هذه المؤونة في الغاية المخصصة له وهي إقفال حساب الديون المعدومة.


ومن ثم قمنا بتكوين مؤونة للديون المشكوك فيها بنسبة 8% من رصيد المدينونالنهائي (أي بعد خصم المبلغ الواجب إعدامه والناتج من عملية الجرد من رصيد المدينون الظاهر في ميزان المراجعة بتاريخ 31/12/2007 وقبل إجراء التسوية الجردية).


2-حالة الديون المعدومة أكبر من مؤونة الديون المشكوك فيها


د.م >م.د.م. فيها



مثال: أظهر ميزان المراجعة لإحدى المحلات التجارية بتاريخ 31/12/2007 الأرصدة التالية:


45500





مدينون


3500





د.م


4000





مؤونة د.م فيها



وعند الجرد بتاريخ 31/12/2007 تبين ما يلي:


1. يعدم دين مقداره 1500 ل.س وذلك بسبب إفلاس أحد الزبائن.


2. يراد تكوين مؤونةللديون المشكوك فيها بنسبة 8% من رصيد الزبائن النهائي.


والمطلوب: - إجراء قيود التسويات الجردية اللازمة لذلك.


- تصوير الحسابات اللازمة.


الحل:


1500


من حـ/ ديون معدومة





1500


إلى حـ/ المدينين




إعدام الدين الناتج عن الجرد.


1500 د.م. جديدة + 3500 د.م. قديمة = 5000 مجموع الديون المعدومة إذا نظرنا إلى مؤونة الديون المشكوك فيها في ميزان المراجعة نجد أنه 4000 ل.س وهو لا يكفي لتغطية جميع الديون المعدومة و ينقصنا 1000 ل.س تؤخذ من أرباح و خسائر و يكون القيد كما يلي:














من مذكورين


4000


حـ/ مؤونة د.م. فيها





1000


حـ/ أ.خ











5000


إلى حـ/ د.م




45500 – 1500 = 44000 رصيد الزبائن النهائي.


44000×


8


=


3520


ديون مشكوك في تحصيلها يراد تكوين مؤونة لها.


100






3520


من حـ/ أ.خ





3520


إلى حـ/ مؤونة د.م. فيها







حـ/ المدينون


45500


رصيد


1500


من حـ/ د.م








44000


رصيد مدين














45500





45500









حـ/ د.م


3500


رصيد 31/12


4000


من حـ/ م.د.م. فيها


1500


إلى حـ/ مدينون


1000


من حـ/ أ.خ














5000





5000












حـ/ مؤونة د.م. فيها


4000


إلى حـ/ د.م


4000


رصيد


3520


رصيد دائن


3520


من حـ/ أ.خ














8520





8520









حـ/ أ.خ


1000


إلى حـ/ د.م








3520


إلى حـ/ م.د.م. فيها





















ويظهر رصيد حساب المدينون و مؤونة الديون المشكوك فيها في الميزانية على الشكل التالي:








الميزانية العمومية


44000


مدينون








3250-


مؤونة د.م. فيها








40480












في هذه الحالة لاحظنا زيادة مبلغ الديون الواجب إعدامها على رصيد مؤونةالديون المشكوك فيها والتي تم تكوينه في نهاية العام الماضي.


وبالتالي فإن مبلغ المؤونةلم يكفِ لتغطية الديون الواجب إعدامها.


وهذا يعني أن تقدير مبلغ الديون المشكوك فيها في نهاية العام الماضي لم يكن دقيقاً.


وفي هذه الحالة قمنا بتغطية الجزء المتبقي من الديون المعدومة بعد استخدام المخصص من حساب الأرباح والخسائر.


ومن ثم قمنا بتكوين مؤونةللديون المشكوك فيها للعام القادم كما يلي:


45500





رصيد المدينون كما يظهر في ميزان المراجعة.


1500


-


الديون التي تقرر إعدادها أثناء الجرد.


44000





رصيد المدينون النهائي.


8%


×





3520





مبلغ مخصص الديون المشكوك فيها الواجب احتسابه للعام القادم.





3- حالة الديون المعدومة أصغر من مخصص الديون المشكوك فيها


د.م <م.د.م. فيها







مثال:


أظهر ميزان المراجعة لإحدى المحلات التجارية بتاريخ 31/12/2007 الأرصدة التالية:


45500





مدينون


3500





د.م


4000





مؤونةد.م فيها



وعند الجرد بتاريخ 31/12/2007 تبين ما يلي:


1. يعدم دين مقداره 300 ل.س وذلك بسبب إفلاس أحد المدينون.


2. يراد تكوين مؤونة للديون المشكوك فيها بنسبة 8% من رصيد الزبائن النهائي.


والمطلوب:


أ*. إثبات القيود اللازمة للعمليات الجردية المذكورة.


ب*. تصوير الحسابات اللازمة.


الحل:





300


من حـ/ د.م





300


إلى حـ/ المدينون




300 د.م جديدة + 3500 د.م قديمة = 3800 مجموع الديون المعدومة.بينما المؤونة4000 ل.س , إذا نستخدم جزء من المؤونة فقط لإقفال الديون المعدومة بالقيد


3800


من حـ/ مؤونةديون مشكوك فيها





3800


إلى حـ/ د.م




إذاً هناك زيادة من المؤونة القديمة مقدارها 4000 – 3800 = 200 ل.س.


يحتفظ بها لحين تكوين المؤونة الجديدة .


45500 – 300 = 45200 رصيد المدينون النهائي.





45200×


8


=


3616


ديون مشكوك في تحصيلها يراد تكوين مؤونةلها.


100



3616 مطلوبة – 200باقية من القديمة = 3416 المبلغ الواجب تحميله( أخذه من ) على حـ/ أ.خ بالقيد :











3416


من حـ/ أ.خ





3416


إلى حـ/ مؤونةد.م. فيها







حـ/ مدينون


45500


رصيد 31/12/2007


300


من حـ/ د.م








45200


رصيد مدين














45500





45500









حـ/ د.معدومة


3500


رصيد 31/12/2007


3800


من حـ/ م.د.م. فيها


300


إلى حـ/ مدينون




















3800





3800









حـ/ مؤونةد.م. فيها


3800


إلى حـ/ د.م


4000


رصيد


3616


رصيد دائن


3416


من حـ/ أ.خ














7416





7416









حـ/ أ.خ


3416


إلى حـ/ د.م. فيها





















ويظهر رصيد حـ/ الزبائن مؤونةالديون المشكوك فيها في الميزانية على الشكل التالي:


الميزانية العمومية


45200


مدينون








3616-


م.د.م. فيها








41584












ملاحظة هامة: في حالة زيادة مؤونة الديون المشكوك فيها عن الديون المعدومة وعن مبلغ المؤونة المراد تكوينه للعام القادم فإننا نحول الفائض إلى حـ/ أ.خ بالقيد التالي:


×××


من حـ/ مؤونةديون مشكوك فيها





×××


إلى حـ/ أ.خ




إعادة فائض المؤونة بعد احتساب مخصص العام القادم إلى حـ/ أ.خ كما في المثال التالي:


مثال: أظهر ميزان المراجعة لإحدى المحلات التجارية بتاريخ 31/12/2007 الأرصدة التالية:


20200





مدينون


300





د.م


1750





مؤونة ديون مشكوك فيها



وعند الجرد بتاريخ 31/12/2007 تبين ما يلي:


1. يعدم دين مقداره 200 ل.س وذلك بسبب توقف أحد المدينين عن الدفع.


2. يراد تكوين مؤونة للديون المشكوك فيها بنسبة 5 % من رصيد المدينون النهائي.


والمطلوب:


1. إثبات القيود للعمليات الجردية المذكورة.


2. تصوير الحسابات اللازمة.


الحل:


200


من حـ/ الديون المعدومة





200


إلى حـ/ مدينون




إعدام الدين الناتج عن الجرد.





أصبح كامل الديون المعدومة 300+200=500 تقفل كاملة من حساب المؤونة , أي استخدام جزء من المؤونة فقط





500


من حـ/ مؤونةالديون المشكوك فيها





500


إلى حـ/ الديون المعدومة







الباقي من المؤونة القديمة = 1750-500=1250 ل.س


رصيد المدينين الجديد = 20200-200=20000 ل.س منه تحسب المؤونة الجديدة المطلوبة .


المؤونة الجديدة المطلوب تشكليها = 20000 × 5%= 1000 ل.س


إذا لدينا فائض نهائي في المؤونة القديمة = 1250 – 1000 = 250 تعاد لأرباح و خسائر بالقيد


250


من حـ/ مؤونةالديون المشكوك فيها





250


إلى حـ/ الأرباح والخسائر




إعادة فائض المؤونة إلى حـ/ أ.خ بعد تكوين مؤونة للعام القادم.





حـ/ المدينون


20200


رصيد 31/12/2007


200


من حـ/ د.م








20000


رصيد مدين














20200





20200









حـ/ الديون المعدومة


300


رصيد 31/12


500


من حـ/ م.د.م. فيها


200


إلى حـ/ الزبائن




















500





500












حـ/ م.د.م. فيها


500


إلى حـ/ د.م 31/12/


1750


رصيد 1/1/


250


إلى حـ/ أ.خ 31/12/








1000


رصيد دائن 31/12/للميزانية








1750





1750





















حـ/ أ.خ








250


من حـ/ م.د.م. فيها


















الميزانية العمومية


20000


زبائن








1000


-


م.د.م. فيها








19000