يعتبر البيع بالتقسيط والبيع الإيجاري من الوسائل التي تلجأ إليها المنشآت لزيادة مبيعاتها وبالتالي أرباحها .


وفي هذه الحالة يتم الاتفاق بين البائع والمشتري على أن يتسلم المشتري السلعة بمجرد التعاقد ودفع القسط الأول أو مقدم الثمن ، على أن يتم سداد باقي الثمن على أقساط متساوية أو غير متساوية وعلى فترات زمنية متساوية أو غير متساوية ( العقد شريعة المتعاقدين ) .






إن الثمن الذي يحدده البائع أساسا للبيع بالتقسيط أو البيع الإيجاري يتضمن زيادة عن ثمن البيع النقدي أو الآجل . وهذه الزيادة عبارة عن الفائدة التي يتقاضها البائع مقابل تحصيل الثمن على أقساط بدلا من تحصيله فورا عند البيع النقدي أو بعد مدة قصيرة نسبيا عند البيع الآجل .




أثمان السلعة :


ثمن التكلفة : الثمن الأساسي للحصول على السلعة من مصدرها ( المورد )


ثمن البيع النقدي والآجل : ثمن التكلفة مضافا إليها نسبة مئوية تمثل الربح الإجمالي .


ثمن البيع بالتقسيط أو الإيجاري : ثمن البيع النقدي مضاف إليه نسبة مئوية من ثمن البيع تمثل فوائد .




لا تختلف المعالجة المحاسبية لكل من البيع بالتقسيط والبيع الإيجاري .




مثال :


باعت شركة الأمل سيارة في في 1/1 /1426 هـ بطريقة البيع الإيجاري وكانت المعلومات الخاصة بها كالتالي :


60000 ريال ثمن التكلفة ، 65000 ريال ثمن البيع النقدي ، 85000 ريال ثمن البيع الإيجاري


الحل :


الربح الإجمالي = ثمن البيع النقدي – ثمن التكلفة


= 65000 ــــ 60000 = 5000 ريال


فوائد البيع الإيجاري = ثمن البيع - ثمن البيع النقدي


= 85000 ـــ 65000 = 20000 ريال




وبالتالي فإن التساؤل الذي يثار هنا هو :




أولا : هل يعتبر الربح الإجمالي ( 5000 ) ربح خاص بعام 1426 هـ الذي تم فيه البيع كما هو الحال عادة في البيع النقدي والآجل أم يختلف الوضع في هذه الحالة ؟




ثانيا : هل تعتبر فوائد البيع الإيجاري ( 20000 ) ربح خاص بعام 1426 هـ الذي تم فيه البيع ؟ أم توزع هذه الفائدة على سنوات العقد الإيجاري ؟




يوجد ( 3 ) طرق لمعالجة هذه المشكلة وهي :


الطريقة المباشرة : تعالج الربح الإجمالي وفوائد البيع الإيجاري باعتباره خاص بالسنة التي تم فيها البيع ( 1426 هـ )


طريقة توزيع الفوائد على سنوات العقد : وهذه الطريقة تعتبر أن مجمل الربح خاص بالفترة التي تم فيها البيع ( 1426 هـ ) أما فوائد البيع الإيجاري فإنها توزع على سنوات عقد البيع الإيجاري .


: وهذه الطريقة تقوم على توزيع مجمل الربح والفوائد على سنوات العقد بحيث تستفيد كل فترة مالية بالربح النقدي والفوائد الخاصة بالأقساط الواجبة السداد خلالها .




إثبات عمليات البيع عمليات البيع بالتقسيط والبيع الإيجاري :


مثال :


في 1/1 /1426 هـ باعت شركة عبداللطيف جميل سيارة إلى سامي عن طريق البيع الإيجاري ثمن تكلفتها 60000 ريال ، وثمن بيعها النقدي 70000 ريال ، وثمن بيعها الإيجاري 80000 ريال ، وسدد من ثمنها عند البيع مقدما مبلغا قدره 10000 ريال نقدا ، والباقي يسدد على 20 قسط ( 20 شهر ).


الحل :


1- الطريقة المباشرة :


80000 من حـ/ المدينون ( سامي ) 1/1 / 1426 هـ


إلى مذكورين


70000 حـ/ المبيعات


10000 حـ/ فوائد بيع إيجاري


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ


10000 من حـ/ الصندوق ( النقدية ) 1/1/1426 هـ


10000 إلى حـ/ المدينون ( سامي )


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــ


3500 من حـ/ البنك ( النقدية ) 2/1 /1426 هـ ( 70000 / 20)


3500 إلى حـ/ المدينون ( سامي )


يكرر القيد شهريا إلى نهاية الأقساط


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ


10000 من ح/ فوائد بيع إيجاري 30/12/1426 هـ


10000 إلى حـ/ أ . خ


في نهاية السنة تقفل كل فوائد البيع الإيجاري في حـ/ أ.خ


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ






2- طريقة توزيع الفوائد على سنوات العقد .


80000 من حـ/ المدينون ( سامي ) 1/1 / 1426 هـ


إلى مذكورين


70000 حـ/ المبيعات


10000 حـ/ احتياطي فوائد بيع إيجاري


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ


10000 من حـ/ الصندوق ( النقدية ) 1/1/1426 هـ


10000 إلى حـ/ المدينون ( سامي )


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــ


3500 من حـ/ البنك ( النقدية ) 2/1 /1426 هـ (


3500 إلى حـ/ المدينون ( سامي )


يكرر القيد شهريا إلى نهاية الأقساط


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ


6000 من حـ/ احتياطي فوائد بيع إيجاري 30/12/1426 هـ ( 10000/20 )


6000 إلى حـ/ أ.خ ( 500 × 12 = 6000)


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــ


4000 من حـ/ احتياطي فوائد بيع إيجاري 30/12/1427 هـ (500×8 = 4000)


4000 إلى حـ/ أ.خ\


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــ




3- طريقة توزيع الأرباح الإجمالية والفوائد على سنوات العقد :


في ظل هذه الطريقة يتم توسيط حساب بضاعة لدى عملاء البيع بالتقسيط ( الإيجاري )


ويوضح هذا الحساب الأرباح الناتجة عن عملية البيع .


وتختلف المعالجة المحاسبية حسب طريقة سداد الأقساط:




أولا : سداد الأقساط خلال فترة مالية واحدة :


1- عند بيع بضاعة بالتقسيط ( الإيجار )


من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع بالتقسيط أو الإيجار( بالتكلفة )


إلى حـ/ المشتريات


2- التحصيل من العملاء


من حـ/ النقدية ( بنك أو صندوق )


إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع بالتقسيط ( الإيجار)


3- في نهاية الفترة المالية يتم ترصيد حساب بضاعة لدى عملاء بيع بالتقسيط (الإيجار ) وترحل نتيجته إلى حساب أ.خ ( يمثل رصيد هذا الحساب مجمل الربح + فوائد بيع التقسيط 0 الإيجار )


مثال :


في 1/1 / 1426 هـ باعت شركة الجميح آلة إلى شركة الخليج العربي للتعدين بطريقة البيع الإيجاري ، وكانت بيانات الآلة كما يلي :


تكلفة الآلة 1500000 ريال ، ثمن البيع النقدي 1750000 ريال ، ثمن البيع الإيجاري 2000000 ريال ، وقد قامت شركة الخليج العربي بسداد 200000 كدفعة مقدمة والباقي يسدد على 12 شهر تبدأ من 30/1/1426 هـ وقد تم سداد جميع الأقساط في مواعيدها .


المطلوب : قيود اليومية لإثبات ما تقدم إذا علمت أن الشركة تتبع طريقة توزيع الأرباح والفوائد على سنوات العقد


الحل :


الأرباح الإجمالية = 1750000-150000= 250000


فوائد البيع الإيجاري = 2000000 – 1750000 = 250000


قيمة الأقساط الشهرية = 2000000 – 200000 = 1800000 / 12 = 150000 ريال


قيود اليومية


1500000 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


1500000 إلى حـ/ المشتريات


إثبات البيع


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــ




200000 من حـ/ الصندوق


200000 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


تحصيل الدفعة المقدمة


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــ


150000 من حـ/ الصندوق


150000 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


تحصيل القسط الشهري / يكرر القيد حتى تحصيل القسط الأخير


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــ


في نهاية الفترة المالية يتم تصوير حساب بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري وترحل نتيجته إلى حساب الأرباح والخسائر كما يلي :


حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


1500000 إلى حـ/ المشتريات


500000 إلى حـ/ أ.خ


250000 مجمل ربح


250000 فوائد بيع إيجاري



200000 من حـ/ الصندوق


1800000 من حـ/ الصندوق


( 150000 × 12 شهر )


2000000



2000000




قيد إقفال نتيجة الحساب يثبت كما يلي :


500000 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


500000 إلى حـ/ أ. خ




ثانيا :سداد الأقساط خلال أكثر من فترة مالية :


يقتضي الأمر في هذه الحالة تحديد ما يخص كل فترة مالية من أرباح إجمالية وفوائد بيع إيجاري


المعالجة المحاسبية :


يتم إثبات البيع بالتكلفة


من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري ( تقسيط )


إلى حـ/ المشتريات




2- يتم إثبات النقدية المحصلة كدفعة أولى أو الأقساط


من حـ / النقدية


إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري ( تقسيط )




3-تحصر في نهاية كل فترة مالية قيمة الأقساط المستحقة عن الفترة والتي لت يتم سدادها إن


وجدت ويجرى لها القيد التالي:


من حـ/ الأقساط المستحقة


إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري ( تقسيط )


ويظهر رصيد هذه الأقساط المستحقة في الميزانية ضمن الأصول فإذا تم سداد هذه الأقساط في الفترة المالية التالية يجرى القيد الآتي :


من حـ/ النقدية


إلى حـ/ الأقساط المستحقة


يتم حصر بضاعة آخر المدة الموجودة لدى عملاء البيع الإيجاري مقومة بسعر التكلفة ( وتظهر في الميزانية ضمن الأصول باسم بضاعة آخر المدة لدى عملاء البيع الإيجاري ) لأن هذه البضاعة مملوكة للمنشأة وتختلف طريقة حصرها طبقا لطريقة سداد المقدم والأقساط


أ – تساوي المقدم والأقساط ب- عدم تساوي المقدم والأقساط


ويتم إثبات بضاعة آخر المدة بالقيد التالي


من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى عملاء بيع إيجاري


إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري




5- يتم ترصيد حساب بضاعة آخر المدة لتحديد أرباح الفترة المالية من هذه البضاعة وتثبت بالقيد التالي : من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


إلى حـ/ أ.خ


مثال :


أ- تساوي المقدم مع الأقساط


في 1/1 /1426 هـ 1426هـ تم بيع آلة إلى أحمد ثمن تكلفتها 2500 ريال وثمن بيعها النقدي 2700 وثمن بيعها الإيجاري 3000 ، سدد منها عند التعاقد 600 ريال نقدا والباقي يسدد على أربعة أقساط سنوية متساوية قيمة كل منها 600 ريال اعتبارا من 30/12/1426هـ وقد سدد القسط الأول في موعده نقدا .


المطلوب : اثبات قيود اليومية اللازمة خلال عام 1426 هـ


الحل :


عدد الأقساط بما في ذلك مقدم الثمن = 5 أقسط


عدد الأقساط المسددة بما في ذلك مقدم الثمن = 2 قسط


إجمالي الأرباح = 2700 – 2500 = 200


فوائد البيع الإيجاري = 3000 – 2700 = 300


ثمن تكلفة البضاعة لدى عملاء البيع الإيجاري في 30/12/1426 هـ= ثمن التكلفة×عدد الأقساط المتبقية / عدد الأقساط الكلية


=2500 ×3/5=1500ريال


قيود اليومية :


2500 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري 1/1/1426 هت


2500 إلى حـ/ المشتريات


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ


600 من حـ/ الصندوق 1/1


600 إلى حـ/بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــ


600 من حـ/ الصندوق 30/12/1426 هـ


600 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ


1500 من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى المستأجرين


1500 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــ


200 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


200 إلى حـ/ أ.خ


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــ








حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


2500 إلى حـ/ المشتريات 200 إلى حـ/ أ.خ 80 إجمالي الأرباح 120 فوائد بيع إيجاري 600 من حـ/ الصندوق 600 من حـم الصندوق 1500 من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى المستأجرين 2700 2700




يتم توزيع رصيد ح/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري إلى إجمالي أرباح وفوائد بيع إيجاري بنسبة إجمالي الأرباح إلى الفوائد 200 : 300 ــــــــــ 2 : 3


إجمالي الأرباح التي تخص عام 1426 هـ = 200 × 2/5 = 80


فوائد البيع الإيجاري التي تخص عام 1426 هـ = 200 ×3/5 = 120




ب – في حالة عدم تساوي الأقساط :


مثال :


بالتطبيق على المثال السابق وبافتراض أن قيمة المقدم بلغ 1000 ريال بينما يتم سداد باقي المبلغ على ستة أقساط سنويا اعتبارا من 30/12/1426 هـ . وتبلغ قيمة الأقساط على التوالي 500 ، 200 ، 400 ، 300 ، 300 ، 300 ، وقد تم سداد المقدم والقسط الول نقدا في موعدهما .


المطلوب : قيود اليومية لإثبات ما تقدم .


الحل :


إجمالي الأرباح = 200


فوائد بيع إيجاري = 300


قيمة الأقساط المسددة = 1000 +500 = 1500


قيمة الأقساط الباقية = 3000 -1500 = 1500 أو ( 200 +400+300+300+300 )


تكلفة البضاعة لدى عملاء البيع الإيجاري = ثمن التكلفة × قيمة الأقساط الباقية / ثمن البيع الإيجاري


= 2500 × 1500 / 3000 = 1250 ريال


قيود اليومية :


2500 من حـ/بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري 1/1


2500 إلى حـ/ المشتريات


ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ


1000 من حـ/ الصندوق 1/1


1000 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ


500 من حـ/ الصندوق


500 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــ


1250 من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى المستأجرين 30/12


1250 إلى حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــ


250 من حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


250 إلى حـ/ أ. خ


حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري


2500 إلى ح/ المشتريات


250 إلى حـ/ أ.خ


100 إجمالي الأرباح


150 فوائد بيع



1000 من حـ/ الصندوق


500 من حـ/ الصندوق


1250 من حـ/ بضاعة آخر المدة لدى المستأجرين


2750



2750




يتم توزيع رصيد حـ/ بضاعة لدى عملاء بيع إيجاري كما يلي حسب نسبة الأرباح إلى الفوائد )


أرباح إجمالية = 250 × 2/5 = 100


فوائد = 250 × 3/5 = 150