تسجيل العمليات في الحسابات : إن كل عملية تجارية تسجل في حسابين (على الأقل) أو أكثر، فالحساب (أو الحسابات) الذي يمثل مصدرا للتدفق النقدي أو العيني يكون دائنا أما الحساب ( أو الحسابات) الذي يمثل استخداما فإنه يكون مدينا بقيمة التدفق. والأمثلة التالية تبين القاعدة أعلاه:
1 – تحويل 10.000 دج من البنك إلى الصندوق. هذه العملية تمثل تدفقا نقديا مصدره البنك ( وهو الحساب الذي دفع المبلغ النقدي) واستخدامه الصندوق ( أي الحساب الذي استلم المبلغ النقدي) ويمكن تمثيل هذه العملية بالمخطط التالي: ( السهم يبدأ من المصدر وينتهي عند الاستخدام).
المصدر الاستخدام
استنتاج : إن كل عملية تجارية تسجل على الأقل في حسابين وفي طرفين مختلفين منهما،وهذا ما يعبر عنه بأن تسجيل العمليات يتم وفق قاعدة القيد المزدوج (أي ازدواجية الأطراف التي تسجل بها العمليات). إن الحساب الذي هو مصدر للتدفق يكون دائنا أما الحساب الذي هو استخدام فإنه يكون مدينا، وهذا مهما كانت طبيعة الحساب ؛أصولا أو خصوما ، مصاريفا أو نواتجا.


ملاحظات :
1- إن إقفال ( غلق) الحساب هو إظهار توازن طرفيه، حيث نحسب مجموع كل طرف ونضيف الرصيد إلى الطرف الأصغر ليتساوى الطرفان. للدلالة على غلق الحساب نضع خطين تحت المجموع.
2- إن التسجيل في الطرف المدين من حسابات الميزانية ( ما عدا حسابات الأموال الخاصة) يؤدي إلى زيادة المركز المالي الصافي للمؤسسة، لأن هذا التسجيل يعني زيادة الأصول أو انخفاض الديون ( وكلاهما يؤدي إلى زيادة المركز المالي الصافي)، كذلك فإن التسجيل في الطرف الدائن من هذه الحسابات يؤدي إلى خفض المركز المالي الصافي للمؤسسة.
3- مجموع الحسابات للمؤسسة تعرف بدفتر الأستاذ.
مثــــــــــــــــال عـــــــــــــــام حول الفصل الثاني: في 01/01/ن كانت ميزانية المؤسسة (س) كالتالي:
الرقم الأصــــــــــــــــــول المبلغ الرقم الخصــــــــــــــــوم المبلغ
30
512
53 مخزون بضاعة
بــــــنك
صندوق 20.000
80.000
30.000 101
401 أموال استغلال
موردون 100.000
30.000
مجموع 130.000 مجمــــــــــــــــوع 130.000
وخلال شهر جانفي قامت المؤسسة بالعمليات التالية:
1 – سددت إلى الموردين 10.000 نقدا. 2 – حولت 5000 من البنك إلى الصندوق.
3 – شراء بضائع 5000 على الحساب. 4 – شراء بضاعة 2000 بشيك.
5 – سددت مصاريف الإيجار 1000 نقدا. 6 – بيع بضاعة 15000 نقدا.
والمطلوب : فتح الحسابات وتسجيل العمليات فيها تبعا للجرد المتناوب، ثم إعداد الميزانية الختامية علما أن بضاعة آخر السنة كانت 17000.


5000 5) 1000 مجموع 100000 مجموع 100000
الرقم الأصــــــــــــــول المبلغ الرقم الخصــــــــــــــــوم المبلغ
30
512
530 مخزون بضاعة
البنك
الصندوق 17000
73000
39000 101
120
401 أموال الاستغلال
نتيجة الدورة( ربح)
موردون 100000
4000
25000
مجموع 129000 مجموع 129000
في الميزانية ظهر الرصيد المعطى في التمرين، وليس الرصيد الظاهر في ميزان المراجعة.
-------------