النظام المحاسبي في المنشآت ذات الفروع


الأهــــدافObjectives





طبيعة الفروع والحاجة لنظام محاسبي لتسجيل عملياتها.


النظم المحاسبية المستخدمة في المنشآت التي لها فروع والعوامل المؤثرة عليها.


النظام المحاسبي في المنشآت ذات الفروع المستقلة


تسوية الحسابات المقابلة لدى الطرفين (الفرع والمركز الرئيسي)


إعداد القوائم المالية الخاصة بالفرع.


استخدام ورقة العمل لإجراء الاستبعادات اللازمة وتحديد أرصدة الحسابات تمهيدا لإعداد القوائم المالية المجمعة للشركة ككل.


قيود الإقفال الخاصة بالفرع وأثر عمليات الفرع على حسابات المركز الرئيسي (حساب الأرباح المبقاة).


معالجة المكاسب غير المحققة الناتجة عن العمليات التبادلية


النظام المحاسبي في المنشآت ذات الفروع غير المستقلة


طرق للتسعير النظام المحاسبي في المنشآت ذات الفروع غير المستقلة





أ- طريقة سعر البيع


ب- طريقة التكلفة


ج- طريقة التكلفة + نسبة



































النظام المحاسبي في المنشآت ذات الفروع








طبيعة الفروع والحاجة لنظام محاسبي خاص: تنشأ الفروع نتيجة لسعى المنشآت للتوسع في أعمالها.ويمكن تقسيم الفروع من حيث المكان إلى فروع محلية تقع داخل حدود الدولة الكائن بها المركز الرئيسي وفروع أجنبية (خارجية) إذا كانت خارج حدود الدولة الكائن بها المركز الرئيسي. ويتأثر النظام المحاسبي في الفروع بالغرض الذي من أجله تم إنشاء هذه الفروع وبطبيعة نشاط المنشأة. فقد يكون الغرض من إنشاء الفرع هو تحصيل النقدية من العملاء وتلقي طلباتهم كوكيل عن المركز الرئيسي للمنشأة. في هذه الحالة لا يتعدي النظام المحاسبي في الفرع عن كشف بالمتحصلات النقدية. أما في حالات أخرى فقد يكون الغرض من إنشاء الفرع هو القيام بنشاطات متعددة تشمل حيازة السلع أو إنتاجها وبيعها ومنح الائتمان للعملاء والدعاية وغيرها.





النظم المحاسبية المستخدمة في المنشآت التي لها فروع والعوامل المؤثرة عليها. يوجد نوعان من النظم المحاسبية هما: النظام المحاسبي في المنشآت التي لها فروع مستقلة، والنظام المحاسبي في المنشآت التي لها فروع غير مستقلة. حيث يتأثر النظام المحاسبي في الفروع بفلسفة المنشأة المتعلقة بهيكلها التنظيمي، فإذا تبنت المنشأة أسلوب اللامركزية ، فإنه يصبح لديها العديد من الفروع المستقلة والتي تتمتع بدرجة عالية من المسؤولية، وتتم الرقابة عليها من خلال التقارير الدورية، وفي هذه الحالة يحق للفرع الشراء والبيع والتصرف، كما يحق له إمساك دفاتر محاسبية مستقلة. أما في حالة تبني المنشأة لأسلوب المركزية فقد يكون لديها أيضا العديد من الفروع غيرا لمستقلة التي تقوم بالعديد من العمليات مع احتفاظ المركز الرئيسي بسلطات اتخاذ القرارات، وفي هذه الحالة ينحصر دور الفرع في تصريف البضاعة المرسلة إليه من المركز الرئيسي دون حق الشراء أو التصرف في إيرادات البيع، ولا يحق للفرع إمساك دفاتر محاسبية مستقلة ولكن يمكن أن يمسك دفاتر إحصائية.














النظام المحاسبي في المنشآت ذات الفروع المستقلة





المعالجة المحاسبية للعمليات التبادلية بين الفرع (أو الفروع) والمركز الرئيسي في حالة النظام اللامركزي:وتتمثل أهم مشكلات النظام المحاسبي في الفروع في معالجة العمليات المتبادلة بين الفرع (أو الفروع) والمركز الرئيسي. ولهذا الغرض يتم استخدام ما يعرف بالحسابات المقابلة. فيتم فتح حسابات لكل فرع بدفاتر المركز الرئيسي وحساب للمركز الرئيسي بدفاتر كل فرع. ويجعل حساب المركز الرئيسي بدفاتر الفرع دائنا بالبضاعة والنقدية والأصول الأخرى التي يحصل عليها الفرع من المركز الرئيسي مع جعله مدينا بالنقدية والبضاعة والأصول الأخرى التي يرسلها الفرع إلى المركز الرئيسي. أما حساب الفرع بدفاتر المركز الرئيسي فيجعل مدينا بالنقدية والبضاعة والخدمات التي يقدمها المركز الرئيسي للفرع، كما يجعل دائنا بالنقدية والبضاعة والأصول الأخرى التي يتلقاها المركز الرئيسي من الفرع. ويتم إقفال رصيد حساب المتاجرة والأرباح والخسائر بدفاتر الفرع في حساب المركز الرئيسي الموجود لديه في نهاية الفترة. ويؤدي تحقيق صافي دخل إلى زيادة الرصيد الدائن بالحساب وصافي الخسارة إلى تخفيضه. أما حساب الفرع بدفاتر المركز الرئيسي فيجعل مدينا بصافي الدخل الذي يحققه الفرع ودائنا بصافي خسارته. وبما أن الحسابين يتم استخدامهما لتسجيل العمليات المتبادلة بين المركز الرئيسي والفرع فإنه يجب أن يتساوى رصيدهما في جميع الأوقات إلا في حالة الأخطاء أو الفروق التي يجب تسويتها.








مثال شامل على المحاسبة في المنشآت ذات الفروع المستقلة





في بداية عام 2005م افتتحت شركة زياد التجارية فرعا لها بمدينة جدة، وقد اشترت مبنى لهذا الغرض تكلفته 2 مليون ريال ومعدات وتجهيزات تكلفتها نصف مليون ريال سددت جميعها نقدا. وتقضي سياسة المنشأة الاحتفاظ بحسابات الأصول الثابتة في دفاتر المركز الرئيسي. وبالإضافة لذلك تم تحويل مبلغ 100,000ريال نقدا للفرع وبضاعة من مخزن المنشأة الرئيسي تكلفتها 800,000ريال حتى يتمكن الفرع من مزاولة عملياته. فما هي قيود اللازمة في دفاتر المركز الرئيسي ودفاتر الفرع.


قيود تسجيل افتتاح الفرع الجديد في دفاتر المركز الرئيسي ودفاتر الفرع:





دفاتـــــر المركز الرئيسي


دفاتــــــر الفـــــــــــــرع





1


من مذكورين


2.000.000 حـ/ المباني


500.000 حـ/ المعدات


2.500.000 إلى حـ/ النقدية





لا يوجد قيد









2


900.000من حـ/ الفرع


إلى مذكورين


800.000 حـ/ بضاعة مرسلة للفرع


100.000 حـ/ النقدية






من مذكورين


100.000 حـ/ النقدية


800.000 حـ/ بضاعة مستلمة من المركز الرئيسي


900.000 إلى حـ/ المركز الرئيسي







تابع المثال السابق، فقد تمت العمليات التالية بالفرع خلال العام 2005م:


1 - مبيعات نقدية 750,000 ريال


2 - بضاعة مستلمة من المركز الرئيسي500,000 ريال


3 - سداد مصروفات رواتب 50,000ريال


4 - شراء بضاعة على الحساب 200,000 ريال


5 - سداد فواتير كهرباء ومياه وتليفون 40,000 ريال


6 - مبيعات آجلة 250,000 ريال


7 - سدد المركز الرئيسي بعض الرسوم الحكومية المتعلقة بالعقار الذي يستغله الفرع وقدرها 60,000ريال تم تخصيصها للفرع.


8 - تم تحويل مبلغ 400,000ريال نقدا لحساب المركز الرئيسي.


9 - حدد المركز الرئيسي مصروف الاستهلاك لمبنى الفرع ومعداته بمبلغ 100,000ريال خصمت على الفرع.


10- خصص المركز الرئيسي جزءا من تكلفة حملته الإعلانية للفرع في حدود 60,000ريال ولم تنقل هذه المعلومة للفرع إلا في بداية العام التالي.


11- أسفر جرد البضاعة بالفرع في نهاية العام عن وجود بضاعة تكلفتها 900,000ريال.


فما هي قيود اليومية اللازمة لتسجيل العمليات المالية السابقة في دفاتر كل من المركز الرئيسي والفرع.


قيود تسجيل العمليات أعلاه في سجلات المركز الرئيسي والفرع :





دفاتـــــر المركز الرئيسي


دفاتــــــر الفـــــــــــــرع





1


لا يوجد قيد





750,000من حـ/ النقدية


750,000 إلى حـ/ المبيعات






2


500,000من حـ/ الفرع


500,000 إلى حـ/بضاعة مرسلة للفرع






500,000من حـ/ بضاعة مستلمة من المركز الرئيسي


500,000 إلى حـ/ المركز الرئيسي






3


لا يوجد قيد





50,000من حـ/ مصروف رواتب


50,000إلى حـ/ النقدية






4





لا يوجد قيد





200,000من حـ/ المشتريات


200,000إلى حـ/ الدائنين






5


لا يوجد قيد





40,000من حـ/ مصروف كهرباء ومياه وتليفون


40,000إلى حـ/ النقدية






6


لا يوجد قيد





250,000 من حـ/ المدينون


50,0002 إلى حـ/ المبيعات





7


60,000من حـ/ الفرع


60,000 إلى حـ/ النقدية






60,000من حـ/ مصروف رسوم خدمات عقارية


60,000 إلى حـ/ المركز الرئيسي






8


400,000من حـ/ النقدية


400,000 إلى حـ/ الفرع






400,000من حـ/ المركز الرئيسي


400,000 إلى حـ/ النقدية






9


100,000من حـ/ الفرع


100,000 إلى حـ/ مجمع الاستهلاك






100,000من حـ/ مصروف استهلاك


100,000 إلى حـ/ المركز الرئيسي






10


60,000من حـ/ الفرع


60,000 إلى حـ/ مصروف الإعلان






لا يوجد قيد





11


لا يوجد قيد





900,000من حـ/ المخزون


900,000 إلى حـ/ المتاجرة والأرباح والخسائر




























تسوية حسابي الفرع والمركز الرئيسي:


عند هذه المرحلة في المثال أعلاه يجب التحقق من تساوي رصيد حسابي الفرع والمركز الرئيسي قبل البدء في إعداد القوائم المالية. وعادة تكون هناك حاجة لإجراء بعض التسويات لإحداث التساوي اللازم بين الحسابين. وينتج عدم تساوي الحسابين عن الفروق في توقيت تسجيل بعض الأحداث عند الطرفين (الفرع والمركز الرئيسي) مثل تسجيل مصروف الإعلان في البند (10) أعلاه، أو من الأخطاء في التسجيل.


ولتسهيل عملية تسوية حسابي الفرع والمركز الرئيسي قد يطلب من الفرع إعداد كشف دوري بالقيود التي أجراها الفرع وتأثر بها حساب المركز الرئيسي لديه، ويقارن الرصيد في الكشف بالرصيد الموازي لحساب الفرع في سجلات المركز الرئيسي.


فإذا رجعنا للمثال السابق نجد أن رصيد كل من الحسابين في نهاية عام 2005م كما يلي:


مدين حـ/ الفرع (بدفاتر المركز الرئيسي) دائن


المبلغ


البيان


التاريخ


المبلغ


البيان


التاريخ


900,000


500,000


60,000


100,000


60,000





إلى مذكورين


إلى حـ/ بضاعة مرسلة


إلى حـ/ النقدية


إلى حـ/مجمع الاستهلاك


إلى حـ/ مصروف إعلان








400,000








1,220,000


من حـ/النقدية








رصيد آخر المدة





1


1


1,620,000





1,620,000









مدين حـ/ المركز الرئيسي (بدفاتر الفرع) دائن


المبلغ


البيان


التاريخ


المبلغ


البيان


التاريخ


400,000








1,160,000


إلى حـ/ النقدية








رصيد آخر المدة








900,000


500,000


60,000


100,000


من مذكورين


من حـ/بضاعة مستلمة


من حـ/مصروفات رسوم


من حـ/مصروف استهلاك





1


1


1,560,000





1,560,000






أو بطريقة أخرى


حـ/ الفرع (بدفاتر المركز الرئيسي)


مدين


دائن


رصيد


البيان


التاريخ


900,000


500,000


60,000





100,000


60,000














400,000





900,000


1400,000


1460,000


1060,000


1160,000


1,220,000





إلى مذكورين


إلى حـ/ بضاعة مرسلة


إلى حـ/ النقدية


من حـ/النقدية


إلى حـ/مجمع الاستهلاك


إلى حـ/ مصروف إعلان












حـ/ المركز الرئيسي (بدفاتر الفرع)


مدين


دائن


رصيد


البيان


التاريخ











400,000








900,000


500,000


60,000





100,000


900,000


1400,000


1460,000


1060,000


1160,000





من مذكورين


من حـ/بضاعة مستلمة


من حـ/مصروفات رسوم


إلى حـ/ النقدية


من حـ/مصروف استهلاك






واضح أن الفرق بين الرصيدين يتمثل في مبلغ الـ 60.000 ريال الذي سجله المركز الرئيسي كمصروف إعلان على الفرع ولم يخبر الفرع بذلك إلا في بداية العام التالي. غير أنه في العادة تتم مقابلة القيود في الجانبين بشكل مفصل لتحديد جميع الفروق بين الرصيدين في نهاية الفترة تمهيدا لإجراء التسوية اللازمة لدى الطرف المعني. لذلك يجب أن يسجل الفرع القيد التالي لتصحيح رصيد حساب المركز الرئيسي لديه وجعله يساوي رصيد حـ/الفرع بدفاتر المركز الرئيسي:


دفاتر المركز الرئيســـي


دفاتر الفـــــــرع


لا يوجد قيد لأن العملية تم تسجيلها


60,000من حـ/ مصروف الإعلان


60,000إلى حـ/ المركز الرئيسي




































إعداد القوائم المالية الخاصة بالفرع


شركة زياد التجارية


فرع جدة


قائمة الدخل للسنة المنتهية في 30/12/2005م


ريال


ريال








1,000,000





























(-)











(600,000)





400,000


























(-)




















310,000








90,000






















---


1,300,000


200,000


1,500,000


(900,000)











50,000


100,000


40,000


60,000


60,000









صافي إيراد المبيعــــات


تكلفة المبيعات:


تكلفة بضاعة أول المدة


تكلفة بضاعة مرسلة من المركز الرئيسي


تكلفة المشتريــــات


= تكلفة البضاعة المتاحة للبيع


(-) تكلفة بضاعة آخر المدة


تكلفة المبيعات(تكلفة البضاعة المباعة)


= إجمالي الربح


(-) مصروفات تشغيلية:


مصروف رواتب


مصروف استهلاك


مصروف كهرباء ومياه وتليفون


مصروف خدمات عقارية


مصروف إعلان


إجمالي المصاريف التشغيلية


= صافي دخل الفرع













حساب المركز الرئيسي (بدفاتر الفرع)


للسنة المنتهية في 30/12/2005م


ريال


ريال





------

















1,620,000











(400,000)





90,000





1,310,000










































100,000


1,300,000





60,000


100,000


60,000















الرصيد في 1/1/2005م


تحويلات من المركز الرئيسي


نقدية


بضاعة


مصاريف مخصصة للفرع:


مصروف استهلاك


مصروف إعلان


مصروف خدمات عقارية


تحويلات للمركز الرئيسي:


نقدية


صافي دخلالفرع


الرصيد في 30/12/1424هـ











































قائمة المركز المالي للفرع فـي 30/12/2005م


ريال








360,000


250,000


900,000


1,510,000





200,000





1,310,000





1,510,000















الأصــــــــــول:


النقديــــــــــــة


المدينـــــــــــون


البضاعـــــــــــة


إجمالي الأصــــــــول


الخصوم وحقوق الملكيــة:


دائنــــــــــــون


المركز الرئيســــــــي


إجمالي الخصوم وحقوق الملكية










ويمثل حـ/ المركز الرئيسي بدفاتر الفرع حقوق الملكية في قائمة المركز المالي، لذلك تفرد قائمة مستقلة لإظهار التغيرات التي تحدث فيه خلال الفترة كما هو موضح أعلاه.





























إعداد القوائم المالية للشركة ككل





بعد الانتهاء من إعداد القوائم المالية للفرع (أو الفروع) يصبح بالإمكان إعداد القوائم المالية المجمعة للشركة ككل. وفي هذا الخصوص يمكن استخدام ورقة عمـل بهدف:


1- تجميع أرصدة حسابات الأصول والخصوم الخاصة بكل الفروع والمركز الرئيسي.


2- استبعاد أي أرباح أو خسائر ناتجة من العمليات المتبادلة.


3- استبعاد الحسابات المقابلة.


تابع المثال السابق: إليك ميزان المراجعة بالأرصدة للمركز الرئيسي في 31 -12- 2005م.


مدين


دائن


اسم الحساب


960000





النقدية


1120000


860000


مدينون/ دائنون


6200000





مباني (صافي)


3040000





معدات (صافي)


1220000





الفرع


300000





توزيعات أرباح نقدية


1080000





المخزون 1/1/2005م


4140000


6720000


المشتريات/ مبيعات


460000





مصروف رواتب


340000





مصروف استهلاك


280000





مصروف خدمات كهرباء/مياه/تليفون


410000





مصروف إعلان


290000





مصروف خدماتعقارية





1300000


بضاعة مرسلة للفرع





1660000


قرض طويل الأجل





3860000


رأس المال





5440000


أرباح مبقاة 1/1/2005م


19840000


19840000


إجمالي



علما بأن المخزون 31/12/2005ميعادل 1660000





وفيما يلي ورقة العمل للمثال السابق:


شركة زياد التجارية


ورقة عمل مجمعة للمركز الرئيسي وفرع جدة للسنة المالية المنتهية في 31/12/2005م


الحسابات


المركز الرئيسي


فرع جدة


الاستبعادات


قائمة الدخل


قائمة الأرباح المبقاة


قائمة المركز المالي


مدين


دائن


الحسابات المدينة:























النقدية


960000


360000














1320000


مدينون


1120000


250000














1370000


المخزون 31/12/2005م


1660000


900000














2560000


مباني (صافي)


6200000


--














620000


معدات (صافي)


3040000


--














3040000


الفرع


1220000


--





(2)1220000











توزيعات أرباح نقدية


300000


--











(300000)








المخزون 1/1/2005م


1080000


--








(1080000)








المشتريات


4140000


200000








(4340000)








بضاعة مستلمة من المركز الرئيسي


--


1300000





(1)1300000











مصروف رواتب


460000


50000








(510000)








مصروف استهلاك


340000


100000








(440000)








مصروف خدمات كهرباء/مياه/تليفون


280000


40000








(320000)








مصروف إعلان


410000


60000








(470000)








مصروف خدماتعقارية


290000


60000








(350000)








إجمالي


21500000


3320000














14490000


الحسابات الدائنة:























دائنون


860000


200000














1060000


قرض طويل الأجل


1660000


--














1660000


رأس المال


3860000


--














3860000


أرباح مبقاة 1/1/2005م


5440000


--











5440000





المركز الرئيسي


--


1220000


(2) 1220000














مبيعات


6720000


1000000








7720000








بضاعة مرسلة للفرع


1300000


--


(1) 1300000














المخزون 31/12/2005م


1660000


900000








2560000








الدخل المجمع














2770000


2770000





الأرباح المبقاة المجمعة 30/12/2005م

















7910000


7910000


إجمالي


21500000


3320000

















14490000






يتضح من ورقة العمل أن أرصدة الحسابات المقابلة لدى الطرفين تم استبعادها فمبلغ الـ 1,300,00ريال المتعلقة بشحنات البضاعة من المركز الرئيسي للفرع والذي تم تسجيله لدى الطرفين لم ينتج عنه تغيير في مركز المنشأة المالي بل يمثل عملية تغيير في موقع أصول المنشأة، لذلك تم استبعاده. كما استبعد رصيد حسابي المركز الرئيسي والفرع (1,220,000 ريال) لنفس السبب.


تسجيل قيود الإقفال لعمليات الفرع:


آخر خطوات الدورة المحاسبية بالنسبة لعمليات الفرع للعام 2005م هي إقفال حسابات الإيرادات والمصروفات تمهيدا لبدء العام المالي الجديد. ونظرا لعدم وجود حسابات حقوق ملكية في النظام المحاسبي للفرع يمكن استعمال حساب الأرباح المبقاة في المركز الرئيسي لهذا الغرض كما يلي:


دفاتـــــر المركز الرئيسي


دفاتــــــر الفـــــــــــــرع


90.000 من حـ/ الفرع


90.000 إلى حـ/ الأرباح المبقاة


إثبات ربح الفرع






من مذكورين


1.000.000 حـ/ المبيعات


900.000 حـ/ المخزون 31/12/2005م


إلى مذكورين


1.300.000 حـ/ بضاعة مستلمة من المركز الرئيسي


200.000 حـ/ المشتريات


50.000 حـ/ م. رواتب


40.000 حـ/ م. كهرباء ومياه وتلفون


60.000 حـ/ م. خدمات عقارية


60.000 حـ/ م. إعلان


100.000 حـ/ م. استهلاك


90.000 حـ/ المركز الرئيسي (ربح الفرع)








































المكاسب غير المحققة الناتجة عن العمليات التبادلية:


في المثال السابق تم تسعير البضاعة المحولة من المركز الرئيسي للفرع على أساس تكلفتها. غير أنه بإمكان المنشأة تبنى سياسة مختلفة مثل التسعير على أساس التكلفة زائدا هامش ربح محدد، أو على أساس سعر البيع. في مثل هذه الحالات يتضمن مخزون نهاية الفترة مكاسب غير محققة ناتجة من العمليات التبادلية.


وهناك العديد من الأساليب المتبعة لمعالجة المكاسب غير المحققة الناتجة من العمليات التبادلية في المنشأة. وتعتمد الطريقة التي تتبعها المنشأة على سياسة المركز الرئيسي في تسجيل المكاسب عند التحويل.


مثال : حول المركز الرئيسي بضاعة تكلفتها 2 مليون ريال للفرع وقد حددت سياسة المنشأة أن يتم التحويل بهامش ربح يعادل 20% من التكلفة.


في هذه الحالة يسجل الطرفان (المركز الرئيسي والفرع) العملية التبادلية بقيمة قدرها 2,400,000ريال (2,000,000× 1.2) دون تخصيص حساب مستقل للأرباح غير المحققة. وفي نهاية الفترة تتم مقابلة كلا الحسابين المتقابلين في عملية الاستبعاد العادية كما ورد في ورقة العمل أعلاه. غير أن عملية الاستبعاد لا تحل المشكلة المحاسبية التي نتجت عن وجود هامش الربح (التسعير بأعلى من التكلفة) وذلك لأن القيمة الدفترية للمخزون المتبقي بالفرع أعلى مما يجب لتضخمها بالمكاسب غير المحققة. فبفرض أن المخزون المتبقي بالفرع قيمته 600,000ريال ، تكون تكلفته 500,000ريال (600,000ريال ÷ 1.2) فقط. ويستوجب هذا استبعاد (تأجيل) مبلغ 100,000ريال من قيمة مخزون آخر المدة في ورقة العمل المجمعة من خلال قيد عكسي كما يلي:


100,000من حـ/ المخزون 31/12/2005م (قائمة الدخل)


100,000إلى حـ/ المخزون 31/12/2005م (قائمة المركز المالي)


غير أن هذا المبلغ (100,000ريال) الذي يمثل المكاسب غير المحققة سوف يظهر مرة أخرى ضمن مخزون بداية الفترة في سجلات الفرع وذلك في السنة التالية. والسنة التالية لسنة الاستبعاد سوف يظهر مخزون أول المدة بالفرع بالقيمة بعد استبعاد المكاسب غير المحققة:


أما إذا فضل المركز الرئيسي أسلوب الاحتفاظ بسجل مستمر خاص بالمكاسب غير المحققة مع فصلها عن تكلفة البضاعة، فإنه بالإمكان تسجيل هامش الربح بشكل مستقل عند تحويل البضاعة للفرع (الفروع)، وبذلك يمكن متابعة أرصدة المخزون خاصة عند استخدام المنشأة لنظام الجرد المستمر. في هذه الحالة تسجل البضاعة المحولة كما يلي:


دفاتـــــر المركز الرئيسي


دفاتــــــر الفـــــــــــــرع


2,400,00من حـ/ الفرع


الى مذكورين


2,000,00حـ/ بضاعة مرسلة للفرع


400,00 حـ/ مكاسب غير محققة






2,400,00من حـ/ بضاعة مستلمة من المركز الرئيسي


2,400,00الى حـ/ المركز الرئيسي







فإذا افترضنا أن الفرع تمكن من بيع 75% من البضاعة المرسلة إليه لأحد الأطراف الخارجية فإن المركز الرئيسي يقوم بإثبات تحقق جزء (75%) من المكاسب غير المحققة التي تم تسجيلها بالقيد السابق كما يلي:


دفاتـــــر المركز الرئيسي


دفاتــــــر الفـــــــــــــرع


30,000من حـ/ مكاسب غير محققة


30,000إلى حـ/ مكاسب محققة






لا يوجــد قيدلا يوجــد قيد





د







وعند فصل المكاسب غير المحققة استطاع المركز الرئيسي أن يحتفظ بالبضاعة المرسلة للفرع على أساس تكلفتها التاريخية، غير أن هذه المعالجة أوجدت فرقا جديدا في القيمة المسجلة بحسابي البضاعة المرسلة لدى المركز الرئيسي (2,000,000ريال) ولدى الفرع (2,400,000ريال). لذلك يجب أخذ حسابي المكاسب (غير المحققة والمحققة) في الاعتبار للتوفيق بين حسابي البضاعة المرسلة وإجراء عملية الاستبعاد بالقيد التالي:


من مذكورين


2,000,000حـ/ بضاعة مرسلة للفرع


100,000حـ/ مكاسب غير محققة


30,000حـ/ مكاسب محققة


2,400,000الى حـ/ بضاعة مستلمة من المركز الرئيسي






غير أنه بالرغم من استبعاد حسابي المكاسب في دفاتر المركز الرئيسي إلا أن القيمة الدفترية للجزء الباقي من المخزون طرف الفرع تكون أعلى مما يجب مما يتطلب إجراء قيد لتخفيض المخزون بمبلغ 100,000ريال لإظهار الرصيد بالتكلفة كما يلي:


100,000من حـ/ المخزون (31/12/2005م) (قائمة الدخل)


100,000إلى حـ/ المخزون (31/12/2005م) (قائمة المركز المالي)


وعند استخدام المركز الرئيسي لأسلوب فصل المكاسب غير المحققة في العمليات التبادلية تنشأ مشكلة محاسبية أخرى في السنة التالية لسنة التحويل. فحساب المكاسب غير المحققة لا يقفل في نهاية السنة التي حدث فيها التسجيل (نظرا لأنه يمثل حساب خصوم يشبه إيراد مقدم) وبالتالي فإن رصيد حساب الأرباح المبقاة يكون صحيحا ولا يحتوي على قيمة (100,000ريال) الإضافية كما في المثال السابق. لذلك يتم إتباع طريقة تسوية مختلفة لاستبعاد الأرباح من العمليات التبادلية من أرصدة العام التالي 2006م. فبافتراض أن المركز الرئيسي قد أجرى قيد يمثل إثبات مبلغ الـ 100,000ريال كمكاسب محققة خلال العام 2006م (نتيجة بيع البضاعة) فإنه يجب في هذه الحالة استبعاد هذا المبلغ عند إعداد القوائم المالية المجمعة لتصبح نتيجة تخفيض مخزون بداية الفترة في قيد استبعاد الربح تمثل زيادة في إجمالي الربح في سنة تحقق الربح.


100,000من حـ/ المكاسب المحققة


100,000الى حـ/ المخزون 1/1/2006م (قائمة الدخل)





















































النظام المحاسبي في المنشآت ذات الفروع غير المستقلة





في ظل هذا النظام لا توجد مجموعة دفترية لدي الفرع، وإنما توجد دفاتر إحصائية. ويعتمد النظام المحاسبي علي طريقة التسعير المتبعة، وهناك ثلاث طرق للتسعير هي:


أ- طريقة سعر البيع


ب- طريقة التكلفة


ج- طريقة التكلفة + نسبة





أولا: إرسال البضاعة بسعر البيع


في ظل هذه الطريقة يتم فتح الحسابات التالية بدفاتر بالمركز الرئيسي هي:


أ- حساب بضاعة الفرع (يمثل حساب الفرع، ويعتبر حساب متاجرة للفرع)


ب- حساب بضاعة مرسلة للفرع (يمثل حساب المركز الرئيسي)


ج- حساب مديني الفرع


د- حساب أرباح وخسائر العام





قيود اليومية الخاصة بالعمليات المالية المتعلقة بالفرع


1= ففي حالة إرسال بضاعة للفرع من المركز الرئيسي، يكون قيد اليومية:


من حـ/ بضاعة الفرع


إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع





2= ففي حالة إرسال بضاعة من لفرع للمركز الرئيسي، يكون قيد اليومية:


من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع


إلى حـ/ بضاعة الفرع





3= مبيعات الفرع، يكون قيد اليومية:


من حـ / النقدية أو مديني الفرع


إلى حـ/ بضاعة الفرع





4= مردودات مبيعات الفرع، يكون قيد اليومية:


من حـ / بضاعة الفرع


إلى حـ/ النقدية أو مديني الفرع





5= متحصلات من عملاء الفرع، يكون قيد اليومية:


من مذكورين


حـ / النقدية


حـ / الخصم المسوح به (إن وجد)


إلى حـ/ مديني الفرع











6= البضاعة المتبقية آخر المدة، يكون قيد اليومية:


من حـ/ بضاعة آخر المدة


إلى حـ/ بضاعة الفرع





7= في حالة وجود عجز (فروق جرديه) بين رصيد حساب بضاعة الفرع وقيمة بضاعة آخر المدة من واقع الجرد الفعلي، يكون قيد اليومية:


من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع


إلى حـ/ بضاعة الفرع


8= وعند تحديد سبب هذا العجز فيما بعد يعالج كما يلي:


أ- عجز طبيعي (مسموح به) يعتبر خسارة تتحملها المنشأة، يكون قيد اليومية:


من حـ/ العجز طبيعي


إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع





من حـ/ الأرباح والخسائر العام


إلى حـ/ العجز طبيعي


ب- عجز غير طبيعي (غير مسموح به) يتحمله مدير الفرع أو أمين المخازن بالفرع، يكون قيد اليومية:


من حـ/ مدير الفرع أو أمين المخازن بالفرع


إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع





من حـ/ النقدية


إلى حـ/ مدير الفرع أو أمين المخازن بالفرع





9= في حالة وجود فائض في البضاعة، يكون قيد اليومية:


من حـ/ بضاعة الفرع


إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع





10= وعند قيام الفرع بسداد مصروفات، يكون قيد اليومية:


من حـ / المصروف (حسب نوعه)


إلى حـ/ نقدية الفرع








ثانيا: إرسال البضاعة بالتكلفة


في ظل هذه الطريقة يتم فتح الحسابات التالية بدفاتر بالمركز الرئيسي هي:


أ- حساب بضاعة الفرع (يمثل حساب الفرع، ويعتبر حساب متاجرة للفرع)


ب- حساب بضاعة مرسلة للفرع (يمثل حساب المركز الرئيسي)


ج- حساب مديني الفرع


د- حساب أرباح وخسائر الفرع


هـ- حساب أرباح وخسائر العام








قيود اليومية الخاصة بالعمليات المالية المتعلقة بالفرع (هي نفس القيود السابقة ولكن بالتكلفة)


1= ففي حالة إرسال بضاعة للفرع من المركز الرئيسي، يكون قيد اليومية:


من حـ/ بضاعة الفرع


إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع








2= ففي حالة إرسال بضاعة من لفرع للمركز الرئيسي، يكون قيد اليومية:


من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع


إلى حـ/ بضاعة الفرع





3= مبيعات الفرع، يكون قيد اليومية:


من حـ / النقدية أو مديني الفرع


إلى حـ/ بضاعة الفرع





4= مردودات مبيعات الفرع، يكون قيد اليومية:


من حـ / بضاعة الفرع


إلى حـ/ النقدية أو مديني الفرع





5= متحصلات من عملاء الفرع، يكون قيد اليومية:


من مذكورين


حـ / النقدية


حـ / الخصم المسوح به (إن وجد)


إلى حـ/ مديني الفرع





6= البضاعة المتبقية آخر المدة، يكون قيد اليومية:


من حـ/ بضاعة آخر المدة


إلى حـ/ بضاعة الفرع





7= وعند قيام الفرع بسداد مصروفات، يكون قيد اليومية:


من حـ / المصروف (حسب نوعه)


إلى حـ/ نقدية الفرع








الفروق بين طريقة إرسال البضاعة للفرع بسعر البيع وإرسالها بالتكلفة، هي:


1- في طريقة إرسال البضاعة للفرع بسعر البيع يجب أن يتساوي جانبي حساب بضاعة الفرع بينما في ظل طريقة إرسال البضاعة للفرع بالتكلفة يكون هناك فرق بين جانبي حساب بضاعة الفرع، وهذا الفرق يمثل مجمل ربح الفرع أو مجمل خسارة الفرع.


2- في طريقة إرسال البضاعة للفرع بسعر البيع يقفل حساب بضاعة مرسلة للفرع في حساب المبيعات العام بينما في ظل طريقة إرسال البضاعة للفرع بالتكلفة يقفل حساب بضاعة مرسلة للفرع في حساب المشتريات العام.


3- في طريقة إرسال البضاعة للفرع بسعر البيع لا يتم إعداد حساب أرباح وخسائر لكل فرع ولكن يتم إعداد حساب أرباح وخسائر العام، ومن خلاله يتم توزيع مجمل الربح العام علي الفروع بنسبة مبيعات كل فرع إلى المبيعات الكلية. أما في طريقة إرسال البضاعة للفرع بالتكلفة فيتم إعداد حساب متاجرة لكل فرع يمثل حساب بضاعة الفرع وحساب متاجرة في نفس الوقت. (السبب في عدم وجود حساب متاجرة لكل فرع في طريقة إرسال البضاعة للفرع بسعر البيع هو أن الفرع لا يبذل أي جهد لتسويق البضاعة، حيث ترسل له البضاعة بسعر البيع وبيعها بنفس السعر).








ثالثا: إرسال البضاعة بالتكلفة + نسبة:


طبقا لهذه الطريقة يتم إرسال البضاعة للفرع بالتكلفة + نسبة ربح تقديرية (يكون هذا السعر أقل من سعر البيع). ولمدير الفرع زيادة أو تخفيض سعر بيع البضاعة عن السعر المرسلة به بدرجة قليلة. وهذا الفرق بين هذه الطريقة طريقة إرسال البضاعة للفرع بسعر البيع والتي يلتزم فيها مدير الفرع بسعر البيع المحدد له من قبل المركز الرئيسي. أما في طريقة إرسال البضاعة للفرع بالتكلفة يكون لمدير الفرع الحرية الكاملة في تحديد سعر البيع للبضاعة المباعة للغير. والسبب في استخدام هذه الطريقة هو رغبة إدارة المركز الرئيسي في عدم معرفة مدير الفرع بتكلفة البضاعة حتى لا يتعرف على الربح الحقيقي. وهذا ويفضل استخدام هذه الطريقة في حالة عدم ثبات أسعار البيع.





في ظل هذه الطريقة يتم فتح الحسابات التالية بدفاتر بالمركز الرئيسي هي:


أ- حساب بضاعة الفرع (كما هو الحال في طريقة إرسال البضاعة للفرع بالتكلفة ولكن يجعل مدينا بالسعر المتضخم والذي يمثل التكلفة + نسبة ويجعل دائنا بسعر البيع للعميل).


ب- حساب بضاعة مرسلة للفرع (يمثل حساب المركز الرئيسي كما هو في طريقة إرسال البضاعة للفرع بالتكلفة )


ج- حساب مديني الفرع (كما هو في طريقة إرسال البضاعة للفرع بالتكلفة )


د- حساب تسوية الفرع (وذلك لحساب مجمل ربح الفرع الحقيقي)


مجمل ربح الفرع = أرباح حـ/ تسوية الفرع + أرباح حـ/ بضاعة الفرع)


= ربح التسوية + الربح الافتراضي


= (السعر المتضخم – التكلفة) + (سعر البيع - السعر المتضخم)


هـ- حساب أرباح وخسائر العام





قيود اليومية الخاصة بالعمليات المالية المتعلقة بالفرع:


1= ففي حالة إرسال بضاعة للفرع من المركز الرئيسي، يكون قيد اليومية:


من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع (بالسعر المتضخم)


إلى مذكورين


حـ/ بضاعة الفرع (بالتكلفة)


حـ / تسوية الفرع (بالفرق)





2= ففي حالة إرسال بضاعة من لفرع للمركز الرئيسي، يكون قيد اليومية:


من مذكورين


حـ/ بضاعة مرسلة للفرع (بالتكلفة)


حـ / تسوية الفرع (بالفرق)


إلى حـ/ بضاعة الفرع (بالسعر المتضخم)





3= مبيعات الفرع، يكون قيد اليومية:


من حـ / النقدية أو مديني الفرع (بسعر البيع)


إلى حـ/ بضاعة الفرع (بسعر البيع)





4= مردودات مبيعات الفرع، يكون قيد اليومية:


من حـ / بضاعة الفرع (بسعر البيع)


إلى حـ/ النقدية أو مديني الفرع (بسعر البيع)





5= متحصلات من عملاء الفرع، يكون قيد اليومية:


من مذكورين


حـ / النقدية


حـ / الخصم المسوح به (إن وجد)


إلى حـ/ مديني الفرع








6= البضاعة المتبقية آخر المدة، يكون قيد اليومية:


من مذكورين


حـ/ بضاعة آخر المدة (بالتكلفة)


حـ / تسوية الفرع (بالفرق)


إلى حـ/ بضاعة الفرع (بالسعر المتضخم)





7= وعند قيام الفرع بسداد مصروفات، يكون قيد اليومية:


من حـ / المصروف (حسب نوعه)


إلى حـ/ نقدية الفرع