المصطلحات المحاسبية
1- المنشأة :
أي وحدة اقتصادية تزاول نشاطا تجارياً أو صناعياً أو خدمياً بهدف الاستغلال الأمثل للموارد المتاحة لتحقيق الأهداف التي أنشئت من أجلها . سواء كانت مؤسسة فردية أو شركة أو مؤسسة حكومية.
2- دورة التشغيل :
هي متوسط الفترة الزمنية بين عملية شراء السلع وبيعها وتحصيل قيمة المبيعات نقدا في المنشآت التجارية , أو نتوسط الفترة الزمنية بين عملية شراء المواد الخام اللازمة للتصنيع والانتاج , وبيع الإنتاج وتحصيل قيمة المبيعات نقداً في المنشآت الصناعية .
3- التقارير المالية :
المنتج النهائي لمخرجات النظام المحاسبي وتنقسم إلى :
· التقارير الخاصة : وتكون لخدمة جهة معينة لتحقيق هدف معين وفي العادة يكون تقرير سري عن الإيرادات والمصروفات.
· التقارير العامة : القوائم المالية التي تعد في نهاية السنة المالية وفقاً للمبادئ المحاسبية , وتنقسم لكل من:


§ قائمة الدخل Income Statement:
هي عبارة عن قائمة مالية تظهر نتيجة أعمال المنشأة من ربح او خسارة خلال فترة زمنية محددة وذلك عن طريق مقابلة الايرادات والمصروفات الخاصة بتلك الفترة.
وتشمل في اعلاها على ثلاث عناصر:
- اسم المنشأة.
- اسم القائمة (قائمة الدخل).
- الفترة التي تغطيها القائمة.

وتظهر قائمة الدخل في شكل حساب له جانبين على النحو التالي: وتسمى ح/ ملخص قائمة الدخل

منشأة التجارة العالمية للمقاولات
ح/ ملخص قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 30/12/1425هـ
× مطبوعات × ايرادات دعاية واعلان
× رواتب واجور × ايرادات أ.مالية
× مواد ومهمات × ايراد استثمار
× مصروف ايجار
× م.ادارية
×× صافي الربح
××× ×××


وقد تظهر قائمة الدخل في شكل تقرير رأسي على النحو التالي: وتسمى قائمة الدخل

منشأة التجارة العالمية للمقاولات
قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 30/12/1425هـ
الايرادات:
×
××× × اجمالي الايرادات
يطرح :المصروفات
×
×× × اجمالي المصروفات
× صافي الربح


ويدخل ضمن قائمة الدخل بعض المصطلحات ومنها:
أ- الإيرادات Revenues :
هي ثمن البضاعة المباعة أو الخدمات المقدمة من المنشأة، وتشمل المبالغ المحصلة والمبالغ تحت التحصيل مقابل بيع سلع أو آداء خدمه.
ب-المصروفات Expenses :
وهي تكلفة السلع والخدمات المستخدمة في العمليات وتنفيذ الأنشطة التي تزاولها المنشأة للحصول على الايراد.
ج-صافي الربح أو الخسارة Net loss / Net profit:
الربح : هو عبارة عن الزيادة في الإيراد المحقق عن المصروفات المرتبطة به خلال فترة معينة والعكس في حالة الخسارة.




§ قائمة المركز المالي :Financial Position Statement (Balance sheet):
تعريفها : هي قائمة مالية أو تقرير يبين ما للمنشأة وما عليها في لحظة معينة، أي تفصح عن الوضع المالي للمنشأة أو بعبارة أخرى تبين موجودات المنشأة والتزاماتها تجاه الغير وتجاه ملاكها في تاريخ معين. وتتضمن في اعلاها ثلاث عناصر:
- اسم المنشأة.
- اسم القائمة (قائمة المركز المالي)
- تاريخ اعداد القائمة.
محتوياتها: وقد جرى العرف أن تصنف المعلومات التي ترد فيها الى:
1- اصول 2- خصوم 3- حقوق ملكية


منشأة الإستثمارات العامة السعودية ( نموذج قائمة المركز المالي)

الأصول(استخدامات الاموال) قائمة المركز المالي في 30/12/1426هـ
الخصوم وحقوق الملكية(المصادر)
الأصول المتداولة(قصيرة الأجل) الخصوم المتداولة(قصيرة الأجل)
× نقدية بالبنك × الدائنين (الموردين)
× نقدية بالصندوق × أوراق الدفع
× استثمارات قصيرة الأجل(أوراق مالية) × المصروفات المستحقة
× مدينون × الإيرادات المحصلة مقدما
× أوراق قبض × الأقساط المستحقة من الديون طويلة الأجل
× المخزون السلعي
× المصاريف المدفوعة مقدما
× الايرادات المستحقة
× اجمالي الأصول المتداولة × اجمالي الخصوم المتداولة
الأصول الثابتة (طويلة الأجل) × الخصوم الثابتة (طويلة الأجل)
× الأثاث × السندات طويلة الأجل
× السيارات × أوراق دفع طويلة الأجل
× المباني × القروض العقارية
× الآلات والمعدات
× الأراضي
× اجمالي الأصول الثابتة × اجمالي الخصوم الثابتة
الأصول غير الملموسة حقوق الملكية
× شهرة المحل × رأس المال
× براءة الإختراع × +أرباح العام (أو) –خسائر العام
× العلامات التجارية × - المسحوبات
× اجمالي الأصول غير الملموسة × اجمالي خقوق الملكية
× اجمالي الأصول × اجمالي الخصوم وحقوق الملكية





1- الأصول Assets:
تمثل موجودات المنشأة وممتلكاتها وهي الموارد الاقتصادية المملوكة للمنشأة والتي يمكن قياسها محاسبياً وتنقسم الى ثلاثة أنواع:
أ- الأصول غير الملموسة Intangible Assets:
وهي الأصول التي ليس لها وجود أو كيان مادي ملموس ولكنها ذات قيمة او فائدة للمنشأة مثل شهرة المحل وحقوق الإختراع والعلامات التجارية.
ب-الأصول الثابتة Fixed Assets:
هي مجموعة الأصول التي تقتنى بغرص المساهمة في العملية الانتاجية وليس بغرض اعادة بيعها مثل الأراضي والمباني الالات والاثاث والسيارات.
ج- الأصول المتداولة/ قصيرة الأجل Current Assets :
هي الممتلكات التي يسهل تحويلها إلى نقدية في أي وقت خلال السنة المالية أو التي تقتنى بغرض اعادة بيعها او استخدامها مثل:
· البضاعة: وهي السلع التي تتاجر فيها المنشأة.
· المدينون: وهي المبالغ التي تمثل التزامات على الغير للمنشأة واجبة السداد خلال السنة.
· أ.ق (أوراق القبض): وهي المبالغ التي تمثل التزامات على الغير للمنشأة واجبة السداد خلال السنة وتكون في صورة كمبيالات.
· أ.مالية: وهي المبالغ المستثمرة في شراء أسهم وسندات.
· النقدية بالصندوق أو الحساب الجاري بالبنك:
o البنك:هي عبارة عن الأموال المملوكة للمنشأة وتحتفظ بها في شكل حساب جاري لدى البنك.
o الصندوق: عبارة عن الأموال الجاهزه والموجودة في خزينة المنشأة.
· استثمارات قصيرة الأجل (ودائع البنك): وهي الموال التي تحتفظ بها المنشأة في شكل ودائع زمنية لدى البنوك.
· المصروفات المقدمة (المدفوعة مقدما): تمثل حق للمنشأة لدى الغير وسيتم الحصول على سلع وخدمات في المستقبل مقابل هذه المصروفات المدفوعة مقدما مثل الايجاراتالمقدمة أي المدفوعة مقدما.
· الايرادات المستحقة: ايرادات تم اكتسابها اي تم تحققها خلال الفترة المحاسبية والتي لم يتم تحصيلها بعد.


2- الخصوم Liabilities:
عبارة عن الالتزامات أو التعهدات على المنشأة تجاه الغير مقابل حصولها على سلع أو خدمات أو قروض وتنقسم الى قسمين :
أ-الخصوم ثابتة/ طويلة الأجل Fixed liabilities:
هي الالتزامات التي يستحق سدادها خلال فترة زمنية تزيد عن سنة مالية واحدة مثل القروض العقارية او الصناعية والسندات وأوراق الدفع طويلة الأجل. أو انها تمثل ما يجب على المنشأة دفعه للغير بعد مدة تزيد في الغالب عن السنة مع الأخذفي الاعتبار انه يجب استبعاد قيمة الأقساط المستحقة سنويا لسداد هذه الديون من عناصر الخصوم طويلة الأجل وادراجها ضمن الخصوم المتداولة تحقيقا لمعيار الإفصاح العام.
ب- الخصوم متداولة/ قصيرة الأجل Current Liabilities:
هي المبالغ المستحقة للسداد خلال السنة المالية او ماعلى المنشأة من التزامات يلزم تسديدها خلال السنة المالية مثل:
· قرض تجاري (قرض قصير الأجل): هي مبالغ مستحقة على المنشأة للبنك مقابل الحصول على قرض واجب السداد خلال السنة.
· الدائنون (الموردون) : هي مبالغ مستحقة على المنشأة للغير مقابل الشراء على الحساب.
· أ.دفع هي مبالغ مستحقة على المنشأة للغير مقابل الشراء على الحساب في صورة كمبيالات، أو هي تعهد كتابي من المنشأة بدفع مبلغ معين في تاريخ معين.
· المصروفات المستحقة: هي المبالغ المستحقة على المشروع للغير مقابل خدمات تم آداؤها للمشروع.
· الايرادات المقدمة: هي الايرادات المقدمة قبل القيام بآدء الخدمة المرتبطة بها خلال الفترة المحاسبية.


3-حقوق الملكية Owner’s Equity:
هي عبارة عن ما يملكة أصحاب المنشأة من اموال فيها، أو هي عبارة عن الالتزامات على المنشأة تجاه ملاكها وهي تشمل المبلغ الذي تم استثماره بالاضافة الى الأرباح التي حققها المشروع.




أشكال اعداد قائمة المركز المالي :

o في شكل قائمة : كالشكل السابق. ويتم تبوبها وفقاًً لطريقتين :


- من الأكثر سيولة إلى الأقل سيولة ويناسب ذلك البنوك.

- من الأقل سيولة إلى الأكثر سيولة ويناسب المنشآت الزراعية والصناعية .


o في شكل تقرير:





وكالة العلي لصيانة السيارات
تقرير قائمة المركز المالي في 30/12/1426هـ
الأصول المتداولة:

نقدية
مدينون
مخزون مهمات
مصروفات مدفوعة مقدماً
إجمالي الأصول المتداولة

يطرح الخصوم المتداولة :
دائنون
مصروفات مستحقة
إيرادات محصلة مقدما
إجمالي الخصوم المتداولة
رأس المال العامل


يضاف: الأصول الثابتة وغير الملموسة
أراضي
مباني
سيارات
أثاث
شهرة المحل
إجمالي الأصول الثابتة وغير الملموسة
إجمالي الأصول

يطرح: الخصوم طويلة الأجل:

قروض
صافي الأصول
حقوق الملكية
رأس المال
أرباح العام
صافي حقوق الملكية


31000
17000
7000
5000
ـــــــــــــــــــــــ


24000
4000
6000
ـــــــــــــــــــــ




200000
160000
80000
40000
100000
ـــــــــــــــــــــ







500000
46000






60000





34000
26000








580000
606000



60000
546000


ـــــــــــــــــ
546000





معادلة الميزانية

تركز المحاسبة المالية على قاعدة منطقية، وهي أن جميع ممتلكات المنشأة تتساوى مع مصادر الأموال التي جاءت بهذه الممتلكات
فالميزانية عبارة عن كشف أو بيان أو جدول أو قائمة ذات جانبين.
الجانب الأيمن = الأصول أو الموارد أو الإستخدامات.
الجانب الأيسر = الخصوم أو الإلتزامات أو المصادر.
وكقاعدة عامة فإن الميزانية يجب أن تكون في حالة توازن دائماً، وبناءً على ذلك فإنه يمكن كتابة معادلة الميزانية كالآتي:
معادلة الميزانية: ( استخدامات الأموال = مصادرالأموال )
أو معادلة الميزانية: ( الأصول = الخصوم +حقوق الملكية)
أولا: أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية:
إن قيام المنشأة بالعمليات المالية يؤثر على معادلة الميزانية حيث قد يكون هذا التأثير على جانبي المعادلة أو أحد الجوانب فقط وفي كل الأحوال فإنه مهما كان التأثير على المعادلة فإنه لن يؤدي الى الإخلال بتوازنها.
1- أثر العمليات المالية على جانبي المعادلة:
القاعدة العامة: إذا كان تأثير العمليات المالية على جانبي معادلة الميزانية فإن التأثير في هذه الحالة يكون طردي بمعنى أنه اذا زاد أحد حسابات الأصول فإنه بالتبعية لابد أن يزيد أحد حسابات الخصوم أو حقوق الملكية والعكس صحيح.
أ*- زيادة أصل يقابله زيادة خصم:
- في 1/1/ 1425 هـ بدأت منشأة عصام أعمالها برأس مال قدره 100.000 ريال تم ايداعه في الصندوق
في هذه الحاله تأثر جانبي الميزانية والحسابات التي تأثرت هي:
الصندوق (أصل) >>>>>>>زاد >>>>100.000
رأس المال (حقوق ملكية)>>>>زاد >>>>100.000
-في 2/1 / 1425هـ قامت منشأة عصام بشراء سيارة بمبلغ 20.000 ريال على الحساب من محلات الجميح
وهنا أيضا تأثر جانبي الميزانية والحسابات التي تأثرت هي:
السيارات (أصل)>>>> زاد >>>20.000
الدائنون (خصم)>>>>زاد>>>20.000
*وأثر العمليات التي تمت على المعادلة
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
الصندوق + السيارات = الدائنون +رأس المال
100.000+20.000 = 20.000 +100.000 واذا تم تصوير الميزانية عقب العمليتين السابقتين فانها تأخذ الشكل التالي:

وعند تصوير الميزانية بعد هاتين العمليتين يكون شكل الميزانية:




منشأة عصام التجارية
قائمة المركز المالي في 2/1/1425هـ
أصول متداولة: خصوم قصيرة أجل:
100.000 صندوق 20.000 دائنون
أصول ثابتة: حقوق ملكية:
20.000 سيارات 100.000 رأس المال
120.000 120.000


ب- نقص أصل يقابله نقص خصم أو حقوق ملكية:
-في 13/1 قامت منشأة عصام بسداد مبلغ 10.000 ريال للدائنين نقدا. ( في هذه الحالة الحسابات التي تأثرت هي: )
الصندوق >>>> أصل >>> نقص >>10.000
الدائنون >>>> خصم >>> نقص >>10.000
*أثر العمليات السابقة على معادلة الميزانية:
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
صندوق + سيارات = دائنون +راسمال
90.000 + 20.000 = 10.000 + 100.000
110.000 = 110.000
*تصوير الميزانية بعد العمليات السابقة:
منشأة عصام التجارية
قائمة المركز المالي في 13/1/1425هـ

أصول متداولة: خصوم قصيرة أجل:
90.000 صندوق 10.000 دائنون
أصول ثابتة: حقوق ملكية:
20.000 سيارات 100.000 رأس المال
110.000 110.000








2- أثر العمليات المالية على جانب واحد فقط من جوانب الميزانية:
القاعدة العامة: اذا كان أثر العمليات المالية على جانب واحد فقط من الميزانية فان التأثير على حسابات الجانب يكون عكسي بمعنى أنه اذا زاد أحد الحسابات في هذا الجانب فلا بد أن ينقص حساب آخر في نفس الجانب.
أ*- التأثير على جانب الأصول:
زيادة أصل يقابله نقص أصل آخر:
-في 17/1 اشترت منشأة عصام التجارية أثاث بمبلغ 5000 ريال نقدا
*الحسابات التي تأثرت هي:
الأثاث >>> أصل >>> زاد >>>5000
الصندوق >>أصل>>>>نقص>>5000
*أثر العمليات السابقة على معادلة الميزانية:
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
صندوق + سيارات + أثاث = دائنون + راسمال
85000 + 20.000 + 5000 = 10.000 + 100.000
110000 = 110000

تصوير الميزانية:
*ويكون شكل قائمة المركز المالي في هذه اللحظة كالتالي:
منشأة عصام التجارية
قائمة المركز المالي في 13/1/1425هـ
أصول متداولة: خصوم قصيرة أجل:
85.000 85.000 صندوق 10.000 دائنون
أصول ثابتة: حقوق ملكية:
20.000 سيارات 100.000 رأس المال
25.000 5.000 أثاث
110.000 110.000


ب- التأثير على جانب الخصوم:
زيادة خصم يقابله نقص خصم آخر:
-في 25/1 قامت منشأة عصام التجارية بتحرير ورقة دفع بباقي المبلغ المستحق لشركة الجميح
*الحسابات التي تأثرت هي:
اوراق الدفع >>> خصم >>>زاد >>>10.000
دائنون >>>>>خصم >>>نقص>>>10.000
*أثر العمليات السابقة على معادلة الميزانية:
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
الصندوق + السيارات + الأثاث = الدائنون + اوراق الدفع + راسمال
85000+ 20.000+ 5000= صفر + 10.000 + 100.000
* وقائمة المركز المالي في هذه اللحظة تكون:
منشأة عصام التجارية
قائمة المركز المالي في 25/1/1425هـ
أصول متداولة: خصوم قصيرة أجل:
85.000 85.000 صندوق 10.000 أوراق دفع
أصول ثابتة: حقوق ملكية:
20.000 سيارات 100.000 رأس المال
25.000 5.000 أثاث
110.000 110.000


* الخلاصة:
اذا كان تأثير العمليات المالية على جانبي الميزانية فإن التأثير يكون طردي (↑أصل و ↑خصم) أو (↓أصل و↓ خصم)
اذا كان تأثير العمليات المالية على جانب واحد فقط من الميزانية يكون التأثير عكسي (↑أصل و ↓ أصل آخر) أو (↑ خصم ↓خصم آخر)

ثانيا: قاعدة القيد المزدوج:
وفقا لهذه القاعدة فإن لكل عملية مالية طرفان أحدهما يأخذ والآخر يعطي. والطرف الذي يأخذ يكون مدين اما الطرف الذي يعطي يكون دائن.
· إذا زادت الأصول فهي مدينة .
· إذا نقصت الأصول فهي دائنة.
· إذا زادت الخصوم فهي دائنة.
· إذا نقصت الخصوم فهي مدينة.
· الأصول والمصروفات طبيعتها مدينة.
· الخصوم والايرادات طبيعتها دائنة .






تمارين معادلة الميزانية
تمرين 1:
فيما يلي بعض العمليات التي تمت في منشأة الفلاح خلال شهر محرم 1422هـ:
· في 1/1 بدأت منشأة الفلاح أعمالها برأس مال قدره 800.000 ريال أودع الصندوق
· في 2/1 أشترت بضاعة من محلات سعيد نقداً بمبلغ 15.000 ريال
· في 3/1 تم سحب مبلغ 20.000 ريال من الصندوق أودع البنك
· في 15/1 أشترت أثاث جديد قيمته 15.000 ريال من شركة المطلق على الحساب
· في 21/1 باعت بضاعة بمبلغ 10.000 ريال إلى محلات شادي على الحساب
· في 24/1 باعت جزء من الأثاث قيمته 12.000 ريال نقداً
· في 27/1 حصلت قيمة نصف البضاعة لمحلات شادي بشيك
والمطلوب:
1- بيان أثر العمليات السابقة على معادلة المحاسبة.
2- تصوير قائمة المركز المالي للمنشأة في نهاية شهر محرم.
3- تحليل العمليات المالية السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة.
الحل :
أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية

رقم العملية التاريخ الأصـــــــول الخصوم + حقوق الملكية
نقدية بالصندوق المخزون السلعي نقدية بالبنك أثاث مدينون الدائنون رأس المال




تحليل العمليات المالية إلى أطرافها المدينة والدائنة
المدين قيمته الدائن قيمته
1
2
3
4
5
6
7




منشأة الفلاح التجارية
قائمة المركز المالي في 30/1/1422هـ
أصول متداولة: خصوم قصيرة أجل: