بسبب تغاير أسعار الفائدة وعوامل أخرى تقوم الشركات بالاقراض أو الاقتراض بالعملة الأجنبية مع الألتزام بأعادة المبلغ الاصلي (المقترض) والفوائد بالعملة الأجنبية وأن القواعد الأساسية تشمل.
تسجيل مبلغ الدين الأساسي بالعملة المحلية وبمعدل الصرف الآتي (Spot rate) وفي تواريخ الميزانيات العمومية اللاحقة فأن مبلغ الدين يجب أن يعدل بالعملة المحلية على وفق معدل الصرف الجديد وأن أية نتائج تحصل نتيجة هذا التعديل (التسوية) والمتمثلة بمكاسب أو خسائر التبادل الأجنبي تحمل على حساب الدخل مباشرة.
وتحدث المشكلة في هذه الأنواع من العمليات بسبب مدفوعات الفائدة التي تدفع (بأفتراض) كل (6) ستة أشهر وبتاريخ محدد وخلال مدة دورية . وبالتالي فأن مكاسب أو خسائر التبادل الأجنبي تتمثل في الفرق بين معدل الصرف في تاريخ دفع الفائدة ومتوسط سعر الصرف خلال المدة والمثال الآتي يوضح ذلك.


مثـــال:


في 1/1/2005 اقترضت شركة أمريكية مبلغ (2) مليون فرنك سويسري (Sw Fr) لمدة (5) سنوات وبمعدل فائدة 3% تدفع بشكل نصف سنوي وبالفرنك السويسري. يدفع المبلغ الأساسي في نهاية المدة وقد كانت أسعار الصرف للفرنك السويسري كالآتي :-
1/1/2005 0.5800 $
30/6/2005 0.5850
31/12/2005 0.5840
متوسط سعر الصرف للنصف الأول من السنة 0.5825 $ .
متوسط سعر الصرف للنصف الثاني من السنة 0.5860 .
ويعود ظهور متوسط النصف الثاني بهذا الرقم لأن سعر الصرف أرتفع بشكل حاد في نهاية السنة بعد وصوله الى أدنى معدل خلال شهر تشرين الثاني .
المطلـوب :
باستخدام المعلومات المذكورة آنفاً سجل قيود اليومية اللازمة لأثبات مبلغ القرض وتسديد الفائدة والتسويات المطلوبة.
الحــل:
1/1/2005
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة) من حـ/ النقدية
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة) الى حـ/ أوراق الدفع
تسجيل قي أستلام مبلغ القرض (0.5800) × (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)
ـــــــــــــــ
30/6/2005
10000 من حـ/ خسائر التبادل الأجنبي
10000 الى حـ/ أوراق الدفع
الاعتراف بفروقات سعر الصرف للقرض (0.5850 – 0.5800) × (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)
ــــــــــــــــــــ


17475 من حـ/ مصروفات الفائدة
75 من حـ/ خسائر التبادل الأجنبي
17550 الى حـ/ النقديــة
تسديد مبلغ الفائدة وحساب فروقات سعر الصرف للفائدة
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة) × 3% × = 30000 × 0.5825 = 17475
30000 × 0.5850 = 17550
ـــــــــــــــــــ








31/12/2005
2000 من حـ/ أوراق الدفع
2000 الى حـ/ مكاسب التبادل الأجنبي
الاعتراف بمكاسب سعر الصرف للقرض (0.5840 – 0.5850) × (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)
ــــــــــــــــــــ
17580 من حـ/ مصروفات الفائدة
الى مذكورين
17520 حـ/ النقدية
60 حـ/ مكاسب التبادل الأجنبي
تسديد مبلغ الفائدة وحساب فروقات سعر الصرف للفائدة
30000 × 0.5860 = 17580 $
30000 × 0.5840 = 17520 $
ــــــــــــــ
الفروقات 60 $