الإجراءات العملية لترجمة القوائم المالية
اولاً : طريقة المعدل الجاري Current rate method

مثال (9-1)
في 2 كانون الثاني /2002 استثمرت شركة (س) عراقية بطريقة الاستحواذ على 80% من حقوق الملكية لشركة فرنسية (ص) وبمبلغ (2) مليون فرنك فرنسي وقد كانت أسعار الصرف للفرنك الفرنسي في تواريخ محددة كالآتي :
التاريخ معدل الصرف (Spot rate)
2/1/2002 175 دينار
1/9/2002 187
31/12/2002 199
معدل الربح الأخير من السنة 193
معدل السنة 182
وفيما يأتي الميزانية وكشف الدخل والأرباح المحتجزة لشركة (ص) الفرنسية



كشف الدخل والأرباح المحتجزة لشركة (ص)
للسنة المنتهية في 31/12/2002 (بالفرنك)
ـــــــــــــــــــــــــ ــــــ
المبيعات (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة) (فرنك)
تطرح : كلفة البضاعة المباعة ((يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة))
مجمل الربح (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)
تطرح : المصاريف التشغيلية
الاندثارات (100000)
المصاريف المتنوعة (655000)
صافي الدخل قبل الضرائب 415000
تطرح : الضريبة (82000)
صافي الدخل بعد الضرائب 333000
تضاف :
الأرباح المحتجزة في 1/1 480000
813000
تطرح : توزيعات الأرباح (300000)
الأرباح المحتجزة في 31/12 513000
ـــــــــــــــــ ــــــــ

الميزانية العمومية لشركة (ص) الفرنسية كما هي في 31/12/2002
(المبالغ بالفرنك الفرنسي)
ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــ
الموجودات
النقدية 930000 فرنك
المدينون (صافي) 608000
المخزون (FIFO) 830000
الأراضي 500000
المباني (صافي) 650000
المعدات (صافي) 430000
ـــــــــــــــــــــــــ ــــ
اجمالي الموجودات (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)
ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــ
المطلوبات
الدائنون 640000
أوراق الدفع 635000
السندات 900000
حقوق الملكية
الأسهم العادية 960000
علاوة رأس المال 300000
الأرباح المحتجزة 513000
ـــــــــــــــــــــــــ ــــ
أجمالي المطلوبات وحقوق الملكية (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)
ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــ
فأذا علمت أن الشركة اعلنت عن توزيعات للأرباح مقدارها 300000 فرنك وقامت بتوزيعها في 1/9/2002 .
وأن مخزون آخر المدة يقيم بالكلفة ويسعر بأستخدام طريقة (FIFO) وقد أشتري في الربع الأخير من هذه السنة .
المطلـوب :
أجراء عملية ترجمة (تحويل) القوائم المالية العروضة أعلاه للشركة التابعة الفرنسية (ص) الى العملة المحلية للشركة المستثمرة العراقية (س) ، مستخدماً طريقة المعدل الجاري في الترجمة .
الحــل :
في هذه الطريقة نبدأ بترجمة كشف الدخل والأرباح المحتجزة على وفق الخطوات الآتية :
1. نترجم جميع مكونات كشف الدخل بمتوسط معدل الصرف خلال السنة بما في ذلك :
· كلفة البضاعة المباعة .
· الاندثارات .
· الضريبة .
2. نترجم رقم الأرباح المحتجزة أول المدة بمعدل الصرف في 1/1/2002 .
3. بأضافة الأرباح المستخرجة من كشف الدخل الى الأرباح المحتجزة أول المدة نحصل على الأرباح القابلة للتوزيع .
4. نترجم رقم مقسوم الأرباح بمعدل الصرف في تاريخ توزيع الأرباح في 1/9/2002 .
5. نطرح رقم مقسوم الأرباح (المترجم) والأصلي من رقم الأرباح القابلة للتوزيع لكي نحصل على الأرباح المحتجزة آخر المدة ، والتي يتم ترحليها واعتمادها في أعداد الميزانية العمومية المترجمة .
والكشف الآتي يوضح خلاصة هذه الخطوات :-
ورقة العمل لترجمة كشف الدخل والأرباح المحتجزة
لشركة (ص) في 31/12/2002
التفاصيل
المبالغ بالفرنك
معدل الصرف
المبالغ (بالاف الدنانير)
المبيعات
تطرح كلفة البضاعة المباعة
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)
((يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة))
182 (A)
182 (A)
549640
(336700)
مجمل الربح
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)

212940
تطرح : المصاريف التشغيلية
الاندثارات
المصاريف الأخرى

(100000)
(655000)

182 (A)
182 (A)

(18200)
(119210)
صافي الربح قبل الضرائب
415000

75530
تطرح الضريبة
(82000)
182 (A)
(14924)
صافي الدخل بعد الضرائب
333000

60606
تضاف : الأرباح المحتجزة في 1/1
480000
175 (H)
84000
تطرح توزيعات الأرباح
(300000)
187 (H)
(56100)
الأرباح المحتجزة آخر المدة
513000

88506

· (A) تعني استخدام متوسط سعر الصرف خلال السنة .
· (H) تعني استخدام سعر الصرف التاريخي الخاص بالعنصر .

ورقة العمل لترجمة أرصدة حسابات الميزانية العمومية
لشركة (ص) كما هي 31/12/2002
التفاصيل
المبالغ بالفرنك
معدل الصرف
المبالغ بالآف الدنانير
النقد
930000
199 (C)*
185070
المدينون (الصافي)
608000
199
120992
المخزون (FIFO)
830000
199
165170
الاراضي
500000
199
99500
المباني (صافي)
650000
199
129350
المعدات (صافي)
430000
199
85570
اجمالي الموجودات
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)

785652
الدائنون
640000
199 (C)
127360
اوراق الدفع
635000
199
126365
السندات
900000
199
179100
الاسهم العادية
960000
175 (H)
168000
علاوة رأس المال
300000
175 (H)
52500
الأرباح المحتجزة
513000
رصيد منقول
88506
حساب تسوية الترجمة
ـ
ـ
43821
أجمالي المطلوبات وحقوق الملكية
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)

785652

التحقق من حساب تسوية الترجمة
للتأكد من صحة النتائج التي توصلنا اليها من ترجمة الكشوفات السابقة يمكن التحقق من ذلك عبر اعادة أحتساب حساب تسوية الترجمة على وفق الخطوات الآتية:-
1. أيجاد صافي الموجودات اول المدة وتحويلها بسعر الصرف في 1/1/2002 .
2. اضافة صافي الربح بعد ترجيحه بمتوسط سعر الصرف خلال المدة .
3. تطرح توزيعات الأرباح بعد ترجمتها بمعدل سعر الصرف بتاريخ التوزيع .
4. تطرح صافي الموجودات آخر المدة بعد ترجمتها بمعدل سعر الصرف في 31/12/2002 .
التطبيق للخطوات أعلاه
صافي الموجودات أول المدة (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة) × 175 = 304500
+ صافي الربح بعد الضرائب 333000 × 182 = 60606
- توزيعات الأرباح 300000 × 187 = (56100)
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة) 309006
ــــــ ـــــــ
تطرح صافي الموجودات آخر المدة (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة) × 199 = (352827)
حساب تسوية الترجمة 43821
ــــــــــــــــ ـــــــ
ثانياً : الطريقة المرحلية
في هذه الطريقة فأننا نقوم اولاً بترجمة حسابات الميزانية العمومية للحصول على رصيد الأرباح المحتجزة آخر المدة ومن ثم اعداد قائمة الدخل المترجمة على وفق المعطيات المتوافرة وبالاعتماد أساساً على مبلغ الأرباح المحتجزة .
وكما تم الإشارة اليه سابقاً فأن الموجودات النقدية والمطلوبات النقدية تترجم بمعدلات الصرف الجارية في حين تترجم الأنواع الأخرى باستخدام معدل الصرف التاريخي وكما يأتي :
ورقة العمل لترجمة أرصدة حسابات الميزانية العمومية لشركة (ص) كما هي 1/12/2002
التفاصيل
المبالغ بالفرنك
معدل الترجمة
المبالغ بالآف الدنانير
النقد
930000
199 (C)
185070
المدينون (الصافي)
608000
199(C)
120992
المخزون
830000
(الجدول أدناه)
160190
الاراضي
500000
175 (H)
87500
المباني (صافي)
650000
175 (H)
113750
المعدات (صافي)
430000
175 (H)
75250
اجمالي الموجودات
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)

742752
الدائنون
640000
199 (C)
127360
اوراق الدفع
635000
199 (C)
126365
السندات
900000
199 (C)
179100
الاسهم العادية
960000
175 (H)
168000
علاوة رأس المال
300000
175 (H)
52500
الأرباح المحتجزة
513000
متمم حسابي **
89427
أجمالي المطلوبات وحقوق الملكية
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)

785652

في هذه الطريقة لا نحتاج الى تفضيلات أضافية حول مكونات كلفة البضاعة المباعة لأن كل مكون من هذه المكونات سيترجم بأستخدام معدل صرف خاص به على عكس طريقة المعدل الجاري الذي استخدم متوسط معدلات الصرف الأجمالي مبلغ كلفة البضاعة المباعة وكما يأتي :
ترجمة كلفة البضاعة المباعة
مخزون اول المدة : 760000 × 175 = 133000
المشتريات : (يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة) × 182 = 349440
مخزون آخر المدة : (830000) × 193 = (160190)
كلفة البضاعة المباعة 322250
ـــــــــــــ ـــــــ
ترجمة كشف الدخل
وتعتمد ترجمة هذا الكشف على رقم الأرباح المحتجزة الذي تم الحصول عليه من ترجمة الميزانية العمومية وبتوافر المعطيات الأخرى يمكن ان نصل الى مبلغ مكاسب أو خسائر الترجمة (Translation Remeasurment Gain loss) الذي يظهر في كشف الدخل ، وهو الأختلاف الأساسي عن الطريقة السابقة التي ينتج عنها حساب تسوية الترجمة الظاهر في الميزانية العمومية .








ترجمة كشف الدخل والأرباح المحتجزة
لشركة (ص) كما في 31/12/2002
التفاصيل
المبالغ بالفرنك
معدل الترجمة
المبالغ بالآف الدنانير
المبيعات
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)
182 (A)
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/admin/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif[/IMG]549640
كلفة البضاعة المباعة
((يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة))
الجدول السابق
(322250)
مجمل الربح
(يمنع عرض أرقام الهواتف بدون أذن الإدارة)

227390
مصاريف الاندثار
(100000)
175 (H)
(17500)
المصاريف الأخرى
(655000)
182 (A)
(119210)
صافي الدخل قبل الضريبة
415000

90680
ضريبة الدخل
(82000)
182 (A)
(14924)
صافي الدخل بعد الضريبة
333000

75756
خسائر اعادة الترجمة
ـ

(14229)
صافي الدخل النهائي
333000

61527
الأرباح المحتجزة في 1/1
480000
175 (H)
84000
مجموع أولي
813000

145527
يطرح : مقسوم الأرباح
(300000)
187 (H)
[IMG]file:///C:/DOCUME~1/admin/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif[/IMG](56100)
الأرباح المحتجزة 31/12
513000
من الميزانية العمومية
89427

وهكذا فأن القياس (الترجمة) بموجب الطريقة المرحلية اظهرت خسائراً بمبلغ (14229) ديناراً .







(C) تعني استخدام معدل الصرف الجاري
وهكذا فأن الفرق بين أرصدة الحسابات المدينة في الميزانية العمومية والارصده الدائنة فيها يمثل حساب تسوية الترجمة وقد يكون هذا الحساب مديناً أو دائناً .