تتكون تكاليف الإنتاج من مجموعة عناصر مختلفة تشمل المواد والأجور والمصروفات الأخرى ، ويتركز اهتمام محاسبة التكاليف في تجميع البيانات المتعلقة بعناصر التكلفة ومتابعة تدفقها فيما بين مراكز الأنشطة المختلفة للوحدة ،كما يتركز اهتمامها في تبويب تلك التكاليف بطرق متعددة تختلف باختلاف الهدف من كل تبويب .
ويعتبر تبويب عناصر التكاليف بحسب علاقتها وارتباطها بوحدات النشاط من أهم الطرق وأكثرها استخداما لقياس وتحديد تكلفة الوحدة المنتجة ، حيث يتم تقسم عناصر التكاليف طبقا لذلك إلى :
1- عناصر تكاليف مباشرة : وتشتمل على مواد مباشرة ، أجور مباشرة ، ومصروفات صناعية مباشرة
2- عناصر تكاليف غير مباشرة : وتشتمل على مواد غير مباشرة ، أجور غير مباشرة ، خدمات (مصروفات) صناعية غير مباشرة .

وتبرز أهمية المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة في الآتي :
1- تتكون التكاليف الصناعية غير المباشرة من العديد من عناصر التكاليف المشتركة أو العامة ( الإيجار ، القوى المحركة ،...) التي لا توجد علاقة مباشرة بينها وبين وحدات الإنتاج
2- تتكون التكاليف الصناعية غير المباشرة من عناصر كثيرة تتغير بدرجات متفاوتة مع التغير في حجم الإنتاج أو مستوى النشاط
3- المشروع ينتج العديد من الوحدات المنتجة التي تختلف كل منها في مواصفاتها و مدى استفادتها من مراكز الإنتاج ومراكز الخدمات الإنتاجية ، ولهذا ليس من المنطق توزيع عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة بالتساوي ، بل يجب استخدام معدلات تحميل تتفق مع مدى استفادة كل منتج من التكاليف .

ولما كان من الضروري تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة باستخدام معدلات تحميل تقديرية ، يصبح من المحتم مراعاة الدقة عند تقدير تلك العناصر واختيار أسس تحميلها . فقد يقوم المشروع بإنتاج منتج واحد أو عدد قليل من المنتجات لها مواصفات متشابهة ويمر كل منها على نفس العمليات الصناعية . وفي هذه الحالة تحمل التكاليف الصناعية غير المباشرة للوحدات المنتجة باستخدام معدل تحميل تقديري واحد .

وتزداد المشكلة تعقيدا عندما ينتج المشروع عددا كبيرا من وحدات الإنتاج التي تختلف في مواصفاتها والعمليات الصناعية التي تمر عليها ونسبة استفادتها من كل مركز من مراكز النشاط في المشروع . ففي هذه الحالة يتطلب الأمر إعداد معدل تحميل تقديري لكل مركز من المراكز ، حتى يمكن تحديد ما يخص كل نوع من المنتجات من الخدمات التي تؤديها مراكز النشاط المختلفة .

وتتضمن إجراءات تحديد معدلات التحميل للتكاليف الصناعية غير المباشرة إتباع الخطوات الآتية :

أولا : تحديد مراكز التكاليف : أ- مراكز تكاليف إنتاج
ب- مراكز خدمات إنتاجية
ج- مراكز تكاليف تسويقية
د- مراكز خدمات إدارية وتمويلية
هـ - مراكز العمليات الرأسمالية

ثانيا : حصر وتقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة : تحدث التكاليف الصناعية غير المباشرة
أثناء السنة المالية ، ومن الصعوبة بمكان معرفتها أولا بأول ، ولا بد من الإنتظار حتى
نهاية السنة ، مما يفقد محاسبة التكاليف أهميتها .
لذلك يجب على المحاسب أن يقوم بتحديد التكاليف الصناعية غير المباشرة مقدما على أساس
تقديري والعمل على تحميل وحدات النشاط ( وحدات التكلفة ) بنصيبها من العناصر التقديرية .




ثالثا : تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على المراكز :
يمكن التمييز بين ثلاث أنواع من بنود التكاليف غير المباشرة لأغراض التحميل على مراكز
التكلفة وهي :
أ- بنود خاصة : وهي عبارة عن بنود التكاليف التي يستفيد منها مركز تكلفة واحد فقط
أي أنها تخصه دون غيره من المراكز ولذلك تحمل عليه مباشرة مثلا إهلاك الآلات في
مركز نعين يحمل رأسا على هذا المركز ، بينما تكلفة المواد غير المباشرة لمركز آخر
تحمل عليه دون غيره من المراكز ، وكذلك تكلفة الوقت الضائع العادي في مركز آخر
تحمل على نفس المركز الخاصة به .
ب- بنود مشتركة : وهي عبارة عن بنود التكلفة التي يشترك في الاستفادة منها مجموعة من
مراكز التكاليف دون مراكز أخرى وتوزع على المراكز المستفيدة حسب الأساس
المناسب مثلا مصاريف القوى المحركة توزع على المراكز التي يوجد بها آلات أو معدات
حسب قوة الآلات والمعدات ( بالحصان ، أو ساعات دوران التشغيل ، أو ساعات الدوران)
ج-بنود عامة : هي عبارة عن البنود التي يستفيد منها جميع مراكز التكاليف بالمنشأة دون
استثناء ويتم توزيعها على المراكز المستفيدة حسب الأساس المناسب لطبيعة كل عنصر مثلا
إيجار المبنى يعتبر بند عام ويوزع على جميع المراكز على أساس المساحة التي بشغلها كل
مركز .

و من الملاحظ بالنسبة للبنود الخاصة أنها لا توزع وإنما يتم تخصيص البند بصورة مباشرة على مركز معين يعتبر هو المستفيد الوحيد من هذا البند ( يطلق على هذه العملية تخصيص ) ، بينما بالنسبة للبنود المشتركة أو العامة فلا يمكن تخصيصها لمركز تكلفة معين ، بل يجب توزيعها على المراكز المستفيدة طبقا لطبيعة كل بند من البنود ( يطلق على هذه العملية توزيع ) .
وفيما يلي بعض بنود التكاليف الصناعية غير المباشرة وأسس توزيعها على المراكز التي تشترك في الاستفادة منها :

البند الأساس المناسب للتوزيع
مصروفات المباني
إيجار المباني، استهلاك المباني ، تصليحات المباني ، الضرائب ، التأمين على المباني ، مصروفات التدفئة أو التكييف
هذه البنود تتعلق باختصاص واحد أو وظيفة واحدة لذا يمكن إنشاء مركز خاص بها يسمى مركز المباني ، وفي حالة عدم وجود مركز للمباني ضمن مراكز التكاليف بالمنشأة توزع هذه البنود حسب المساحة في المراكز المستفيدة
مصروفات الإضاءة قراءة العدادات في المراكز المستفيدة ، أو عدد اللمبات أو المساحة في كل مركز
مصروفات صيانة وتصليحات الآلات الساعات التي قضاها عمال الصيانة في كل مركز أو ساعات دوران الآلات ، أو قيم الآلات في كل مركز
مصروفات التأمين على الآلات أو الأصول
قيم الآلات أو الأصول في كل مركز
إهلاك الآلات أو الأصول
قيم الآلات أو الأصول في كل مركز
مصروفات القوى المحركة قوة الآلات بالحصان أو عدد ساعات دوران الآلات في كل مركز
مصروفات الإشراف (أجور المشرفين ) عدد العاملين أو سعات العمل في كل مركز
مصروفات الخدمات المقدمة للعاملين
( مطعم ، عيادة طبية ، شؤون أفراد )
عدد العاملين أو الأجور في كل مركز أو ساعات العمل
مصروفات التخزين المساحة التخزينية المخصصة لكل مركز ، حجم المواد المنصرفة لكل مركز ، عدد أذون أو مرات الصرف لكل مركز






مثال :
يحتوي مصنع حمزة الشريف على مركزي إنتاج ( أ ، ب ) وعلى مركزي خدمات ( قوى محركة وصيانة ) ، وفيما يلي البيانات المتعلقة بهذه المراكز عن عام 1424 هـ

بيان مراكز إنتاج مراكز خدمات
أ ب قوى محركة صيانة
عدد العمال 40 80 30 50
المساحة بالمتر المربع 100 200 300 100
قيمة الآلات بالريال 40000 30000 20000 10000
قوة الآلات بالحصان 6000 4000 ـــــــــ ـــــــــ
ساعات العمل المباشر 10000 8000 ـــــــــ ــــــــ
عدد اللمبات 40 30 20 10
قيمة المواد المباشرة 80000 20000 ــــــــ ــــــــ
قيمة الأجور المباشرة بالريال 50000 30000 ــــــــ ــــــــــ
قيمة المواد غير المباشرة 6000 4000 2000 3000
قيمة الأجور غير المباشرة 2500 1500 1600 2300
ساعات دوران الآلات 1000 2000



فإذا علمت أن التكاليف الصناعية غير المباشرة الأخرى كانت كما يلي :
21000 مصروفات تصليح المباني - 2000 مصروفات الإضاءة - 20000 مصروفات الإشراف
استهلاك الآلات 5 % من قيمة الآلات - 40000 مصروفات التأمين على الآلات .
المطلوب :
1- إعداد كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على المراكز مع توضيح الأسس المناسبة
لتوزيع البنود المختلفة .
2-توزيع تكلفة مراكز الخدمات على المراكز الإنتاجية
أ – طريقة التوزيع الإجمالي على أساس قيمة المواد المباشرة
ب- طريقة التوزيع الانفرادي

الحل :
1- تخصص خانة لكل مركز من مراكز الإنتاج ، وأيضا لكل مركز من مراكز الخدمات ، كما تخصص خانة لتوضيح الأساس المستخدم في توزيع بنود التكاليف
2- يبدأ الكشف بتخصيص بنود التكاليف الخاصة ، حيث يثبت كل بند في خانة المركز الذي ينتمي إليه دون غيره من المراكز .
يلاحظ في هذا المثال أن البنود الخاصة تتمثل في قيمة المواد غير المباشرة ، الأجور غير المباشرة ، نظرا لأن قيمتها محددة بشكل خاص لكل مركز .
كما يعتبر استهلاك الآلات في هذه الحالة ضمن البنود الخاصة لتحديده نسبة معينة من قيم الآلات في كل مركز ، بينما لو كان الإهلاك في صورة مبلغ إجمالي ( مثلا 25000 ريال ) لجميع المراكز التي توجد بها آلات يعتبر الإهلاك في هذه الحالة بند عام ويوزع بين المراكز المستفيدة على أساس قيمة الآلات .
3 – يتم توزيع بنود التكاليف المشتركة والعامة على المراكز المستفيدة كما يلي :
مصروفات تصليحات المباني : توزع على أساس المساحة :
مجموع المساحات = 100 + 200 + 300 + 100 = 700 متر مربع
نصيب المتر المربع من مصروفات تصليح المباني = مصروفات تصليح المباني / مجموع المساحة
= 21000 / 700 = 30 ريال للمتر المربع
نصيب مركز أ من مصروفات تصليحات المباني = المساحة في مركز ( أ ) × نصيب المتر المربع
= 100 × 30 = 3000 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات تصليحات المباني = المساحة في مركز (ب ) × نصيب المتر المربع
= 200 × 30 = 6000 ريال
نصيب مركز قوى محركة من مصروفات تصليحات المباني = 300 × 30 = 9000 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات تصليحات المباني = 100 × 30 = 3000 ريال
مصروفات الإضاءة توزع على أساس عدد اللمبات
مجموع اللمبات = 40 + 30 + 20 + 10 = 100 لمبة
نصيب اللمبة الواحدة من الإضاءة = مصروفات الإضاءة / عدد اللمبات = 2000/ 100 = 20 ريال /لمبة
نصيب مركز التكلفة من مصروفات الإضاءة = عدد اللمبات في المركز × نصيب اللمبة
نصيب مركز أ من مصروفات الإضاءة = 40 × 20 = 800 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات الإضاءة = 30 × 20 = 600 ريال
نصيب مركز قوى محركة من مصروفات الإضاءة = 20 × 20 = 400 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات الإضاءة = 10 × 20 = 200 ريال

مصروفات الإشراف توزع على أساس عدد العمال
مجموع العمال 40 +80+30+50 = 200 عامل
نصيب العامل الواحد من مصروفات الإشراف = مصروفات الإشراف / عدد العمال
= 20000 / 200 = 100 ريال /عامل
نصيب مركز التكلفة من مصروفات الإشراف = عدد العمال × نصيب العامل
نصيب مركز أ من مصروفات الإشراف = 40 × 100 = 4000 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات الإشراف = 80 × 100 = 8000 ريال
نصيب مركز قوى محركة من مصروفات الإشراف = 30 × 100 = 3000 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات الإشراف = 50 × 100 = 5000 ريال

مصروفات التأمين على الآلات توزع على أساس قيمة الآلات
مجموع قيم الآلات = 40000+30000+20000 + 10000 = 100000 ريال
نصيب الريال الواحد من تكلفة التأمين = مصروفات التأمين / مجموع قيم الآلات
= 40000 / 100000 = 0.4 ريال
نصيب مركز التكلفة من مصروفات التأمين = قيمة الآلات × نصيب الريال الواحد
نصيب مركز أ من مصروفات التأمين = 40000 × 0.4 = 16000 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات التأمين = 30000 × 0.4 = 12000 ريال
نصيب مركز القوى المحركة من مصروفات التأمين = 20000 × 0.4 = 8000 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات التأمين = 10000 × 0.4 = 4000 ريال

ويظهر كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة كما يلي :

بيان مراكز إنتاج مراكز خدمات إنتاجية أساس التوزيع
أ ب قوى محركة صيانة
بنود خاصة
مواد غير مباشرة
أجور غير مباشرة
استهلاك الآلات
6000
2500
2000
4000
1500
1500
2000
1600
1000
3000
2300
500
بند خاص
بند خاص
5 % من قيمة الآلات
مجموع البنود الخاصة 10500 7000 4600 5800
بنود عامة ومشتركة
مصروفات تصليحات المباني
مصروفات الإضاءة
مصروفات الإشراف
مصروفات التأمين
3000
800
4000
16000
6000
600
8000
12000
9000
400
3000
8000
3000
200
5000
4000
المساحة
عدد اللمبات
عدد العمال
قيمة الآلات
مجموع البنود المشتركة والعامة 23800 26600 20400 12200
إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة (خاصة + مشتركة وعامة ) 34300 33600 25000 18000




رابعا : توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج :
طرق توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج :
1- طريقة التوزيع الإجمالي :
تقوم على أساس تجميع تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية ثم توزيعها مرة واحدة على مراكز
الإنتاج باستخدام أساس توزيع مناسب .
مزاياها : بسيطة وسهلة التطبيق في المصانع الصغيرة التي لا تكثر فيها المراكز والتي لا تنتج
منتجات متعددة
عيوبها : أنها توزع التكلفة على مراكز الإنتاج بناء على أساس واحد مع أن طبيعة الخدمة في المراكز تختلف و الاستفادة قد تتفاوت بين المراكز ، بالإضافة إلى أن بعض مراكز الخدمة قد تؤدي خدمات لمراكز الخدمات الإنتاجية الأخرى بمعنى إهمال الخدمات المتبادلة بين المراكز .

2- طريقة التوزيع الانفرادي :
تقوم هذه الطريقة على توزيع تكلفة مراكز الخدمات كل على حده ( بمفرده ) على مراكز
الإنتاج باستخدام أساس مناسب يتفق مع طبيعة الخدمات التي يؤديها مركز الخدمة .
مزاياها : عالجت بعض عيوب طريقة التوزيع الإجمالي وهي توزيع تكلفة كل مركز على حده
باستخدام أساس مناسب لطبيعة الخدمة في كل مركز .
عيوبها : أنها توزع تكاليف مراكز الخدمات فقط على مراكز الإنتاج بمعنى تتجاهل الخدمات
المتبادلة بين المراكز .

3 – طريقة التوزيع التنازلي :
يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات طبقا للأهمية النسبية لخدمات كل مركز بالنسبة للمراكز
الأخرى ، وعليه يتم ترتيب مراكز الخدمات ترتيبا تنازليا حسب أهمية كل مركز بالنسبة للمراكز
الأخرى . فالمركز الذي يؤدي خدمات لأكبر عدد من المراكز الأخرى يعتبر أكثر أهمية ، ثم يليه
في الترتيب المركز الذي يؤدي خدمات لعدد أقل من المراكز .
مزاياها : عالجت عيوب الطريقتين السابقتين ولم توزع تكلفة مراكز الخدمات فقط على مراكز
الإنتاج ، بل ووزعت تكلفة مراكز الخدمات على مراكز الخدمات الإنتاجية والتي
استفادت من الخدمة ( مثلا مركز التخزين يخدم مركز الصيانة فيتم توزيع تكلفته على
مركز الصيانة و المراكز الإنتاجية )
عيوبها : تجاهلت الخدمات المتبادلة بين مراكز الخدمات ( مثلا مركز الصيانة يخدم مركز
التخزين وبالتالي لا بد من أن يتحمل مركز التخزين جزء من تكلفة مركز الصيانة وهذا
ما تجاهلته هذه الطريقة عند توزيع التكاليف )

4- طريقة التوزيع التبادلي :
تعمل على معالجة نواحي القصور التي تضمنتها الطرق السابقة لأنها تأخذ في اعتبارها قيمة الخدمات المتبادلة بين كافة مراكز الخدمات الإنتاجية ، وبناء على هذه الطريقة يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية على أساس الخدمات المتبادلة فيما بينها أولا ثم توزيع إجمالي تكاليف كل مركز خدمة على مراكز الإنتاج فقط .

مثال : بالرجوع إلى المثال السابق
بعد أن تم تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على مراكز التكاليف ( بنود خاصة + بنود
مشتركة وعامة ) يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج كما يلي :
أ - طريقة التوزيع الإجمالي :
إجمالي تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية = 25000 + 18000 = 43000 ريال
يتم توزيعها على مراكز الإنتاج على أساس قيمة المواد المباشرة
مجموع قيمة المواد المباشرة = 80000+20000 = 100000 ريال
نصيب الريال الواحد من تكلفة المراكز = 43000 / 100000 = 0.43
نصيب مركز أ من تكلفة مراكز الخدمات = 0.43 × 80000 = 34400 ريال
نصيب مركز ب من تكلفة مراكز الخدمات = 0.43 × 20000 = 8600 ريال



بيان مراكز إنتاج مراكز خدمات إنتاجية أساس التوزيع
أ ب قوى محركة صيانة
إجمالي ت.ص. غير ش (خاصة +عامة ) 34300 33600 25000 18000
توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز
الإنتاج
34400 8600

قيمة المواد المباشرة
مجموع تكلفة مركز الإنتاج * 68700 42200




ب- طريقة التوزيع الانفرادي :
يتم توزيع تكلفة مركز الصيانة على مراكز الإنتاج على أساس الساعات التي قضاها عمال الصيانة داخل المراكز أو ساعات دوران الآلات )
مجموع ساعات دوران الآلات في مركزي الإنتاج ( أوب ) = 1000 + 2000 = 3000 ساعة
نصيب الساعة الواحدة من تكلفة مركز الصيانة = 18000 / 3000 = 6 ريال
نصيب مركز أ من تكلفة مركز الصيانة = 1000 × 6 = 6000 ريال
نصيب مركز ب من تكلفة مركز الصيانة = 2000 × 6 = 12000 ريال

يتم توزيع تكلفة مركز القوى المحركة على أساس قوة الآلة بالحصان
مجموع قوة الآلات = 6000 + 4000 = 10000 قوة
نصيب القوة الواحدة من تكلفة القوى المحركة = 25000 /10000 = 2.5 ريال /قوة
نصيب مركز أ من تكلفة مركز القوى المحركة = 6000 × 2.5 = 15000 ريال
نصيب مركز ب من تكلفة مركز القوى المحركة = 4000 × 2.5 = 10000 ريال
بيان مراكز إنتاج مراكز خدمات إنتاجية أساس التوزيع
أ ب قوى محركة صيانة
إجمالي ت.ص. غير ش (خاصة +عامة ) 34300 33600 25000 18000
توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز
الإنتاج
توزيع تكلفة مركز الصيانة
توزيع تكلفة مركز القوى المحركة

6000
15000

12000
10000



ساعات دوران الآلات
قوة الآلة بالحصان
مجموع تكلفة مركز الإنتاج * 55300 55600




* يلاحظ أن مجموع تكلفة مراكز الإنتاج = تكلفته الأصلية ( خاصة + عامة ومشتركة ) + نصيبه من توزيع تكلفة مركز الخدمة

خامسا : استخراج معدلات التحميل :
بعد أن يتم تجميع تكاليف مراكز الإنتاج ( تكلفته الأصلية + نصيبه من تكاليف مراكز الخدمات ) يتم استخراج معدل التحميل الذي سوف يستخدم في إعادة تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة .
ويتم إعداد معدلات التحميل على أسس مناسبة تتفق مع ظروف كل مركز من مراكز الإنتاج ومدى علاقته بالوحدة المنتجة .
ومن السهولة إجراء هذا التحميل لو أن مركز الإنتاج يتخصص في إنتاج منتج واحد ، ففي هذه الحالة يمكن استخدام المعادلة التالية :
معدل التحميل = تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز
عدد الوحدات المنتجة بالمركز
وباستخدام هذا يمكن تحديد نصيب كل وحدة منتجة من التكاليف الصناعية غير المباشرة .

و يندر أن نجد مركز إنتاجي يتخصص في إنتاج منتج واحد ، ولا يمر هذا المنتج على المراكز الأخرى داخل المنشأة . بالإضافة إلى وحدات المنتج التي تمر داخل مركز واحد قد تستغرق أوقات مختلفة لإتمامها ( مثلا منج س يستغرق 30 دقيقة ، منتج ص يستغرق 50 دقيقة ) .
ولهذا لا يمكن استخدام معدل تحميل على أساس عدد الوحدات المنتجة ، بل يتم استخدام معدلات تحميل مناسبة لطبيعة نشاط كل مركز على حدة . وأهم الأسس التي يمكن استخدامها في تحميل وحدات الإنتاج بنصيبها من التكاليف غير المباشرة ما يلي :
1- معدل التحميل على أساس عدد وحدات الإنتاج :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز
عدد الوحدات المنتجة
تطبق إذا كان المشروع ينتج منتج واحد أو مجموعة من المنتجات المتشابهة

2- معدل تحميل على أساس نسبة مئوية من تكلفة المواد المباشرة :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز ×100
تكلفة المواد المباشرة التقديرية
يتم استخدام هذا المعدل في حالة وجود علاقة طردية بين تكلفة المواد المباشرة والتكاليف الصناعية غير
المباشرة

3- معدل تحميل على أساس نسبة مئوية من الأجور المباشرة :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز ×100
تكلفة الأجور المباشرة التقديرية
يتم استخدام هذا المعدل في حالة وجود علاقة طردية بين تكلفة الأجور المباشرة والتكاليف الصناعية
غير المباشرة

4- معدل تحميل على أساس ساعات عمل مباشر :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز
عدد ساعات عمل مباشر تقديري
تستخدم في حالة أن العمل يعتمد على العمل الإنساني

5- معدل تحميل على أساس ساعات دوران آلات :
تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز
عدد ساعات دوران آلات

تستخدم إذا كان العمل يعتمد على العمل الآلي

وتستخدم المعدلات ( النسبة ) في تحديد نصيب كل منتج تم إنتاجه داخل المراكز من التكاليف الصناعية غير المباشرة وذلك عن طريق ضرب المعدل في الأساس المختار
مثال : بالرجوع إلى المثال السابق
يلاحظ أن مجموع تكلفة مركزي الإنتاج ( أ و ب ) اختلف في ظل اختلاف طريقة توزيع تكاليف مراكز الخدمات ، وهذا يؤدي إلى أن قيمة معدل التحميل في كلا الطريقتين سيكون مختلف ، إلا أن طريقة استخراج معدلات التحميل للقسمين لن تختلف .
بافتراض أن مركز أ يعتمد على العمل اليدوي ومركز ب يعتمد على العمل الآلي
أ – طريقة التوزيع الإجمالي :
معدل التحميل لمركز أ = مجموع تكلفة مركز أ / ساعات العمل المباشر
= 68700 / 10000 = 6.87 ريال / ساعة عمل
معدل التحميل لمركز ب = مجموع تكلفة مركز ب / ساعات دوران آلات
= 42200 / 2000 = 21.1 ريال / ساعة دوران آلة
ب- طريقة التوزيع الانفرادي :
معدل التحميل لمركز أ = مجموع تكلفة مركز أ / ساعات عمل مباشر
= 55300 / 10000 = 5.53 ريال / ساعة عمل
معدل التحميل لمركز ب = مجموع تكلفة مركز ب / ساعات دوران آلات
= 55600 / 2000 = 27.8 ريال / ساعة دوران آلة



تمرين رقم ( 21 )

يضم إحدى المصانع مركزي إنتاج أ / ب و مركز للصيانة و قد قدمت إليك المعلومات التالية
بيان مركز أ مركز ب صيانة
مواد غير مباشرة 1000 800 400
أجور غير مباشرة 1200 600 400
خدمات صناعية غير مباشرة 400 600 300
المساحة بالمتر المربع 400 200 200
قوة الآلة بالحصان 1000 600
ساعات تشغيل آلات 3600 1000


وقد بلغت المصروفات المشتركة كالتالي :

إيجار المصنع 2400 / قوى محركة 9600 / تكلفة إضاءة 1200 / تكلفة خدمة طبية 22100 / تكلفة تخزين 3300
فإذا علمت أن
1- عدد العمال في المركز ( أ ) 100 عامل وفي المركز ( ب ) 50 عامل وفي مركز الصيانة 20 عامل
2- عدد أذونات الصرف للمركز ( أ ) 60 و للمركز ( ب ) 40

المطلوب :
1- إجراء كشف توزيع تكاليف صناعية غير مباشرة باستخدام طريقة التوزيع الإجمالي .
2- استخراج معدلات التحميل للمراكز الإنتاجية على أساس ساعات تشغيل آلات
3- حساب نصيب المنتج ( ع ) من التكاليف الصناعية غير المباشرة بكل مركز إنتاجي بفرض أنه استغرق 6 ساعات في المركز ( أ ) ، 5 ساعات في المركز ( ب ) .






بيان مراكز إنتاج مراكز خدمات إنتاجية أساس التوزيع
أ ب صيانة
بنود خاصة
مواد غير مباشرة
أجور غير مباشرة
ت.ص.غير مباشرة



بند خاص
بند خاص
بند خاص
مجموع البنود الخاصة



بنود عامة ومشتركة
الإيجار
قوى محركة
ت.
ت.
ت.







مجموع البنود المشتركة والعامة



إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة (خاصة + مشتركة وعامة )



توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز
الإنتاج




مجموع تكلفة مركز الإنتاج




استخراج معدلات التحميل