كيف يمكنك إعداد مذكرة دفاع ضريبيةإعداد : أشرف خيرىأولا وقبل كل شيء لابد أن نحمد الله سبحانه وتعالى ونتودد إليه ونثني ونتوكل عليه فله الحمد وهو إلهنا ورب العالمين الرحمن الرحيم إياه نعبد ونستعين له الملك وله الحمد كما يحب ويرضى والصلاة والسلام على خير الأنام سيدنا محمد وعلى أله أزكى وأفضل السلام .أما بعد قبل أعداد مذكرة دفاع سواء مرفوعة إلى لجان الطعن أو مرفوعة إلى إدارة الخبراء لابد من عدة أمور لابد نراعيها في إعداد مذكرة الدفاع حيث تنقسم مذكرة الدفاع إلى شقين:ý الشق القانوني: وهو فيما يتعلق بأعمال خروج المأمور الفاحص عن الإطار القانوني للفحص والدفوع المتعلقة بذلك وسوف نتناول أشكالها وكيفية معالجتها والتــعامل معها 0ý الشق الحسابي: وهو ما يتعلق بأسس وعناصر تكوين الضريبة طبقاً لتقديرات المأمورية ومدى توافق ذلك مع تعليمات مصلحة الضرائب التنفيذية والقرارات الوزارية والكتب الدورية وسوف نتناولها بالترتيب فيما بعد 0أولاً الشكل العام لمذكرة الفحص " مذكرة تقدير الأرباح " التقديرية : باختصار شديد تنقسم مذكرة الفحص إلى :v مقدمة تتضمن تعريف بالمنشأة وعنوانها وكيانها القانوني 0v ثم ملخص للإجراءات السابقة لسنة التقدير بالملف الضريبي والإجراءات المتوقعة والمنتظرة لها 0v ثم ملخص للإخطارات والإقرارات الضريبية المتعلقة بسنوات التقدير 0v ثم يلي ذلك ملخص لمحاضر المعاينات ومحاضر التحريات وملخص لمحاضر المناقشة وملخص لإخطارات جهات التعامل بالمقارنة مع بيانات الإدارة المركزية للخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة 0v ثم أسس التقديرات ويستعرض بها المأمور الفاحص كافة الأسس المؤيدة لبناء تقديراته وسبل الحصول عليها والمقارنات واستعراض الأدلة الثبوتية لوقائع النشاط وهذا هو محور اهتمامنا ومحتوى هذا الكتاب حالياً 0v التقدير الحسابي ومن ثم إجراءات الإعلان بالنماذج الضريبية 0ثانياً الدفوع المتعلقة بمذكرة الدفاع " الشق القانوني ": وهو ما يعنينا في كتابنا هذا ولكن قبل المضي في ذلك يجب أن تكون هنالك فكرة حول النشاط والإجراءات القانونية التي قد يكون الممول قد أتخذها أو تلك التي قد اتخذتها المأمورية وعموماً فإن الإجراءات التي أوجب المشرع الضريبي على الممول أتباعها تتلخص في الأتي :- الأخطار بواقعة بداية النشاط وتلك تختلف في مفهومها عن السير في إجراءات إنشاء الملف الضريبي واستخراج التراخيص وأوراق النشاط التي تحدد ماهيته وشخصيته المعنوية وبالتالي هنالك اختلاف بين التاريخ الذي تحدده المأمورية كبداية للنشاط وبين تاريخ بداية النشاط الفعلية 0- الأخطار بواقعة توقف النشاط سواء جزئياً أو كلياً أو مؤقتاً وهل الأخطار بواقعة التوقف تلك خلال المواعيد القانونية أم لا وهل اعتمدت مصلحة الضرائب ذلك التوقف أم لا والأسباب التي ترجع إلى ذلك 0- التعديلات في الكيان القانوني للمنشأة وأثر ذلك على النشاط حيث يعامل تحول النشاط من شخص طبيعي إلى أخر اعتباري توقفاً لنشاط الشخص الطبيعي نهائياً وهل قامت مصلحة الضرائب بالفحص والمحاسبة حتى تاريخ التعديل أم أنها تجاوزته مع العلم أن الشخصية الاعتبارية مجرد انضمام شريك أو تخارج شريك لا يعد توقفاً حتى يلتزم الممول بالأخطار عنه 0- الإقرارات الضريبية ومدى التزام الممول بها من حيث الشكل والموضوع كما أوجبها المشرع الضريبي وهل توجد سنوات لم يتقدم فيها الممول بإقراره الضريبي أم لا 0الإجراءات التي اتخذتها المأمورية حال كون الفحص تقديرياً :- هل قامت المأمورية بالأعمال التمهيدية التي تسبق الفحص بإجراء معاينة للنشاط والتحريات والمناقشات والمصادقات من جهات التعامل أم شاب تلك الإجراءات العيوب والقصور 0- هل ألتزمت المأمورية بالتعليمات التنفيذية للنشاط موضوع الفحص أم تجاوزتها ومبررها في ذلك 0- هل تم إعلان الممول بالنموذج 18 ضرائب وهل استلمه الممول أم لا وفي الثانية هل يوجد علم وصول مزيل بتوقيع الممول أم لا يوجد وهل أصاب أي من سنوات الأخطار التقادم الضريبي 0- هل تم إعلان الممول بالنموذج 18 ضرائب وهل أصاب هذا النموذج التقادم الضريبي 0- هل تم الأخطار بقرار الإحالة إلى لجنة الطعن وهل يوجد علم وصول مؤيد لذلك طبقاً لأحكام القانون من عدمه 0يجب أن نطرح عدة تساؤلات والإجابة عنها :- هل سبق وأخطر الممول بتوقف النشاط ( ) 0- هل تم المحاسبة حتى تاريخ التوقف أم لا وأسباب ذلك ( ) 0- هل توجد محاضر معاينات تتخلل سنوات التقدير من عدمه ( ) 0- هل توجد محاضر تحــــريات ومناقشــــة تتخـــلل ســــنوات التقدير من عدمه ( ) 0- هل تتوافق مذكرة الأرباح مع تاريخ بداية المزاولة ( ) 0- هل تم اعتماد الكيان القانوني أم لا وأسباب ذلك ( ) 0- هل طبق المأمور التعليمات التنفيذية من عدمه ( ) 0- هل تم بناء التقديرات استنادا لأسس سنوات سابقة ( ) 0- هل قدم المأمور الفاحص أدلة وقرائن مستمدة من الملف الضريبي أم من خارجه وأسباب ذلك ( ) 0- هل قدم الممول إقراراته الضريبية وهل تم إطراحها أرضاً ( ) 0- هل يوجد تقادم أم لا ( ) 0