نموذج تفصيلى
للإجراءات التى يمكن القيام بها فى أعمال الفحص المحدود للقوائم المالية
ـــــــــــــــ
1- تتحدد الاستفسارات وإجراءات المراجعة التحليلية التى تتم من خلال الفحص المحدود للقوائم المالية نتيجة للحكم الشخصى.
وتعتبر الإجراءات المذكورة أدناه إرشادية فقط ، وليس من الضرورة أن كل الإجراءات المقترحة يتم تطبيقها لجميع أعمال الفحص.ولا يهدف هذا المرفق إلى استخدامه كبرنامج أو قائمة لأداء أعمال الفحص المحدود .
عامـة
2- ناقش مع العميل وفريق العمل شروط ونطاق العملية .
3- عد خطاب الارتباط متضمناً شروط ونطاق العملية .
4- ادرس نشاط المنشأة ونظم تسجيل المعلومات المالية وإعداد القوائم المالية .
5- استفسر عما إذا كانت جميع المعلومات تم تسجيلها:
(أ) بالكامل .
(ب) فى وقت حدوثها .
(ج) وبعد الحصول على الإعتمادات الضرورية .
6- أحصل على ميزان مراجعة لتحديد ما إذا كان الرصيد يتوافق مع الرصيد بالأستاذ العام والقوائم المالية .
7- أدرس نتائج عمليات المراجعة والفحص المحدود السابقة، متضمنة التسويات المحاسبية المطلوبة.
8- أستفسر عما إذا كان هناك تغييرات جوهرية قد حدثت للمنشأة من العام السابق(مثال: تغير فى حقوق الملكية أو تغير فى هيكل رأس المال).
9- أستفسر عن السياسات المحاسبية وما إذا كانت:
(أ) تتفق مع معايير المحاسبة المصرية .
(ب)قد تم تطبيقها بطريقة صحيحة.
(ج)قد تم تطبيقها على نفس الأسس المتبعة فى السنوات السابقة وما إذا كان قد تم الافصاح عن أى تغييرات فى السياسات المحاسبية.
10- اطلع على محاضر اجتماعات الجمعية العامة ومجالس الإدارة واللجان الأخرى فى سبيل تحديد الموضوعات الهامة لأعمال الفحص المحدود .
11- استفسر عما إذا كانت القرارات التى تم إتخاذها من قبل الجمعيات العامة ومجالس الإدارة أو الاجتماعات المثيلة لها تأثير على القوائم المالية.
12- استفسر عن وجود تعاملات مع الأطراف ذوى العلاقة، وكيفية تسجيل تلك المعاملات فى السجلات المحاسبية والافصاح عنها.
13- استفسر عن الارتباطات والإلتزمات العرضية .
14- استفسر عن أى خطط للاستغناء عن أصول رئيسية أو جزء من النشاط .
15- احصل على القوائم المالية ومناقشتها مع الإدارة .
16- ادرس مدى سلامة الايضاحات المتممة للقوائم المالية ومدى توافقها مع تبويب وعرض تلك القوائم.
17- قارن النتائج الظاهرة بالقوائم المالية محل الفحص المحدود مع القوائم المالية السابقة وكذلك مع الموازنات والتنبؤات إذا توافرت .
18- احصل على تفسير من الإدارة عن أى تغيرات غير عادية أو أى اختلاف فى الأسس التى تم إعداد القوائم المالية على أساسها.
19- ادرس أثر أى أخطاء لم يتم تعديلها – منفردة أو مجمعه واحاطة الادارة بتلك الأخطاء مع تحديد اثر هذه الأخطاء على تقرير الفحص المحدود .
20- ادرس الحاجة للحصول على خطاب تمثيل من الإدارة .
النقديـة
21- أحصل على كشوف تسويات البنوك . واستفسر عن أى متعلقات من فترات زمنية طويلة أو غير عادية مع العميل .
22- استفسر عن التحويلات بين أرصدة البنوك فى الفترة قبل وبعد تاريخ الفحص المحدود .
23- استفسر عن وجود أى قيود على حسابات النقدية .


المدينون
24- استفسر عن السياسات المحاسبية لتسجيل حركة العملاء وحدد ما إذا كانت المخصصات تكفى وتفى بالغرض .
25- احصل على تحليل المدينين وحدد ما إذا كان رصيد الأستاذ المساعد يطابق الرصيد بميزان المراجعة .
26- احصل على تفسير لأى تغييرات جوهرية فى أرصدة الحساب بين الفترة السابقة أو تلك التى كانت متوقعة ، وقم بدراستها .
27- احصل على تحليل لأعمار الديون للعملاء، واستفسر عن أسباب وجود أرصدة حسابات مرتفعه غير عادية أو أرصدة دائنة بالحسابات أو أى أرصدة غير عادية مع الاستفسار عن التحصيلات من العملاء .
28- ناقش الإدارة فى تبويب المدينين، متضمنة الأرصدة غير المتداولة،الأرصدة الدائنة والمبالغ المستحقة من المساهمين والإدارة العليا والأطراف ذوى العلاقة بالقوائم المالية .
29- استفسر عن طرق تحديد الحسابات بطيئة الحركة وكيفية تحديد مخصص الديون المشكوك فى تحصلها مع دراسة مدى كفاية هذا المخصص .
30- استفسر عن الأرصدة المدينة الأخرى وما إذا كانت مرهونة أو مباعة أو مخصومة .
31- استفسر عن إجراءات القطع المطبقة بالنسبة للمبيعات فى نهاية الفترة وأنه تم التحقق من مرتجعات المبيعات .
32- استفسر عما إذا كانت الحسابات تتضمن بضائع أمانة لدى الغير وما إذا كان قد تم إجراء تسويات لأدراج تلك البضائع بالمخزون .
33- استفسر عما إذا كان هنالك إشعارات دائنة تخص الايرادات تم تسجلها بعد تاريخ الميزانية وما إذا كان قد تم تكوين مخصص لتلك المبالغ .


المخزون
34- احصل على كشوف المخزون وحدد ما إذ كان:
(أ) الأجمالى يتفق مع الرصيد بميزان المراجعة .
(ب) تم اعداد الكشوف على أساس جرد المخزون الفعلى .
35- الاستفسار عن المتبعة عند جرد المخزون .
36- فى حالة عدم القيام بإجراء جرد فعلى فى تاريخ الميزانية،استفسر عن:
(أ) أستخدم سجلات مراقبة مخزون والتى يتم مقارنتها دورياُ مع كميات المخزون الفعلية .
(ب)أستخدم نظام تكاليف متكامل وأنه قد أعطى فى فترات سابقة معلومات يمكن الاعتماد عليها .
37- ناقش قيود التسوية الناتجة عن الجرد الفعلى للمخزون .
38- استفسر عن الإجراءات المطبقة للرقابة على القطع فى نهاية الفترة وكذا حركة المخزون .
39- استفسر عن أسس تقييم كل بند من بنود المخزون وبالأخص المرتبطة بإلغاء الأرباح الناشئة بين الفروع .واسفسر عما إذا كان قد تم تقييم المخزون على أسس التكلفة أو صافى القيمة البيعية أيهما أقل .
40- ادرس طرق تقييم المخزون المطبقة والتى تتضمن المواد الخام والعمالة والتكاليف غير المباشرة وأنها تمت على نفس الأسس فى الأعوام السابقة .
41- قارن أرصدة العام الحالى لأهم بنود المخزون مع نظيراتها بالعام السابق واستفسر عن أى تغيرات وفروق هامة .
42- قارن معدل دوران المخزون مع الفترة السابقة .
43- استفسر عن الطرق المطبقة فى تحديد المخزون الراكد( التالف أو الهالك وأنه قد تم تقييم المخزون على أساس صافى القيمة البيعية) .
44-استفسر عما إذا كان يوجد أى بضاعة أمانة للغير بحوزة المنشأة،وما إذا كان قد تم تسويتها واستبعادها من المخزون.
45- استفسر عما إذا كان يوجد أى بضائع مرهونة أو مجزنة بمكان آخر أو أمانة لدى الغير مع التأكد من أنة قد تم تسجيلها بطريقة صحيحة .
الاستثمارات(متضمنة الشركات الشقيقة والأوراق المالية)
46- احصل على تحليل للاستثمارات فى تاريخ الميزانية وتأكد من مطابقة الرصيد الظاهر بميزان المراجعة .
47- استفسر عن الأسس المطبقة لتسجيل الاستثمارات .
48- استفسر مع الإدارة عن تكلفة الاستثمار وما إذا كان هنالك أى مشاكل فى تحقق قيمة الاستثمارات .
49- ادرس مدى صحة تسجيل الأرباح والخسائر وإيرادات الاستثمار .
50- استفسر عن تصنيف الاستثمارات المتداولة وطويلة الأجل .
الأصول الثابتة وإهلاكها
51- احصل على تحليل الأصول الثابتة موضحاُ بها التكلفة ومجمع الاهلاك مع التأكد ما إذا كانت تتفق مع ميزان المراجعة .
52- استفسر عن السياسات المحاسبية المطبقة بما فى ذك المتبع فى حساب قسط الاهلاك مع التمييز بين البنود الرأسمالية أو تلك بغرض الصيانة مع الأصول الثابتة التى حدث انخفاض كبير ودائم فى قيمتها .
53- ناقش الإدارة عن الإضافات والاستبعادات على الأصول الثابتة والمحاسبة عن الأرباح والخسائر الناتجة من الاستغناء أو البيع . مع ما إذا كانت تلك العمليات قد تم تسجيلها بالكامل .
54- استفسر عن ثبات أسس حساب الإهلال والمعدلات المطبقة مع الأعوام السابقة وقارن مجمع الإهلاك مع الأعوام السابقة .
55- استفسر عن وجود أى أصول ثابتة مرهونة .
56- ناقش ما إذا كان يوجد اتفاقيات تأجير وأنه قد تم إثباتها بالقوائم المالية طبقاُ لمعيار المحاسبة المصرى الخاص بألتاجير التمويلى.
مصروفات مقدمة وأصول غير ملموسة وأصول أخرى
57- أحصل على تحليل موضحاُ به طبيعة تلك الحسابات وناقش الإدارة فى كيفية تحقيقها. 58- استفسر عن أسس تسجيل تلك الحسابات وطرق الاستهلاك المتبعة.
59- قارن أرصدة المصروفات مثيلاتها فى الفترات السابقة مع مناقشة الإدارة فى أى تغييرات جوهرية بالمقارنة بالفترات السابقة .
60- ناقش الإدارة فى تبويب هذه الحسابات ما بين طويلة الأجل وقصيرة الأجل .
القروض
61- أحصل من الإدارة على تحليل القروض وتحقق من أن الرصيد مطابق مع ميزان المراجعة .
62- استفسر عما إذا كانت الإدارة قد خالفت شروط اتفاقيات القروض واستفسر عن الخطوات التى اتخذتها الادارة عما إذا كانت التسويات اللازمة قد تم ادراجها بالقوائم المالية.
63- ادرس مدى معقولية مبلغ الفوائد المدينة ومدى اتساقها مع رصيد القروض .
64- استفسر عما كانت القروض يقابلها ضمانات .
65- استفسر عما إذا كانت القروض قد صنفت كإلتزام متداولة أو غير متداولة .
الموردون
66- استفسر عن سياسات المحاسبية المتبعة لتسجيل الموردين وما إذا كانت المنشاة لها الحق فى أية خصومات .
67- أحصل على كافة الايضاحات عن أى تغييرات جوهرية فى أرصدة الحساب عن الفترات السابقة.
68- أحصل على تحليل للموردين وتحديد ما إذا كان الإجمالى مطابق للرصيد بميزان المراجعة .
69- استفسر عما إذا كانت الأرصدة يتم تسويتها مع كشوف حساب الموردين ومقارنتها مع الأرصدة فى الفترات السابقة،وإجراء مقارنات لمعدل الدوران مع الفترات السابقة .
70- تأكد مما إذا كان هناك أى التزام جوهرية غير مسجلة بالدفاتر .
71- استفسر عما إذا كانت الأرصدة الدائنة للمساهمين والإدارة العليا والأطراف ذوى العلاقة قد تم الافصاح عنها كل على حده .
72- أحصل على تحليل المصروفات المستحقة والالتزامات الطارئة مع تحديد ما إذا كان الرصيد الاجمالى مطابق للرصيد بميزان المراجعة .
73- قارن المصروفات مع ميثلاتها بالفترات السابقة .
74- استفسر عن اعتماد المصروفات المستحقة وكذا شروط الدفع ومدى إتفاقها مع شروط الرهانات وصحة تبويبها .
75- استفسر عن طرق تحديد المصروفات المستحقة .
76- استفسر عن طبيعة المبالغ المدرجة بالالتزامات الطارئة والارتباطات .
77 استفسر عما إذا كانت هناك التزامات فعلية أو طارئة غير مسجلة بالحسابات وناقش الإدارة فى ضرورة تسجيلها بالحسابات أو مت إذا كان يجب الافصاح عنها فى الايضاحات المتممة للقوائم المالية .
الإيرادات والضرائب الأخرى
78- استفسر من الادارة عن وجود أى منازعا مع الضرائب وما قد ينشأ عنها من أثار جوهرية على الضرائب المستحقة على المنشأة .
79- تدرس مدى ملائمة الضرائب مع إيرادات الفترة .
80- استفسر من الإدارة عن مدى كفاية الإلتزامات الضريبية المسجلة وكدلك المخصصات ومدى تمشيها مع الفترات السابقة .
الأحداث اللاحقة
81- أحصل من الإدارة على أحدث قوائم مالية لاحقة وقارنها مع تلك التى تم فحصها عن نفس الفترة للأعوام السابقة .
82- استفسر عن اللاحقة لتاريخ الميزانية التى لها تأثير هام على القوائم المالية محل الفحص وبالتحديد يتم الاستفسار عن ما يلى :
(أ) أى ارتباطات جوهرية أو غير مذكورة قد ظهرت بعد تاريخ القوائم المالية .
(ب) أى تغيرات هامه ومؤثره فى نسب رأس المال والقروض طويلة الأجل أو رأس المال العامل قد حدثت حتى تاريخ الاستفسار .
(ج) أى قيود تسوية غير عادية قد حدثت خلال الفترة من تاريخ القوائم المالية وحتى تاريخ الاستفسار.
مع الأخذ فى الإعتبار الحاجة إلى إجراءأى تسويات أو الافصاح عنها بالقوائم المالية .
83- احصل وأطلع على محاضر اجتماعات الجمعية العامة ومجالس الادارة واللجان الفرعية اللاحقة لتاريخ القوائم المالية .
موقف القضايا
84- استفسر من الإدارة عما إذا كانت المنشاة قد اتخذ ضدها أى إجراء قانونى ولم يتم تسويته أو أنها تحت الفحص مع الأخذ فى الاعتبار أثر هذه الاجراءات على القوائم المالية .
حقوق المساهمين
85- احصل على تحليل للعمليات التى تمت على حساب حقوق المساهمين متضمنة أى إصدرات جديدة وكذلك التوزيعات .
86- استفسر عن وجود أى قيود على حساب الأرباح المرحلة أو أى حساب أخر فى حقوق المساهمين.
نتائج التشغيل
87- قارن بين النتائج المحققة للفترة محل الفحص مع تلك المحققة للفترات المماثلة السابقة وكذلك مع النتائج المتوقعة لنفس الفترة ومناقشة أى تغييرات جوهرية مع الإدارة .
88- ناقش ما إذا كان قد تم تحقيق وتسجيل الايرادات والمصروفات فى الفترة التى تخصها .
89- ادرس العمليات غير العادية أوغير المتكررة .
90- ناقش العميل فى العلاقة بين العناصر المتضنة بحسابات الايرادات مع تحديد معقولياتها مع تلك المتضنة فى فترات سابقة وأى بيانات أخرى متوفرة للمراجع .
الملحق رقم (5)
الأوضاع والشروط والبيانات التى تتضمنها القوائم المجمعة
أولا- التعريف والغرض:
القوائم المالية المجمعة (حسابات المجموعة) تعرض أصول والتزامات وحقوق المساهمين وإيرادات ومصروفات وموارد واستخدامات الشركة القابضة وشركاتها التابعة وكأنها مشروع واحد دون النظر إلى الحدود القانونية بين الوحدات المختلفة بما يكفل بيان الإمكانات الاقتصادية للمجموعة ككل وكذلك تفاصيل هيكل الملكية.
والغرض الرئيسى من إعداد القوائم المالية المجمعة (حسابات المجموعة) هو تصوير قوائم مالية تعكس صورة حقيقية وصحيحة من الأرباح والخسائر والمركز المالى للمجموعة ككل وذلك من وجهة نظر حملة الأسهم فى الشركة القابضة كما لو كانت أنشطة المجموعة تمارس من خلال أقسام أو فروع وليس من خلال وحدات قانونية منفصلة.
ثانيا- الحالات التى يجب فيها على الشركة القابضة أن تعد قوائم مالية مجتمعة:
يجب على الشركة أن تعد قوائم مالية مجمعة فى الحالات التالية:
(أ) إذا كانت الشركة ومساهموها مالكة لما يزيد عن نصف رأس مال شركة أو أكثر تابعة.
(ب) إذا كانت للشركة ومساهموها مساهمة فى شركة أخرى ولها السيطرة على تكوين مجلس إدارتها.
وتعد من قبيل الشركات التابعة التى يجب أن تتضمنها القوائم المالية المجمعة للشركة المسيطرة (القابضة) الشركة التى تسيطر عليها شركة تابعة للشركة المسيطرة كما تعد من قبيل الشركات التابعة للشركة التى يصدر بشأنها حكم قضائى يخول لشركة أخرى السيطرة عليها من حيث الإدارة أو تنفيذ اتفاقية معينة.
ثالثاً: القواعد الأساسية الهامة للتجميع:
بجب اتباع المعايير المحاسبية السليمة عند إعداد القوائم المالية المجمعة وعلى الأخص:
(أ) اتباع سياسات محاسبية موحدة فى الشركات الداخلة فى القوائم المالية المجمعة وفى الحالات التى يتعذر فيها توحيد هذه السياسات يجب إجراء تسويات على القوائم المالية للشركات التى لا تتبع سياسات المجموعة كى يتم تصوير القوائم المالية المجمعة على وجه صحيح.
(ب) يكون للشركة القابضة وشركاتها التابعة تاريخ واحد لانتهاء السنة المالية باستثناء الفترة المالية الأولى لقرار اللائحة أو التأسيس، وذلك فيما عدا الحالات التى يتعذر فيها توحيد انتهاء السنة المالية وفى هذه الحالة يجب الإفصاح عن سبب عدم توحيد انتهاء السنة المالية ومبررات ذلك.
(ج) يتم إثبات أصول وخصوم الشركة التابعة فى القوائم المالية المجمعة وفقا لقيمها الدفترية فى تاريخ اقتناء الشركة القابضة لها. وفى حالة وجود فرق- بالزيادة أو النقص- بين تكلفة استثمار الشركة القابضة فى الشركة التابعة وبين نصيبها فى صافى أصول وخصوم الشركة التابعة فى تاريخ الاقتناء يجب إدراج هذا الفرق فى الميزانية المجمعة ضمن الأصول كاحتياطى رأسمالى بحسب الأحوال.
(د) عند اقتناء الشركة القابضة لبعض أو لكل أسهم شركة تابعة خلال الفترة المالية يجب تضمين نتائج عمليات الشركات التابعة فى قوائم نتائج أعمال المجموعة وكذلك يتم تضمين عمليات الشركة التابعة فى قوائم نتائج أعمال المجموعة عن الفترة التى تباع فيها الشركات التابعة حتى تاريخ البيع فقط.
(ه) إذا كانت هناك أسهم لها امتياز محدد فى توزيعات أرباح الشركة التابعة ومملوكة خارج المجموعة فيحسب للشركة القابضة نصيبها فى الأرباح بعد خصم قيمة الكوبونات المستحقة للأسهم الممتازة فى الشركة التابعة، سواء كانت هذه الكوبونات قد أعلنت أولم تعلن.
(و) فى حالة زيادة الخسائر فى شركة تابعة على رأس المال المصدر لهذه الشركة فان هذه الزيادة تخفض بها الالتزامات فى الميزانية المجمعة ويتم الإفصاح عن تفاصيل ذلك فى الإيضاحات المتممة للقوائم المالية إلا انه فى حالة وجود التزام من الشركة القابضة يتحمل كامل زيادة خسائر الشركة التابعة على رأسمالها المصدر فتحمل هذه الزيادة على حقوق الأغلبية.
رابعا- قواعد وخطوات التجميع :
يتم تجميع البنود المشابهة للأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات لحسابات الشركة القابضة وشركاتها التابعة حسابيا مع ضرورة استبعاد ما يلى عند التجميع.
(أ) تكلفة الشركة القابضة فى كل شركة تابعة مقابل نصيب الشركة الأولى فى رأس مال الشركة الثانية وأية احتياطيات أو أرباح أو خسائر مرحلة لفترة ما قبل الشراء
(ب) الأرصدة المتقابلة بين شركات المجموعة وخاصة:
- سندات أو صكوك تمويل مصدرة تمتلكها شركة أخرى فى المجموعة.
- قروض ممنوحة من شركة إلى شركة أخرى داخل المجموعة.
- الحسابات الجارية بين شركات المجموعة.
- أوراق القبض / الدفع فيما بين الشركات.
(ج) المبيعات والمصروفات الإيرادات وتوزيعات الأرباح بين شركات المجموعة خلال الفترة.
(د) الأرباح غير المحققة فى تاريخ الميزانية من المعاملات بين شركات المجموعة والتى قد تظهر ضمن أرصدة ببعض الأصول فى تاريخ إعداد القوائم المجمعة مثل المخزون والأصول الثابتة.
(ه) يجب تسوية أية فروق بين حسابات المديونية والدائنة نتيجة للعمليات المتبادلة بين شركات المجموعة والتى سجلت فى دفاتر إحدى الشركات ولم تسجل فى دفاتر شركة أخرى.
(و) إظهار حقوق الأقلية فى بند مستقل بالقوائم المجمعة.
خامسا- الشركات الشقيقة وكيفية إظهار الاستثمارات بها فى القوائم المالية المجمعة:
(أ) يطلق على الشركة مصطلح شقيقة الشركة القابضة إذا توافرت للأخيرة ومساهميها أحد الشرطين التاليين:
- تملك حصة من الأسهم لها حقوق تصويت كبيرة لا تقل عن 20% من مجموع الأصوات ولا تزيد عن 50%.
- القدرة على التأثير الفعال على السياسات المالية أو التشغيلية للشركات الشقيقة.
(ب) تظهر الاستثمارات فى الشركات الشقيقة بالقوائم المالية المجمعة بتكلفة الاقتناء وفى حالة انخفاض نصيب الشركة القابضة فى صافى أصول وخصوم الشركة الشقيقة يكون بالفرق مخصص قيمة استثمارات يحمل لحساب الأرباح والخسائر.
سادسا – الإفصاح :
يجب الإفصاح فى الإيضاحات المتممة للقوائم المالية عن الموضوعات التالية:
(أ) التجميع ضمن السياسات المحاسبية المتبعة.
(ب) الشركات الداخلة فى القوائم المالية المجمعة مع إيضاح اسم الشركة وطبيعة نشاطها ونسبة مساهمة الشركة القابضة فيها وحصة الشركة القابضة فى التصويت إذا اختلفت عن نسبة مساهمتها.
(ج) تحليل للاحتياطات والأرباح المرحلة والمتعلقة بكل من الشركة القابضة والشركة الداخلة فى القوائم المالية المجمعة.
(د)قيم البنود الهامة التى تحتويها الميزانية المجمعة وحساب الأرباح والخسائر المجمعة.
(و) فى حالة اختلاف تواريخ القوائم المالية لبعض الشركات التابعة والشقيقة عن تاريخ القوائم المالية الخاصة بالشركات القابضة يجب توضيح أسماء هذه الشركات وتواريخ القوائم المالية لكل منها، والإفصاح عن أسباب عدم اتباع فترة مالية واحدة أو أكثر من الشركات التابعة.
(ز) فى حالة شراء أو بيع أى من الشركات التابعة أو الشقيقة خلال الفترة المالية يجب الإفصاح عن قيمة وتاريخ الشراء أو البيع.
(ح) يجب الإفصاح عن البيانات الآتية بالنسبة لكل من الشركات الشقيقة:
- اسم الشركة المستثمر فيها ونسبة نصيب المجموعة فى رأسمالها.
- قيمة رصيد الاستثمار فى القوائم المالية المجمعة.
- المكونات المحصلة وحصص الأرباح بمعرفة المجموعة خلال الفترة.
- قيمة الأرباح أو الخسائر عن الفترة المالية مع إيضاح البنود غير العادية بشكل منفصل.
سابعا- عرض القوائم المالية للشركة القابضة:
يجب عرض القوائم المالية للشركة القابضة وكل من الشركات التابعة بالإضافة إلى القوائم المالية المجمعة ويجب إعداد القوائم المالية طبقا للنماذج الواردة فى البند تاسعا من هذا الملحق.
ثامنا- مراقبى الحسابات:
يجب أن تتم مراجعة القوائم المالية المجمعة بمعرفة ذات مراقب أو مراقبى حسابات الشركة القابضة، ويجب على مراقب أو مراقبى الحسابات أن يقوموا بأعمال المراجعة طبقا للأصول المرعية والالتزام بقواعد المراجعة الواردة بالملحق رقم (3) من اللائحة التنفيذية للقانون .
الملحق رقم (3)
بشأن قواعد المراجعة التى يلتزم بها مراقب الحسابات
ـــــــــــــ
يجب على مراقب الحسابات أن يقوم بمراجعة حسابات الشركات أثناء السنة المالية طبقا للأصول المرعية، وعليه خاصة اتباع القواعد الآتية:
1- يجب على مراقب الحسابات أن يبدأ بوضع "أسس عملية المراجعة فى صورة خطة عمل للسنة المالية، ثم يتابع تنفيذها فى مراحلها المختلفة، كما يجب عليه أن يسجل ما يسفر عنه هذا التنفيذ.
وعلى مراقب الحسابات- بصفة خاصة- عند وضع خطة العمل للسنة المالية التى يباشر فيها عمله- أن يراعى اتخاذ الإجراءات الآتية:
(أ) الرجوع إلى ملف المراجعة للسنوات السابقة.
(ب) تقييم اثر التعديلات فى القوانين واللوائح والتعليمات التى لها علاقة بنشاط الشركة.
(ج) مراجعة دورية للحسابات المالية وحسابات التكاليف.
(د) مراعاة أى تعديل فى طرق وأساليب المحاسبة التى تستخدمها الشركة.
2- يجب على مراقب الحسابات أن يدون جميع الملاحظات والمعلومات الهامة التى يتوصل إليها أثناء عمله- وبصفة خاصة التى لها أثر على المركز المالى كما عليه أن يدون الخطوات والإجراءات التى اتخذت بالنسبة للملاحظات التى ظهرت أثناء عملية المراجعة سواء من ناحية الشركة أومن جانب المراقب.
3- يجب على مراقب الحسابات أن يقوم بدارسة وفحص النظام المحاسبى الموضوع لقيد واثبات العمليات بدفاتر وسجلات الشركة، وتقييم مدى ملائمة هذا النظام كأساس لما يأتى:
(أ) إعداد الميزانية وحساب الأرباح والخسائر
(ب) مراقبة ومتابعة اوجه نشاط الشركة.
(ج) المحافظة على أصول الشركة.
(د) تنفيذ القوانين واللوائح والتعليمات المتعلقة بنشاط الشركة.
4- إذا أراد مراقب الحسابات أن يعتمد على نظام المراقبة الداخلى بالشركة أثناء عملية المراجعة، فيجب عليه أن يقوم بدارسة وتقييم نظام المراقبة، وإجراء بعض الاختبارات عليه للتأكد من أنه ينفذ بشكل مرضى، على أن تتضمن هذه الاختبارات بصفة خاصة- مدى تنفيذ نظام التدفق المستندى الموضوع والاختبارات المستندية بقصد التحقق من صحة البيانات الواردة بالدفاتر والسجلات والتأكد من مطابقتها للمستندات.
5- يجب على مراقب الحسابات- أثناء قيامه بالمراجعة- أن يحصل على الأدلة الكافية والموثوق فيها، والتى تمكنه من تكوين الرأى والتعليق على الميزانية وحساب الأرباح والخسائر التى يقوم بمراجعتها.
(أ) بالنسبة للميزانية- يجب أن يتأكد مراقب الحسابات من واقع أدلة كافية مما يأتى:
- انه قد تم تسجيل جميع الأصول والالتزامات.
- أن الأصول والالتزامات الواردة بالميزانية لها وجود حقيقى. وان الشركة تمتلك الأصول المذكورة كما تلتزم فعلا بالالتزامات المشار إليها.
- إن الوصول إلى أرصدة الأصول والالتزامات المسجلة بالميزانية قد تم طبقا للنظم المحاسبية المتعارف عليها وذلك بصفة مستمرة وثابتة خلال السنوات السابقة.
- أن رأس المال والاحتياطيات والمخصصات وكافة الأصول والالتزامات تم إظهارها بالميزانية بطريقة سليمة.
(ب) وبالنسبة لحساب الأرباح والخسائر، يجب أن يتأكد المراجع مما يأتى:
-انه قد تم إثبات جميع الإيرادات والمصروفات بالدفاتر
- أن جميع الإيرادات والمصروفات قد تحققت بالفعل أثناء المدة موضوع المراجعة.
6- يجب على مراقب الحسابات أن يقوم بالمراجعة الشاملة للميزانية، وذلك حتى يتمكن من إبداء فيما يلى:
(أ) إذا كانت الميزانية قد تم إعدادها طبقا للنظم المحاسبية المتعارف عليها، بصفة منتظمة من سنة إلى أخرى، وبما يتفق وطبيعة عمل الشركة.
(ب) نتائج الأعمال والوضع المالى للشركة وجميع البيانات الظاهرة بالميزانية مترابطة مع بعضها البعض، ومتفقة مع ما حصل عليه المراقب من المعلومات.
(ج) انه قد تم الإفصاح- بطريقة مناسبة ومقبولة- عن جميع البيانات والمعلومات الظاهرة بالميزانية.
(د) عدم مخالفة بيانات الميزانية للقوانين واللوائح والتعليمات المتعلقة بالشركة ونشاطها.
(هـ) رأى مراقب الحسابات عن الميزانية، نتيجة لكافة الاختبارات التى قام بها والمراجعة الشاملة للميزانية.