يقصد بتبويب التكاليف تقسيم بنود التكاليف في صورة مجموعات متجانسة بناء على أساس معين . وتوجد أكثر من طريقة لتبويب التكاليف ، ويرجع ذلك إلى تعدد الأهداف وتنوع القرارات التي تتخذها الإدارة .


1- تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها أو نوعيتها :





في ضوء هذا التبويب تقسم عناصر التكاليف تبعا لطبيعة عوامل الإنتاج إلى :


أ- عنصر تكلفة المواد : يعتبر من أهم عناصر التكاليف في العديد من المشروعات لأنه يمثل نسبة كبيرة


من التكلفة الإجمالية للإنتاج .


وينقسم إلى :


1- مواد أولية أو خام . مثال : القطن الخام في صناعة حلج الأقطان ، خام البترول


في صناعة تكرير البترول


2- مواد نصف مصنوعة : وهي عبارة عن الخامات التي أجريت عليها بعض العمليات


الصناعية مثال : دقيق القمح في قطاع المخابز ، القطن


المحلوج في صناعة غزل القطن


3- مواد مصنوعة ( قطع وأجزاء) : والتي تشترى من منشآت أخرى بقصد استخدامها


في إنتاج السلع مثال السير ، المولد ، الكمبرسر


( غالبا تستخدم هذه المواد في الصناعات التجميعية )


4- مهمات ( مواد ) التشغيل :التي تستلزمها العمليات الصناعية دون أن تدخل في


المنتجات النهائية مثال : الوقود ، قطع غيار ، الزيوت


5- مواد اللف والحزم والتي تستخدم في تعبئة وتغليف المنتج النهائي مثال الفلين ،


الكرتون ، البلاستيك .


6- الأدوات الكتابية : التي يحتاجها المشروع لاستخدامها في العمال الإدارية


مثال الأقلام ، الورق





ب- عنصر تكلفة العمالة :


ويشمل كل ما يدفعه المشروع في سبيل حصوله على خدمات عنصر العمل الإنساني سواء كانت مباشرة


أو غير مباشرة بالنسبة لوحدات الإنتاج . وسواء كان العمل يدوي أو آلي .


وتظهر أهمية عنصر تكلفة العمالة في أنه العنصر الذي يساعد على تحويل المواد الأولية إلى منتجات


نهائية ويشتمل تكلفة عنصر العمالة على :


1- الأجور والمرتبات النقدية


2- المزايا النقدية : بدلات ، تأمين صحي ، تأمين معاش


3- المزايا العينية : خدمات طبية ، إسكان ، انتقال ، إعاشة





ج- عنصر تكلفة الخدمات :


يشتمل على كل ما يحتاجه المشروع بخلاف عنصري المواد والعمالة للقيام بالإنتاج . وتشتمل تكلفة


الخدمات على القوى المحركة ( الكهرباء ) ، استهلاك آلات ومباني المصنع وصيانتها ، مصروفات


الإنارة . تكلفة التخزين ، الإعلان ، خدمات بيعيه ، الإيجارات ، إهلاك وصيانة مباني الإدارة ،


مصاريف الأبحاث والتجارب ، مصاريف نقل ، تأجير معدات .


2- تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوظائف المشروع الرئيسية :





من المتفق عليه أن الوظائف الرئيسية لأي مشروع لا تخرج عن ما يلي :


1- الإنتاج


2- التسويق


3- التمويل والإدارة العامة


ويتحمل المشروع في سبيل قيامه بكل وظيفة من تلك الوظائف مجموعة من النفقات ، ولكي يمكن قياس تكلفة كل وظيفة يجب الربط بين عناصر التكاليف والوظائف كما يلي :


1- عناصر تكاليف الإنتاج


2- عناصر تكاليف التسويق


3- عناصر تكاليف التمويل والإدارة








1- عناصر تكاليف الإنتاج :


يتطلب تمييز عنصر التكلفة وربطه بالوظيفة الإنتاجية تحديد كل مل يتبع الوظيفة الإنتاجية من مراكز إنتاج


و مراكز خدمات إنتاجية . وتشتمل تكاليف الإنتاج ثلاثة عناصر رئيسية هي :


أ – تكلفة المواد : وتشتمل كافة عناصر المواد التي تدخل في إنتاج السلع بشكل مباشر كالخشب في


صناعة الأثاث ، أو التي تساهم في العملية الإنتاجية ولكنها لا تدخل في إنتاج السلع


بشكل مباشر مثل الزيوت والشحوم .


ب- تكلفة العمالة : وهي كل ما يتحمله المشروع من مرتبات وأجور العاملين في مجال الإنتاج ، ومجال


الخدمات الإنتاجية .


ج- تكلفة الخدمات الأخرى ( المصروفات الصناعية ) : وتتضمن جميع التكاليف بخلاف المواد والأجور


والتي تؤدى للمنتجات المختلفة أو للمصنع ككل مثل تكلفة القوى المحركة ، إهلاك


و صيانة الآلات ، وإيجار المصنع ، والإنارة ، والتأمين على الآلات .





2- عناصر تكاليف التسويق :


تتضمن وظيفة التسويق جميع المجهودات التي تبذلها إدارة البيع والتوزيع منذ استلام المنتجات التامة من


مراكز الإنتاج حتى توصيلها إلى يد المستهلك النهائي ، وتشتمل التكاليف على :


1- تكلفة المواد : مواد اللف والحزم والتعبئة والتغليف ، والأدوات الكتابية والمطبوعات


2- تكلفة العمالة : الأجور والمرتبات الخاصة بالعاملين في أقسام البيع والتوزيع .


3- مصروفات تسويقية أخرى : إيجار المعارض ، إهلاك وصيانة وسائل النقل الخاصة بأقسام البيع ، مصاريف الدعاية والإعلان .





3- عناصر تكاليف إدارية وتمويلية :


تهدف هذه الوظيفة إلى تقديم الخدمات لكافة إدارات المشروع ، وتتضمن :


1- تكلفة مواد : الأدوات الكتابية والمطبوعات


2- تكلفة عمالة : أجور العاملين في الأقسام الإدارية والتمويلية


3- المصروفات : الفوائد والعمولات البنكية ، إهلاك مباني وأثاث الإدارة والتأمين عليها .





3-تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة المنتج :





في ضوء هذا التبويب تقسم عناصر التكاليف إلى تكاليف مباشرة و تكاليف غير مباشرة .





وتشتمل التكاليف المباشرة على جميع بنود النفقات التي تصرف خصيصا من أجل وحدة المنتج النهائي . أي أن عناصر التكاليف المباشرة يمكن تخصيصها بأكملها لمنتج معين أو التي يمكن ربطها بصورة مباشرة وبسهولة بوحدات المنتج النهائي . مثال النسيج في صناعة الملابس ، الخشب في صناعة الأثاث ، أجور عمال الإنتاج .





أما التكاليف غير المباشرة تشتمل على بنود النفقات التي يصعب ربطها بصورة مباشرة بوحدات المنتج النهائي . أي أنها عبارة عن بنود التكاليف التي لا تصرف من أجل وحدة إنتاج معينة ، ولكن من أجل مركز معين
أو مجموعة من مراكز المشروع ككل . مثال الزيوت والشحوم ، قطع الغيار ، أجور المشرفين .





وللفصل بين التكاليف المباشرة والتكاليف غير المباشرة يتم الاعتماد على المبادئ التالية :


1- سهولة أو صعوبة تمييز العنصر والتصاقه بوحدة المنتج النهائي ، فالعنصر الذي يدخل بصفة أساسية في صنع وحدات المنتج يعتبر مباشرا ، مثال القطن الذي يستخدم في صناعة الغزل والنسيج ، و الأخشاب التي تستخدم في صناعة الأثاث ، والأجزاء والقطع التي تستخدم في صناعة السيارات .


2- سهولة أو صعوبة تخصيص العنصر والربط بينه وبين وحدة المنتج ، فالعنصر الذي يسهل تخصيصه والربط بينه وبين وحدة المنتج النهائي يعتبر عنصرا مباشرا ، مثال ذلك أجور عمال الصيانة في صناعة الغزل والنسيج التي تعتبر أجور غير مباشرة لصعوبة تخصيصها والربط بينها وبين وحدة المنتج النهائي .


3- القيمة النسبية للعنصر ، بعض بنود التكاليف تعتبر بطبيعتها مباشرة إلا أن الاعتبارات العملية قد تستوجب اعتبارها عناصر غير مباشرة وإضافتها إلى العناصر غير المباشرة الأخرى ، ويرجع ذلك لضآلة قيمتها أو لكبر الأعباء التي يتطلبها حصر هذه البنود وتحميلها بصورة مباشرة لوحدات المنتج النهائي ، مثال ذلك المسامير والغراء في صناعة الأثاث ، الخيوط في صناعة الأحذية .





وتبوب عناصر التكاليف المباشرة إلى :


أ*- تكاليف إنتاجية : مواد داخلة في إنتاج السلعة وتستثنى المواد ضئيلة القيمة ، أجور


عمال الإنتاج ، مصروفات مباشرة مثل تكاليف الأبحاث والتجارب


والتصميمات الهندسية اللازمة لإنتاج سلعة معينة .


ب*- تكاليف تسويقية : مواد اللف والحزم ، عمولة رجال البيع





ويتم تبويب عناصر التكاليف غير المباشرة إلى :


أ*- تكاليف صناعية ( إنتاجية ) : وتشتمل على تكلفة المواد والأجور والخدمات الأخرى


اللازمة لتأدية العمليات الإنتاجية مثال :


مواد : زيوت التشحيم ، الخيوط ، الغراء


أجور : أجور عمال الصيانة ، أجور المشرفين


مصروفات أخرى : إهلاك الآلات ، إيجار المصنع ،


القوى المحركة ، التأمين على الآلات


ب*- تكاليف تسويقية : وتشتمل على التكاليف المتعلقة بوظيفة التسويق :


تكلفة مواد : الأدوات الكتابية ، المطبوعات


تكلفة أجور : أجور رجال البيع


مصروفات : إهلاك الآلات في المعرض ، إيجار المعرض ،


مصروفات الإعلان ، مصاريف النقل للعملاء


ج- تكاليف إدارية وتمويلية : وتتضمن تكاليف وظيفة الإدارة والتمويل :


مواد : أدوات كتابية ومطبوعات


تكلفة الأجور : أجور العاملين في الإدارة


مصروفات : إهلاك مبنى الإدارة ، إيجار مبنى الإدارة ، الفوائد


البنكية والعمولات ، التأمين على مبنى الإدارة .





4- تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم النشاط :





تنقسم عناصر التكاليف على حسب علاقة العنصر بحجم النشاط إلى ثلاث مجموعات :


1- عناصر تكاليف متغيرة : وهي عبارة عن البنود التي تتغير طرديا مع التغير في حجم النشاط . فزيادة حجم الإنتاج يؤدي إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف الإنتاج المتغيرة ، وزيادة حجم المبيعات يؤدي أيضا إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف البيع المتغيرة . وإن كان نصيب الوحدة من التكاليف المتغيرة يبقى ثابت