إن الهدف الرئيسي من إعداد قائمة التدفقات النقدية هوتزويد مستخدمي البيانات الحسابية بمعلومات عن النقد المستلم والنقد المدفوع خلالالفترة المالية ، وبالتالي يمكن الاعتماد على مثل هذه المعلومـات لتوقـع قــــــدرةالشركـة في الحصول على التمويـل اللازم مـن نقد أو ما يشابهـه ، حيث إن التدفقاتالنقدية التاريخيـة تساعـد كأساس لتوقع التدفقات النقدية المستقبلية.


إن إعداد قائمة التدفقات النقدية يساعد مستخدمي البيانات الحسابية على الإجابة بأسئلةلا يمكن الإجابة عليها بالرجوع إلى بيانات حسابية أخرى ومن هذه الأسئلة مثلا:-


1- من أين تم الحصول على النقد خلال الفترة المالية.
2- أين تم إنفاقالنقد خلال الفترة المالية.


ولإعداد قائمة التدفقات النقدية فلابد من توفرثلاثة مصادر للمعلومات وهي:-


1- الميزانية العامة – مقارنة.
2- قائمةالدخل.
3- معلومات أخرى مثل سجل الأستاذ العام.


الفرق بين قائمةالتدفقات النقدية وقائمة التغير في المركز المالي:-


قائمة التدفقات النقدية:-


1- تبين التغير في أرصدة النقد وما يكافئه.
2- تظهر التدفقات النقديةحسب النشاطات التالية:-


أ- عمليات التشغيل.
ب- عمليات الاستثمار.
ج- عمليات التمويل.


3- تعطي صورة أفضل لمستخدمي البيانات الحسابية عن قدرةالشركة على الحصول على نقد.
4- تعطي مستخدمي البيانات الحسابية صورة أفضل عنسيولة الشركة.


قائمة التغير في المركز المالي:-


1- تبين التغير فيبنود رأس المال العامل.
2- لايتم تصنيف التدفقات النقدية حسب النشاطات المختلفة.
3- تعطي صورة عن وضع رأس المال العامل والذي يمكن إن يكون في معظمة عبارة عنذمم مدينة و بضاعة.


كيفية إعداد قائمة التدفقات المالية:-


عندإعداد قائمة التدفقات النقدية فانه يتم تصنيف التدفقات النقدية حسب النشاط التيينتج أو يستخدم هذه التدفقات وذلك على النحو التالي:-


أ*- التدفقات النقديةمن عمليات التشغيل:


تشمل هذه التدفقات بشكل عام على العمليات والإحداث التيتدخل في تحديد أرباح وخسائر الشركة وكذلك العمليات والأحداث الأخرى التي ليستبطبيعتها نشاطات استثمار أو تمويل:-




- النقد المحصل من عمليات البيع.
النقد المحصل من الفوائد عن قروض ممنوحة لإطراف خارجية.-
النقد المحصل منالأرباح الموزعة من قبل الشركات المستثمر بها. -
- النقد المدفوع للموردين مقابلشراء بضاعة..
- النقد المدفوع للموظفين عن خدمات مقدمة منهم.
النقد المدفوعلدائرة ضريبة الدخل. -
الفوائد المدفوعة للدائنين.-
- النقد المدفوع عنمصاريف لإطراف خارجية.


ب- التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار:


تشمل بشكل عام على التدفقات النقدية الناشئة عن تغير في بنود الموجوداتطويلة الأمد وكذلك الاستثمارات قصيرة الأمد.


ومن الأمثلة على هذه التدفقاتما يلي:-


- النقد المدفوع لشراء موجودات ثابتة.
- النقد المدفوع فيإنشاء مبنى الشركة.
- النقد المدفوع لشراء أسهم وسندات الشركات الأخرى.
- إعطاء قرض لإطراف خارجية.
- النقد المحصل في بيع موجودات ثابتة.
- النقدالمحصل من بيع أسهم وسندات الشركات الأخرى.
النقد المحصل في تسديد قرض ممنوحلإطراف خارجية.-




ج- التدفقات النقدية من عمليات التمويل:


تشتملبشكل عام على التدفقات النقدية الناشئة عن التغيير في بنود المطلوبات طويلة الأمدوحقوق الملكية.
ومن الأمثلة على هذه التدفقات ما يلي:


- النقد المحصل منطرح أسهم الشركة نفسها.
- النقد المحصل من طرح سندات الشركة.
- النقدالمحصل من قرض من إطراف خارجية.
- النقد المحصل عن طريق الحصول على تسهيلاتبنكية.
- النقد المدفوع لسداد أرصدة السندات والقروض والتسهيلات البنكية الأخرى.
- توزيع إرباح نقدية على المساهمين.




طرق إعداد قائمة التدفقاتالنقدية:


يمكن إعداد قائمة التدفقات النقدية إما بإتباع الطريقة المباشرةأو الطريقة الغير مباشرة
والفرق بين هاتين الطريقتين يتمثل في إظهار التدفقاتالنقدية من عمليات التشغيل حيث تعتمد الطريقة المباشرة على تحليل صافي الإرباح إلىبندوة من إيرادات ومصاريف وإظهار صافي التدفقات النقدية لكل منها على حدى مثل صافيالنقد المحصل من المبيعات وصافي النقد المدفوع عن المشتريات.


إما باستخدامالطريقة الغير مباشرة فإن التدفقات النقدية من عمليات التشغيل تجهز عن طريق البدءبأرباح و خسائر الشركة ومن ثم يتم تعديل هذا الرقم بالبنود التالية:


1- البنود التي لا تتطلب إنفاق أو استخدام للنقد: ومن الأمثلة على هذه البنود مصاريف:- الاستهلاك، مصاريف الإطفاء، المخصصات، إرباح الشركات التابعة غير الموزعة وحصةالأقلية من صافي إرباح الشركة التابعة.
2- التغير خلال الفترة في أرصدة المخزون،الذمم المدينة، المصاريف المدفوعة مقدما، الذمم الدائنة والمصروفات المستحقة.
3- البنود الأخرى التي أثرت على نتيجة إعمال الشركة ونشأت من نشاطات استثمارأو تمويل.


ومثال على هذه البنود إرباح أو خسائر بيع موجوداتثابتة.


وعند إعداد قائمة التدفقات النقدية يجب إظهار الفوائد المدفوعة نقداوالضريبة المدفوعة نقدا بصورة منفصلة وغالبا ما يتم تصنيفها ضمن التدفقات النقديةمن عمليات التشغيل.


ومن الجدير بالذكر هنا، بان صافي التدفقات النقدية منعمليات التشغيل يجب إن يتساوى في كل الطريقتين المباشرة وغير المباشرة، فبدلا منتعديل إرباح أو خسائر الشركة بالتغيير ببنود رأس المال العامل بشكل إجمالي حسبالطريقة غير المباشرة، فإنه يتم تحليل الإرباح إلى بنوده من إيرادات ومصاريف وتعديلكل منهم بالتغيير ببنود رأس المال العامل الخاصة به كل على حده بالطريقة المباشرة ،ومن الأمثلة على خطوات إعداد التدفقات النقدية من عمليات التشغيل بإتباع الطريقةالمباشرة ما يلي:-


- احتساب النقد المحصل من العملاء عن مبيعات:


ذمممدينة (بداية الفترة) + المبيعات – ذمم مدينة (نهاية الفترة) = التحصيلات النقدية.


- احتساب الدفعات النقدية للموردين عن المشتريات:


ذمم دائنة (بدايةالفترة) + المشتريات - ذمم دائنة (نهاية الفترة) = المدفوعات النقدية.


معالجات العمليات غير النقدية:


يتم في بعض الأحيان إجراء عملياتجوهرية لا تتضمن تدفقات نقدية، وهي التي تؤثر بشكل عام على الجزء الطويل الأجل منالميزانية العامة.


ومن الأمثلة على هذه العمليات:


- طرح أسهم مقابلسندات الدين.
شراء موجودات ثابتة مقابل طرح أسهم أو سندات طويلة الأجل. -
توزيع إرباح على شكل أسهم.-


في حال حدوث مثل هذه العمليات فإنه يتوجبالإفصاح عنها في البيانات الحسابية ولا يتم إظهارها كجزء من التدفقات النقدية ضمنقائمة التدفقات النقدية.


الإفصاح الواجب لأغراض إعداد قائمة التدفقاتالنقدية:


تتطلب قاعدة المحاسبة الدولية المعدلة رقم7 لعام 1992 الإفصاح ضمنالبيانات الحسابية عن البنود الواردة أدناه عند إعداد قائمة التدفقاتالنقدية:-


1- مكونات النقد وما شابه النقد.
2- العمليات غيرالنقدية.
3- النقد وما يشابهه الذي يخضع لقيود في استخدامه.