نظام تكاليف الاوامر الانتاجية
يتبع هذا النظام في المنشآت التي تنتج سلعا ذات مواصفات خاصة طبقا لرغبات العملاء،
فيتم تجميع تكاليف كل أمر إنتاجي على حدة، عكس تكاليف المراحل التي تتبع في الصناعات التي تنتج سلعا نمطية تمر بمراحل متعددة حتى تصبح منتجا نهائيا.
ومن أمثلة الصناعات التي يستخدم فيها تكاليف الأوامر ( مصانع الأثاث، والملابس، وبناء السفن، والمطابع، وورش الصيانة ).
خصائص نظام تكاليف الأوامر:-
1- الإنتاج الغير نمطي ينفذ حسب طلبات ومواصفات العملاء، ومن ثم يمكن تمييز الوحدات المنتجة الخاصة بكل امر من الأوامر تحت التشغيل.
2- تقوم المراكز الانتاجية بالعمليات الصناعية بناء على أوامر الإنتاج، أو أوامر التشغيل الصادرة من الجهة المختصة.
3- تحسب عناصر التكاليف لكل امر انتاجي على حدة، وذلك على اساس حصر عناصر التكلفة الخاصة به في كل مركز من المراكز المختلفة.
4- يسهل هذا النظام حصر تكاليف الخدمات الداخلية (مثل الصيانة)، تمهيدا لتحميلها على الاقسام أو المراكز المستفيدة منها.
5- يعد جدول تشغيل لكل أمر بمراكز الانتاج التي يمر عليها فقط، ويكون لكل أمر معدلات تكلفة، أو تحميل مستقلة.
6- يسهل تحديد ربح أو خسارة كل أمر إنتاجي، فور الانتهاء من تشغيله، وذلك بمقارنة تكلفته بسعر البيع لهذا الأمر.
خطوات أو (إجراءات ) المحاسبة عن تكاليف الأوامر:-
1- بعد الاتفاق مع العميل يصدر أمر الانتاج (التشغيل) برقم مسلسل يتضمن مواصفات العملية وكميتها وموعد بدء التشغيل والفترة المحددة للانتهاء منة وتسليمه.
2- تفتح إدارة التكاليف حساب مستقل بدفتر استاذ الأوامر الانتاجية (مساعد) يسمى (بطاقة التكلفة) أو (تقرير التكلفة ) يحمل هذا الحساب بالمواد المباشرة والأجور المباشرة ونصيب الأمر الانتاجي من تكاليف صناعية غير مباشرة (باستخدام معدلات التحميل).
3- تتم مراقبة حسابات أوامر الانتاج عن طريق حساب مراقبة تكاليف أوامر الإنتاج تحت التشغيل، فيرحل إليه في نهاية الفترة اجمالي عناصر التكاليف التي اثبتت بالتفصيل في بطاقات التكاليف.
4- تقفل حسابات أوامر الانتاج تحت التشغيل (بطاقات التكاليف) في حساب مخازن انتاج تام عندما يتم الانتهاء منها، ثم ترحل إلى حساب تكلفة المبيعات عندما يتم تسليمها الى العميل لمقابلة إيرادات البيع، وإذا لم تسلم خلال الفترة المحاسبية فتظهر ضمن رصيد حـ/ مراقبة مخازن منتجات جاهزة (مخازن انتاج تام ).
5- تمثل تكلفة أوامر الانتاج تحت التشغيل في نهاية الفترة المحاسبية قيمة الانتاج تحت التشغيل (أي مجموع تكاليف الأوامر غير التامة في نهاية الفترة ) الذي يمثله رصيد حـ/مراقبة أوامر الإنتاج تحت التشغيل.
(بمعنى الجزء الباقي تحت التشغيل أي لم يتم الانتهاء منه يظهر كرصيد في حـ/ مراقبة اوامر انتاج تحت التشغيل ).
المحاسبة عن تكلفة العناصر المباشرة:-
أولا : تكلفة المواد :-
1/1 - المواد المباشرة الخاصة بأمر الإنتاج.
1/1/1 تحميل المواد المنصرفة:
بقيد مركزي كل فترة (بعد تجميعها ) على حـ/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل على النحو التالي:
×× من حـ / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
×× الى حـ / مراقبة مخازن المواد
2/1/1 إثبات ارتجاع مواد مباشرة:
من مراكز الإنتاج إلى مخازن المواد بالقيد التالي:-
×× من حـ / مراقبة مخازن المواد
×× الى حـ / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
3/1/1 تحويل المواد:
يتم تحويل المواد المباشرة من امر انتاج معين الى آخر، ويثبت ذلك في بطاقات تكلفة أمر الانتاج المحول إلية والمحول منه، دون أن تتأثر بطاقات المخزون وحسابات المراقبة بهذه العملية.
4/1/1 فروق الجرد:
في حالة وجود فروق بين أرصدة بطاقات الصنف وبين قوائم الجرد الفعلي، تعدل بطاقة الصنف طبقا للجرد الفعلي.
إثبات العجز (في حالة توسيط حـ/ تسوية فروق بالمخزن ).
× من حـ/ تسوية فروق بالمخزن
× إلى حـ/ مراقبة مخازن مواد
إقفال حـ/ تسوية فروق بالمخزن كالتالي:
أ- عجز عادي.
×× من حـ/ ت. ص. غير مباشرة
×× الى حـ/ تسوية فروق بالمخزن
( إثبات وجود عجز عادي في المواد ) مع توسيط حـ/ تسوية ....
ب – عجز غير عادي.
×× من حـ/ أ. خ
×× الى حـ/ تسوية فروق بالمخزن
(إثبات وجود عجز غير عادي في المواد ) مع توسيط حـ/ تسوية ....
في حالة عدم توسيط حـ/ تسوية فروق بالمخازن يكون إثبات العجز بأنواعه كالتالي:
أ – عجز عادي.
×× من حـ/ ت. ص. غير مباشرة
×× إلى حـ/ مراقبة مخازن المواد
ب – عجز غير عادي.
×× من حـ/ أ. خ
×× إلى حـ/ مراقبة مخازن المواد
2/1 المواد الغير مباشرة:-
يذكر في اذن الصرف الغرض الذي استخدمت من أجلة المواد، وتسجل أذون الصرف في كشف تحليل المواد الغير مباشرة، فتخصم المواد غير المباشرة المنصرفة من المخازن من بطاقات مراقبة الأصناف، وتوزع على مراكز التكاليف المستفيدة. والقيد المركزي الخاص بها هو:-
من مذكورين
×× حـ/ مراقبة ت. ص. غير مباشرة.
×× حـ/ مراقبة ت. تسويقية
×× حـ/ مراقبة ت. ادارية وتمويلية
×× إلى حـ/ مراقبة مخازن المواد
- حساب مراقبة مخازن المواد:-
حساب إجمالي بالأستاذ العام، ورصيده مدين حيث أن أرصدة الأصول دائما مدينة.
منه حـ/ مراقبة مخازن المواد له
×××
××
××
رصيد أول الفترة
إلى حـ/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل
(مرتجع مواد مباشرة)
إلى حـ/ الموردين (شراء مواد) ××
××
××
××
××
××
××× من حـ/ مراقبة الإنتاج تحت التشغيل (مواد مباشرة)
من حـ/مراقبة ت.ص.غير مباشرة
(مواد غير مباشرة)
من حـ/ مراقبة ت. تسويقية
(مواد تسويقية)
من حـ/ مراقبات ت. إدارية وعمومية (مواد إدارة)
من حـ/ مراقبة ت. ص. غير مباشرة (عجز طبيعي )
من حـ/ أ. خ (عجز غير طبيعي)
رصيد أخر الفترة
××× ×××
ثانيا : تكلفة العمل ( الأجور ):-
يتم تحديد الأجور المستحقة للعمال بتسجيل أوقات الحضور والأنصراف (بطاقة الوقت )
وهي تحدد ساعات العمل التي قضاها العامل بالمصنع.
وكذلك (بطاقة الشغلة أو العملية ) والتي تحدد الزمن الذي يستغرقة العامل في تشغيل أوامر
الإنتاج.
تكلفة العمل = عدد ساعات العمل × معدل الأجر
وتفرغ التكلفة في قوائم الأجور التي يتم على أساسها الصرف والقيد بالسجلات، ويتم تحليل
الأجور إلى أجور مباشرة وغير مباشرة، عن طريق تحليل بطاقات العمل أو الشغلة.
1/2 الأجور المباشرة:ــ
يتم تحميل كل أمر انتاجي بنصيبة من الأجور المباشرة في بطاقة تكلفة أمر الإنتاج بالقيد المركزي التالي:
×× من حـ/ مراقبة أوامر الانتاج تحت التشغيل
×× الى حـ/ مراقبة الأجور
2/2 الأجور غير المباشرة:-



تقيد من قوائم أو سجل تحليل الأجور غير المباشرة، وعلى هذا الأساس يجعل حـساب مراقبة التكاليف الصناعية الغير مباشرة مدينا بتكلفة الأجور الصناعية غير المباشرة، وحساب مراقبة تكاليف التسويق مدينا بمرتبات وأجور موظفي وعمال ادارة البيع والتوزيع وحـساب مراقبة التكاليف الإدارية مدينا بمرتبات موظفي الادارة .
والقيد المركزي الخاص بها هو:
من مذكورين
×× حـ/ مراقبة ت. ص. غير مباشرة
×× حـ/ مراقبة ت. تسويقية
×× حـ/ مراقبة ت. ادارية
×× الى حـ/ مراقبة الأجور
3/2 الوقت الضائع:ـ
يعتبر الوقت الضائع المسموح به تكاليف صناعية غير مباشرة، أما الوقت الضائع الغير مسموح به فيعتبر خسارة تحمل على حـ/ الأرباح والخسائر بالقيود التالية:
( أ ) وقت ضائع مسموح به.
×× من حـ/مراقبة ت. ص. غير المباشرة
×× الى حـ/ مراقبة الأجور
(ب) وقت ضائع غير مسموح به.
×× من حـ/ أ. خ
×× الى حـ/ مراقبة الأجور
- حساب مراقبة الأجور
منه حـ/ مراقبة الأجور له
10.000
إلى حـ/ البنك أو الصندوق
( إجمالي مستحقات الأجور المدفوعة )
××
××
××
××
××
من حـ/ مراقبة أوامر انتاج تحت التشغيل (أجور مباشره)
من حـ/مراقبة ت. ص. غير مباشرة
(أجور غير مباشرة) أو (وقت ضائع مسموح به)
من حـ/مراقبة ت. تسويقية
(أجور عمال التسويق)
من حـ/ مراقبة ت.ادارية وعمومية
(مهايا موظفي الادارة )
من حـ/ أ. خ (وقت ضائع غير مسموح)
10.000
10.000
ملحوظة:-
• يقفل تلقائيا وبدون رصيد.
• يتم تحديد الوقت الضائع عن طريق مقارنة بطاقة الوقت ببطاقة الشغلة (العملية).
ثالثا:- المحاسبة عن التكاليف الصناعية الغير مباشرة.
التكاليف الصناعية غير المباشرة تمثل تكلفة المواد والأجور والخدمات الأخرى التي لا يمكن
تخصيصها وتحميلها على أوامر الأنتاج بطريقة مباشرة ومن ثم هناك صعوبة في تحديد نصيب
كل أمر إنتاج من تلك التكاليف.
أسباب صعوبة قياس التكاليف الصناعية الغير مباشرة:-
صعوبة تحديد نصيب كل أمر إنتاج من ت. ص. غير مباشرة بمجرد انتهاء التشغيل بسبب عدم
معرفة كلا من:-
1- حجم الإنتاج الإجمالي الفعلي.
2- حجم الإنفاق الإجمالي الفعلي.
إلا في نهاية الفترة أدى الى استخدام المحاسبين لمعدلات تحميل تقديرية بدلا من التحميل الفعلي.
خطوات تحديد معدلات التحميل التقديرية:
1- تقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة لكل مركز من مراكز الانتاج ومن مراكز
الخدمات الإنتاجية عن الفترة التي يطبق خلالها معدلات التحميل.
2- توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية (العامة ) مثل ( إيجار المصنع ) على
مراكز الإنتاج ومراكز الخدمات على أسس عادلة وتلك تتوقف على ظروف المصنع
والبيانات المتاحة. وفيما يلي بعض الأمثلة:
أساس التوزيع
أ ـ إيجار المصنع – صيانته – اهلاك المبنى المتر المربع
ب ـ نفقات الأشراف عدد العاملين
ج ـ نفقات الإضاءة كيلومتر/ ساعة
د ـ زيوت وشحوم وقوى محركة حصان/ ساعة
3- إعادة توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الانتاج بنسبة الاستفادة من هذه
التكاليف وطبقا لأدق الأسس الممكنه وأكثرها عدالة ومن أمثلة ذلك:
(مراكز الخدمات ) ( أسس التوزيع)
أ- مراكز المخازن قيمة أو حجم المواد المنصرفة
ب- مراكز صيانة الألات عدد ساعات دوران الالات
ج – مراكز الرقابة الصناعية حجم الانتاج
د – مراكز الأفراد عدد العاملين
4- اختيار معدلات التحميل في تقدير تكاليف أوامر الإنتاج، بحيث تتميز (بالسهولة وتعبير
معدل التحميل عن علاقتة بالتكاليف الصناعية غير المباشرة) واهم المعدلات هي:-
اسم المعدل
طريقة حسابه
أسس اختيار المعدلات
أ- معدل وحدات الانتاج =
ب- معدل ساعات العمل
المباشر=
ج- معدل ساعات تشغيل
الآلات=
د- معدل تكلفة المواد المباشرة
هـ- معدل تكلفة العمل المباشر
أو الأجور=
ت.ص. إضافية (تقديريه)
كمية الإنتاج
ت.ص. إضافية (تقديريه)
عدد ساعات العمل المباشر
ت.ص. إضافية (تقديريه)
عدد ساعات تشغيل الالات
ت.ص. إضافية (تقدير) × 100 تكلفة المواد المباشرة
ت.ص. إضافية (تقديريه) × 100 قيمة الأجور المباشرة
الإنتاج المتجانس
حجم العنصر الانساني اساس الانتاج
تأثر حجم الإنفاق بساعات التشغيل
مثل ت. شراء ونقل وصرف المواد
في الصناعات التي تعتمد على اليد العاملة ذات الأجور الكبيرة ومعدلات الاجور متقاربة
أمثله لمعدلات التحميل:-
أولا:ــ بفرض أن ت. ص . سـ/ـ المقدرة عن فترة ما بلغت 5000 ريال وكانت كمية
الإنتاج التقديرية عبارة عن 25,000 وحده متجانسة, احسبي تكلفة الأمر الانتاجي رقم
(501)؟
ممثلا في 500 وحدة والذي استخدم في إنتاجه مواد مباشرة قيمتها 2000 ريال
وعمل مباشر 500 ريال علما بأن معدل تحميل ت. ص. غير مباشرة هو كمية الإنتاج.