تمرين :


في 1/1/2010 قامت الشركة القابضة (أ) بشراء 60 % من أسهم الشركة التابعة (ب) مقابل مبلغ وقدره 20000000 نقداً وإصدار 1000000 سهم من أسهمها حيث القيمة الاسمية للسهم 20 ج والقيمة السوقية للسهم 50 ج


وقد سددت الشركة القابضة مصروفات تنفيذ عملية السيطرة بمبلغ 7500000 ج منها مصروفات مباشرة 5000000ج والباقي مصروفات غير مباشرة


هذا وقد كانت الميزانية العمومية للشركتين القابضة والتابعة في تاريخ السيطرة علي النحو التالي :


الشركة ب


الشركة أ








5000000


10000000


15000000


25000000


10000000


20000000


25000000


15000000


ـــــــــــــــــــــــــ


125000000


ــــــــــــــــــــــــ


5000000


15000000


90000000


12000000


3000000


ـــــــــــــــــــــــــ


125000000





30000000


15000000


10000000


25000000


15000000


30000000


15000000


10000000


ـــــــــــــــــــــــــ ــ


150000000


ـــــــــــــــــــــــــ ـ


15000000


10000000


100000000


20000000


5000000


ـــــــــــــــــــــــــ ــــ


150000000


الاصول


نقدية


مخزون


أصول متداولة أخري


أراضي


مباني


آلات


سيارات


حق إمتياز








الخصوم


التزامات قصيرة الاجل


التزامات طويلة الأجل


رأس مال الأسهم


علاوة الإصدار


أرباح محجوزة











هذا وقد كانت القيم السوقية لأصول الشركة (ب) في تاريخ السيطرة علي النحو التالي :


مخزون 12000000 آلات 25000000


أراضي 26000000 سيارات 28000000


مباني 12000000 حق إمتياز 17000000





وبعد مرور سنة من تاريخ السيطرة أوضحت دفاتر الشركة ب أن صافي الدخل عن هذه السنة قد بلغ 20000000 ج ثم قامت الشركة (ب) بتوزيع أرباح قدرها 5000000


هذا وقد إعتادت الشركة (ب) علي تصنيف مصروفاتها إلي تكلفة مبيعات ومصروفات عمليات حيث إستهلاك المخزون ونصف إستهلاك المباني والسيارات يعتبر من تكلفة المبيعات وباقي استهلاك المباني والسيارات بالإضافة إلي إستهلاك الالات وحق الإمتياز تعتبر مصروفات عمليات ويقدر عمر المباني بـ 20 سنة وعمر الآلات بـ 10 سنوات والسيارات بـ 5 سنوات وحق الإمتياز والشهرة 15 سنة





المطلوب :


1- إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات تكلفة الشراء في دفاتر الشركة القابضة في تاريخ السيطرة 1/1/2010





2- تحديد قيمة الشهرة وإجراء قيد التسوية والإستبعاد في 1/1/2010





3- إعداد ورقة العمل التمهيدية لإعداد الميزانية العمومية المجمعة في تاريخ السيطرة 1/1/2010





4- إعداد الميزانية العمومية المجمعة في تاريخ السيطرة





5- إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات نصيب الشركة القابضة في دخل وتوزيعات الشركة التابعة وفي إستهلاك الزيادة في أصول الشركة التابعة وفي شهرة المحل





6- تحديد الأرصدة الآتية بعد مرور سنة علي تاريخ السيطرة في 31/12/2010


أ- حقوق الشركة القابضة في صافي أصول الشركة التابعة (رصيد حساب الاستثمارات في رأس مال الشركة التابعة )


ب- تحديد حقوق الشركة القابضة في دخل الشركة التابعة


ج- تحديد نصيب الأقلية في صافي أصول الشركة التابعة


د- تحديد نصيب الأقلية في دخل الشركة التابعة





7- إجراء قيد التسوية والإستبعاد بعد مرور سنة من تاريخ السيطرة 31/12/2010


الحــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــل


1- تكلفة الشراء في تاريخ السيطرة :





ثمن الشراء :


70000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


إلي مذكورين


20000000 حـ / النقدية


20000000 حـ / رأس مال الأسهم


30000000 حـ / علاوة الإصدار


مصروفات السيطرة :


من مذكورين


5000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


2500000 حـ / علاوة الإصدار


7500000 إلي حـ / النقدية





حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب







رصيد بعد السيطرة


إلي مذكورين


20000000 حـ/ النقدية


20000000 حـ / رأس مال الاسهم


30000000 حـ / علاوة الإصدار


5000000 إلي حـ / النقدية


75000000


75000000





حـ / النقدية


20000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


5000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


2500000 من حـ / علاوة الاصدار







رصيد بعد السيطرة





30000000 رصيد قبل السيطرة











30000000


30000000














حـ / رأس مال الاسهم


100000000 رصيد قبل السيطرة


20000000 من حـ /الاستثمارات في رأس مال الشركة ب





رصيد بعد السيطرة


120000000


120000000





حـ / علاوة الإصدار


20000000 رصيد قبل السيطرة


30000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب





2500000 إلي حـ / النقدية







رصيد بعد السيطرة





50000000


50000000





الشهرة





تكلفة الشراء 75000000


- 60 % من القيمة السوقية


نقدية 5000000


مخزون 12000000


أصول متداولة أخري 15000000


أراضي 26000000


مباني 12000000


آلات 25000000


سيارات 28000000


حق إمتياز 17000000


ـــــــــــــــــــــ


إجمالي الأصول 140000000


-التزامات قصيرة الأجل ( 5000000 )


- التزامات طويلة الأجل ( 15000000 )


ـــــــــــــــــــــــــ ــــ


صافي الأصول 120000000 × 60% = 72000000


ـــــــــــــــــــــــــ


شهرة المحل 3000000








قيد التسوية والإستبعاد





من مذكورين





90000000 حـ / رأس مال الأسهم


12000000 حـ / علاوة الإصدار


3000000 حـ / أرباح محجوزة


2000000 حـ / المخزون


1000000 حـ / الاراضي


2000000 حـ / المباني


5000000 حـ / الالات


3000000 حـ / السيارات


2000000 حـ / حق الإمتياز


3000000 حـ / شهرة المحل





إلي مذكورين





75000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


48000000 حـ / حقوق الاقلية في صافي الأصول (صافي الاصول×40%)


(120000000 × 40%)















































ورقة العمل


م.ع مجمعة


التسوية والإستبعاد


شركة ب


شركة أ








7500000


27000000


25000000


51000000


27000000


55000000


43000000


27000000


صفر


3000000


ـــــــــــــــــــــــــ


265500000


ـــــــــــــــــــــــــ


20000000


25000000


48000000


120000000


47500000


5000000








2000000





1000000


2000000


5000000


3000000


2000000


(750000000)


3000000


ــــــــــــــــــــــــ


(75000000)


ــــــــــــــــــــــــ








48000000


(90000000)


(120000000)


(3000000)





5000000


10000000


15000000


25000000


10000000


20000000


25000000


15000000


ــــــــ


ــــــــ


ــــــــــــــــــــ


125000000


ــــــــــــــــــــ


5000000


15000000


ـــــــــ


90000000


12000000


3000000








2500000


15000000


10000000


25000000


15000000


30000000


15000000


10000000


75000000


ـــــــــــ


ـــــــــــــــــــــــ


197500000


ــــــــــــــــــــــ


15000000


10000000


ــــــــ


120000000


47500000


5000000


أًصول


نقدية


مخزون


أصول متداولة أخري


أراضي


مباني


آلات


سيارات


حق إمتياز


الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


شهرة المحل








الخصوم


التزامات قصيرة الأجل


التزامات طويلة الأجل


حقوق الأقلية في صافي الأصول


رأس مال الأسهم


علاوة الإصدار


أرباح محجوزة





265500000


(57000000)


125000000


197500000



































م . ع مجمعة





التزامات قصيرة الأجل


التزامات طويلة الأجل


حقوق الأقلية في صافي الأصول


حقوق ملكية


رأس مال الأسهم


علاوة الإصدار


أرباح محجوزة


20000000


25000000


48000000


ـــــــــــــــــــــ





120000000


47500000


5000000


ــــــــــــــــــــــ











93000000














172000000


أصول قصيرة الاجل


نقدية


مخزون


أصول متداولة أخري


أصول ثابتة


أراضي


مباني


آلات


سيارات


أصول غير ملموسة


حق إمتياز


شهرة المحل








7500000


27000000


25000000





ــــــــــــــــــــ


51000000


27000000


55000000


43000000


ـــــــــــــــــــ


27000000


3000000


ـــــــــــــــــــ




















59500000














176000000








30000000








265500000








265500000


المحاضرة الثامنة والأخيرة


قيود اليومية في دفاتر الشركة القابضة بعد مرور سنة علي تاريخ السيطرة


1- نصيب الشركة القابضة في دخل الشركة التابعة


20000000 × 60 % = 12000000


12000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


12000000 إلي حـ / دخل الاستثمارات في الشركة ب


نصيب الأقلية في دخل الشركة التابعة


20000000 × 40 % = 8000000





2- نصيب الشركة القابضة في توزيعات الشركة التابعة


5000000 × 60 % = 3000000


3000000 من حـ / النقدية


3000000 إلي حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


لاحظ أن : ماتتحصل عليه الشركة القابضة من توزيعات من الشركة التابعة لايعد دخل جديد للشركة القابضة وإنما هو إسترداد لجزء من الإستثمارات





نصيب الأقلية في التوزيعات


5000000 × 40% = 2000000





3- نصيب الشركة القابضة في استهلاك الزيادة في أصول الشركة التابعة


إستهلاك الزيادة


عمر الأصل


مقدار الزيادة


نوع الأصل


2000000


ـــــــــ


100000


500000


600000


200000


ـــــــــــــــــــــــــ


3400000


1


ــــــــ


20


10


5


10


2000000


1000000


2000000


5000000


3000000


2000000


مخزون


أراضي


مباني


آلات


سيارات


حق إمتياز








نصيب الشركة القابضة = 3400000 × 60% = 2040000


2040000 من حـ / دخل الاستثمارات في الشركة ب


2040000 إلي حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


نصيب الاقلية = 3400000 × 40% = 1360000





4- مصروف استنفاد شهرة المحل:


الشهرة هنا مملوكة بالكامل للشركة القابضة لذلك فإن مصروف استنفاذ الشهرة تتحمل به الشركة القابضة بالكامل ويترتب عليه تخفيض حساب الاستثمارات


م. استنفاد الشهرة = 3000000 = 200000


15


200000 من حـ / مصروف استنفاد الشهرة


200000 إلي حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


هذه القيود ستنعكس علي 4 حسابات وذلك علي النحو التالي





1- حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


الرصيد في تاريخ السيطرة 75000000


+ نصيب الشركة القابضة في دخل الشركة التابعة 12000000


- نصيب الشركة القابضة في توزيعات الشركة التابعة ( 3000000)


- نصيب الشركة القابضة في استهلاك الزيادة في الاصول (2040000)


- مصروف استنفاد الشهرة ( 200000)


ــــــــــــــــــــ


الرصيد في 31/12/2010 81760000





2- حـ / دخل الاستثمارات في الشركة ب


نصيب الشركة القابضة في دخل الشركة التابعة 12000000


- نصيب الشركة القابضة في إستهلاك الزيادة في الاصول (2040000)


ـــــــــــــــــــــ


9960000


3- حـ / حقوق الاقلية في صافي الاصول


رصيد في تاريخ السيطرة 1/1/2010 48000000


+نصيب الاقلية في دخل الشركة التابعة 8000000


- نصيب الاقلية في توزيعات الشركة التابعة (2000000)


- نصيب الاقلية في إستهلاك الاصول ( 1360000)


ـــــــــــــــــــــــــ


رصيد نهاية السنة 31/12/2010 52640000











4- حـ / حقوق الاقلية في دخل الشركة التابعة


نصيب الاقلية في دخل الشركة التابعة 8000000


- نصيب الاقلية في إستهلاك الزيادة في الاصول ( 1360000)


ـــــــــــــــــــــــــ ـ


6640000





قيد التسوية والاستبعاد بعد مرور سنة من تاريخ السيطرة : مهم جداً





من مذكورين


90000000 حـ / رأس مال الاسهم


12000000 حـ / علاوة الاصدار


3000000 حـ / الارباح المحجوزة


صفر حـ / المخزون


1000000 حـ / الاراضي


1900000 حـ / المباني ( 2000000- 100000) مقدار الزيادة في الاصول


4500000 حـ / الالات ( 5000000 – 500000)


2400000 حـ / السيارات ( 3000000 – 600000)


1800000 حـ / حق الامتياز (2000000 – 200000)


2800000 حـ / شهرة المحل ( 3000000 – 200000)


2350000 حـ / تكلفة المبيعات ( مقدار استهلاك الزيادة في الاصل)


1050000 حـ / مصروفات عمليات ( مقدار استهلاك الزيادة في الاصل)


9960000 حـ / دخل الاستثمارات في الشركة ب


6640000 حـ / حقوق الاقلية في دخل الشركة ب


إلي مذكورين


81760000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


52640000 حـ / حقوق الاقلية في صافي أصول الشركة ب


5000000 حـ / التوزيعات





انتهت المحاضرة الاخيرة


والامتحان عبارة عن 3 اسئلة


مسألة ذي الاخيرة ونسبة السيطرة مجهولة ويتم حسابها كالاتي


ت الشراء 75000000


- 60 % من القيمة السوقية ( 7200000)


ــــــــــــــــــــــــ


شهرة المحل 3000000


نصيب الشركة القابضة في صافي الاصول 72000000


نصيب الاقلية في صافي الاصول 48000000


ـــــــــــــــــــــ


القيمة السوقية لصافي الاصول 120000000


وبالقسمة علي إجمالي القيمة السوقية نحصل علي النسب المطلوبة


72000000 = 60%


120000000





48000000 = 40 %


120000000


المسألة الثانية عن الاندماج شهرة موجبة ثم تعديل قيم الاصول لتحل مرة اخري بشهرة سالبة


المسألة الثالثة عملية سيطرة بخطواتها العادية


تكلفة شراء – حساب الشهرة – قيد التسوية – ورقة العمل


المصدر: محاضرات د.عبدالله هلال