القوائم المالية المجمعة بعد مرور سنة من تاريخ السيطرة :


بعد مرور سنة من تاريخ السيطرة سوف سصبح للشركة القابضة حقوق لدي الشركة التابعة ويصبح عليها التزامات للشركة التابعة الامر الذي يقتضي إجراء بعض التسويات فيما يتعلق بنصيب الشركة القابضة في دخل الشركة التابعة


وأيضاً نصيب الشركة القابضة في التوزيعات التي تجريها الشركة التابعة ثم بعد ذلك لابد من إجراء تسويات تتعلق بنصيب الشركة التابعة وايضاً تسوية تتعلق بمصروف إستنفاد الشهرة


مما سبق يتضح أن التسويات التي ينبغي علي الشركة القابضة إجرائها تتمثل في أربع تسويات وهي :


* أولاً : نصيب الشركة القابضة في دخل الشركة التابعة وبالتالي نصيب الاقلية





عندما تنتهي الشركة التابعة من إعداد قوائمها المالية وتتوصل إلي نتيجة أعمال الشركة كصافي دخل هنا يبقي علي الشركة القابضة أن تثبت نصيبها في الدخل علي أنه زيادة في قيمة الاستثمارات في رأس مال الشركة التابعة وفي نفس الوقت للشركة القابضة


- إفترض مثلاً أن نسبة السيطرة كانت 80 % وبعد مرور سنة من تاريخ السيطرة أوضحت القوائم المالية للشركة التابعة تحقيق صافي دخل قدره 10000000





8000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب التابعة


8000000 إلي حـ / دخل الاستثمارات في الشركة ب





* لاحظ أن: هذا القيد يعني زيادة في قيمة إستثمارات الشركة القابضة لدي الشركة التابعة بمبلغ 8000000 حيث هذا الدخل الي حققته الشركة التابعة أضيف إلي حقوق الملكية لديها والتي تمتلك منها الشركة القابضة 80% وهو مايعتبر زيادة في قيمة استثمارات الشركة القابضة


وأيضاً يترتب علي هذا القيد زيادة في دخل الشركة القابضة ناتج عن استثماراتها في الشركة التابعة











* ثانياً : نصيب الشركة القابضة في توزيعات أرباح الشركة التابعة وبالتالي أيضاً نصيب الاقلية .


- إفترض مثلاً أن الشركة التابعة قامت بتوزيع أرباح علي المساهمين بمبلغ 5000000


إذن يصبح نصيب الشركة القابضة 5000000×80% = 4000000


4000000 من حـ / النقدية


4000000 إلي حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


* لا حظ أن :


نصيب الشركة القابضة في توزيعات ارباح الشركة التابعة لاتعتبر دخل جديد للشركة القابضة وإنما هي تخفيض لقيمة إستثمارات الشركة القابضة لدي الشركة التابعة حيث عندما تقوم الشركة التابعة بتوزيع أرباح فإن هذه الارباح تستقلع من الارباح المحجوزة مما يؤدي إلي تخفيض حقوق الملكية في الشركة التابعة


وبالتالي تخفيض قيمة استثمارات الشركة القابضة في الشركة التابعة


وأيضاً لاحظ أن :


نصيب الاقلية في دخل الشركة التابعة = 10000000 × 20 % =2000000


ونصيب الاقلية في توزيعات ارباح الشركة التابعة = 5000000 × 20 % = 1000000


* ثالثاً : نصيب الشركة القابضة في إستهلاك الزيادة في أصول الشركة التابعة وبالتالي أيضاً نصيب الاقلية في ذلك


من المتعارف عليه أن إتمام عملية السيطرة يتم إثباته بما في ذلك ما يتطلبه من تسويات في دفاتر الشركة القابضة فقط أما الشركة التابعة فلن تتأثر بحدوث السيطرة


وبالتالي تظل قيم اصولها في الميزانية العمومية لها نفس قيامها الدفترية دون أن تجري عليها أي تعديلات معني ذلك أن صافي الدخل الذي حققته الشركة التابعة محسوب بناءً علي أصول تقييم دفترية ثم قامت الشركة القابضة بالإعتراف بنصيبها في هذا الدخل بالكامل وفي نفس الوقت الذي قامت هذه الشركة القابضة بتعديل قيم أصول الشركة التابعة حيث نقلت ملكيتها اليها بالقيم السوقية وبالتالي فإنه ينبغي علي الشركة القابضة أن تقيد حساب مصروف إهلاك هذه الاصول حيث زيادة الاصول لابد وأن يترتب عليها زيادة مصروف الاهلاك وبالتبعية يترتب علي ذلك تخفيض الدخل


أو بمعني آخر لابد أن تقوم الشركة القابضة بحساب مقدار استهلاك الزيادة في قيم الاصول ثم تعترف بنصيبها في هذا الاستهلاك ويخفض به نصيبها في الدخل وبالتبعية قيمة استثماراتها في رأس مال الشركة التابعة بمعني أدق نجري عكس لقيد نصيب الشركة القابضة في دخل الشركة التابعة





هام


من حـ / دخل الاستثمارات في الشركة (ب)


إلي حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


* لاحظ أن : هذا القيد سيتم إجرائه بمقدار نصيب الشركة القابضة في إستهلاك الزيادة في الاصول كما أن هذا القيد سيترتب عليه نصيب الشركة القابضة في الدخل وبالتبعية تخفيض قيمة إستثماراتها في الشركة التابعة بنفس المقدار


* رابعاً : إثبات مصروف إستنفاد شهرة المحل


سوف تتحمل الشركة القابضة بالكامل هذا المصروف نظراً لملكيتها الخالصة لشهرة المحل دون الاقلية


ويتحدد مصروف إستنفاد الشهرة وفقاً لعمر الشهرة المقدر من قبل الشركة القابضة


* إفترض أن الشهرة 3000000 وأن الشركة القابضة تري أن عمر الشهرة 15 سنة


يتم حساب مصروف إستنفاد الشهرة = 3000000 = 200000


15


وهذا المصروف يؤدي إلي تخفيض قيمة إستثمارات الشركة القابضة لدي الشركة التابعة ويتم إثباته علي النحو التالي





200000 من حـ / مصروف إستنفاد الشهرة


200000 إلي حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


المصدر:محاضرات د.عبدالله هلال