* إعداد القوائم المالية المجمعة في تاريخ السيطرة الكلية :


المقصود هنا بالسيطرة الكلية أن نسبة ملكية الشركة القابضة في الشركة التابعة 100% أو بمعني آخر أن الشركة القابضة تقوم بشراء 100% من أسهم الشركة التابعة


وطالما أن الشركة القابضة لها قوائم مالية وأيضاً الشركة التابعة لها قوائم مالية فإننا نقوم بإعداد قوائم مالية مجمعة للشركتين القابضة والتابعة في تاريخ السيطرة


كما نقوم أيضاً بإعداد ميزانية عمومية مجمعة في نفس التاريخ


* مثال :


في 31-12-2010 قامت الشركة( أ ) القابضة بشراء 100% من أسهم الشركة (ب) التابعة مقابل سداد مبلغ وقدره 20000000 نقداً وإصدار 1000000 سهم من أسهم الشركة حيث القيمة الاسمية للسهم 30 ج والقيمة السوقية 75 ج


وهذا وقد قامت الشركة القابضة (أ) بسداد مصروفات السيطرة والتي بلغت 7000000 منها مصروفات غير مباشرة بمبلغ 2000000


وهذا وقد كانت الميزانية العمومية للشركتين القابضة والتابعة في تاريخ السيطرة علي النحو التالي





ب


أ





ب


أ


التزامات ق الاجل


التزامات طويلةالاجل


رأس مال الاسهم


علاوة الاصدار


ارباح محجوزة


20000000


40000000


70000000


8000000


2000000





10000000


15000000


100000000


25000000


10000000





نقدية


مخزون


أصول متداولة أخري


أراضي


مباني


آلات


سيارات


أثاث


حق إمتياز


5000000


10000000


10000000


25000000


5000000


25000000


20000000


5000000


35000000





35000000


15000000


10000000


20000000


10000000


25000000


15000000


8000000


22000000





140000000


160000000





140000000


160000000














هذا وقد كانت القيم السوقية لأصول الشركة التابعة (ب) في تاريخ السيطرة علي النحو التالي :


مخزون 7000000 اراضي 30000000


مباني 3000000 آلات 30000000


سيارات 26000000 أثاث 4000000


حق أمتياز 40000000


المطلوب :


1- إجراء قيود اليومية اللازمة لإثبات تكلفة الشراء في دفاتر الشركة القابضة (أ)


2- تحديد قيمة الشهرة وإجراء قيد اليومية اللازم لإثبات سيطرة الشركة (أ) علي الشركة (ب)


3- إعداد ورقة العمل اللازمة لإعداد الميزانية العمومية المجمعة في تاريخ السيطرة


4- إعداد الميزانية العمومية المجمعة في تاريخ السيطرة


الحــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــل





قيود اليومية اللازمة لإثبات تكلفة الشراء في دفاتر الشركة القابضة


لاحظ أن : إثبات تكلفة الشراء لن يختلف عن حالة الاندماج


1- ثمن الشراء


95000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


إلي مذكورين


20000000 حـ / النقدية


30000000 حـ / رأس مال الاسهم 1000000 × 30


45000000 حـ / علاوة الاصدار 1000000 × 45


2- مصروفات السيطرة


من مذكورين


5000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


2000000 حـ / علاوة الاصدار


7000000 إلي حـ / النقدية


























حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب)


100000000 رصيد بعد السيطرة





إلي مذكورين


20000000 حـ / النقدية


30000000 حـ / رأس مال الاسهم


45000000 حـ / علاوة الاصدار


5000000 إلي حـ / النقدية


100000000


100000000





حـ / النقدية


20000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة


من مذكورين


5000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


2000000 حـ / علاوة الاصدار


رصيد بعد السيطرة





35000000 رصيد قبل السيطرة


35000000


35000000





حـ / رأس مال الاسهم


100000000 رصيد قبل السيطرة


30000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب





رصيد بعد السيطرة





130000000


130000000





حـ / علاوة الاصدار


25000000 رصيد قبل السيطرة


45000000 من حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


2000000 إلي حـ / النقدية







رصيد بعد السيطرة


70000000


70000000








لاحظ أن :


رصيد حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة (ب) يمثل تكلفة الشراء

















الشهرة :





تكلفة الشراء 100000000


- القيمة السوقية لصافي الاصل


نقدية 5000000


مخزون 7000000


أصول متداولة 10000000


أراضي 30000000


مباني 3000000


آلات 30000000


سيارات 26000000


أثاث 4000000


حق أمتياز 40000000


155000000


-التزامات ق الاجل 20000000


-التزامات ط الاجل 40000000


ــــــــــــــــــــــــ (95000000)


شهرة المحل 5000000


قيد السيطرة :





ويتكون من طرف مدين وطرف دائن ويحتوي كل طرف علي الآتي :





1- الطرف المدين : ويحتوي علي :





أ- حقوق الملكية للشركة التابعة ويعني ذلك الغاء حقوق الملاك السابقين في الشركة التابعة حيث أصبحت الملكية للشركة القابضة


ب- مقدار الزيادة في القيم السوقية لأصول الشركة التابعة عن قيمها الدفترية


ج- شهرة المحل التي تم إحتسابها





2- الطرف الدائن :ويحتوي علي :





أ- مقدار النقص في القيم السوقية لأصول الشركة التابعة عن قيمها الدفترية


ب- حساب الاستثمارات في رأس مال الشركة التابعة وهو ما يعني إلغاء هذا الحساب المؤقت الذي سبق وكان مديناً








من مذكورين


7000000 حـ / رأس مال الاسهم


8000000 حـ / علاوة الاصدار


2000000 حـ / أرباح محجوزة


5000000 حـ / الاراضي


5000000 حـ / الالات


6000000 حـ / السيارات


5000000 حـ / حق امتياز


5000000 حـ / شهرة المحل


إلي مذكورين


3000000 حـ / المخزون


2000000 حـ / المباني


1000000 حـ / الاثاث


100000000 حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب












































ورقة العمل








م.ع مجمعة


التسوية والإستبعاد


الشركة ب


الشركة أ


بيان





13000000


22000000


20000000


50000000


13000000


55000000


41000000


12000000


62000000


صفر


5000000


ـــــــــــــــــــــــ


293000000


ــــــــــــــــــــــ





30000000


55000000


130000000


68000000


10000000











(3000000)





5000000


(2000000)


5000000


6000000


(1000000)


5000000


(100000000)


5000000


ـــــــــــــــــــــــــ ــ


(8000000)


ـــــــــــــــــــــــــ ــ











(70000000)


(8000000)


(2000000)





5000000


10000000


10000000


25000000


5000000


25000000


20000000


5000000


35000000


ــــــــــــ


ــــــــــــــ


ــــــــــــــــــــ


140000000


ــــــــــــــــــــ





20000000


40000000


70000000


8000000


2000000





8000000


15000000


10000000


20000000


10000000


25000000


15000000


8000000


22000000


100000000


ــــــــــ


ــــــــــــــــــــــ


233000000


ــــــــــــــــــــــ





10000000


15000000


130000000


68000000


10000000


اأصول


نقدية


مخزون


أ. متداولة أخري


أراضي


مباني


آلات


سيارات


أثاث


حق إمتياز


حـ / الاستثمارات في رأس مال الشركة ب


شهرة المحل











الخصوم


التزامات قصيرة الاجل


التزامات طويلة الاجل


رأس مال الاسهم


علاوة الاصدار


أرباح محجوزة


293000000


(80000000)


140000000


233000000





























الميزانية العمومية المجمعة





م.ع مجمعة في 31/12/2010


التزامات قصيرة الاجل


التزامات طويلة الاجل





حقوق ملكية


رأس مال الاسهم


علاوة الاصدار


أرباح محجوزة


30000000


55000000


ـــــــــــــــــــ





130000000


68000000


10000000


ـــــــــــــــــــــ








85000000














208000000





أصول قصيرة الاجل


نقدية


مخزون


أ. متداولة أخري





أصول ثابتة


أراضي


مباني


آلات


سيارات


أثاث





أصول غير ملموسة


حق إمتياز


شهرة المحل











13000000


22000000


20000000


ـــــــــــــــــــــــ





50000000


13000000


55000000


41000000


12000000


ــــــــــــــــــــــــ





62000000


5000000


ــــــــــــــــــــــــ














55000000




















171000000











67000000








293000000